Конспект от сайта на юзу

Учебник на проф Стоянов “Данъчно право” - преподавател ст.ас. Валентина Александрова

Не се препоръчнва учебника на проф. Кучев

6в

Източници на ФП

Регулирането на ФПО изисква налагането и спазванетона строг ред и отчетност във финасовата с-ма. Не е източник на ФП правната доктрина. Доктрината може да даде тълкуване, но то е необвързващо за НА. Не е източник на ФП и ФАдмпрактика. Тя не дава и не измена Э на ФПН.

Източниците на ФП ни се представят на основа финнан. Законодателство, а такива са: кодекси, закони, подзаконови НА. В основана на фин. Законодателство стой конституцията и включените в нея...

В К са уредени :

-задълженията на гражданите да плащат данъци и такси, установени със З-н, съобразно техните доходи и имущества чл.61. Чл. 62...

К урежда правомощията и финан компетентност на НС. Чл.84,т2 – НС приема държ бюджет и отчета за изпълнението му. НС дава амнистия, вкл и финансова. НС установява данъците и определя техният размер. Т.8 НС избира ръководителите на БНБ и на др институции, определени със закон. НС избира и членовете на сметната палата. НС ратифицира и денонсира със закон договори, които Э финансови задължения към Д.НС може да приема още решения, декл и обръщения, като повод за тези актове могат да бъдат Финансово Правни Отношения. Съгл чл.92, т.12 – Президентът има право да опрощава несъбираеми държ вземания. Чл.101 – правото му на вето в/у закона. К урежда и компетентността на МС – чл 106 ...МС организира стопанисване на Д. Имущество. МС изготвя законопроекта за държ бюджет и го внася за разглеждане в НС.

Съдебната власт има самостоятелен бюджет.

Общините също имат самост. Бюджет – Постоянните им финансови източници се определят със закон, а Д ч/з средства от бюджета и по друг н-н подпомага общините. Това са разпоредбите на К

Кодексите –Кс – основният е данъчно процесуалният к-с в сила от 01.01.2000г и е претърпял доста промени. Това е единствения кс в областта на ФП. Ч/з кодексите се урежда трайни отношения в обществения живот.

Законите –Цялото финансово законодателство е прието след 1998г.(без ЗДДС). (В Русия има приет данъчен и финансов кодекс). ФП има своя обща и специална част.

Във ФП са приети изключително голам бр. Закони. В зависимост от групата:

1.бюджетни – З за устройство на ДБюджет, З за устройство на общинските бюджети и ЗДБ;

2.Валутни – Валутния закон (единствен)

3.Банкови: Закон за банките и З-н за БНБ;

4.Финансово – контролни – З за сметната палата, З за държ вътрешно – финансов контрол и З за финанс надзор;

5.Митнически – З за митниците;

6.Данъчните: ДПК, ЗДДС, ЗАкцизите; ЗОДФЛ, ЗКорпоративнотоПОблагане; ЗМДТ; ЗДТакси;

ПН, които уреждат финанс взаимоотношения, могат да се Э и в др закони: З за тютюна и т. Изделия...

Други източници на ФП - Подзаконови НА- с постановления на МС се приемат правилници, наредби и инструкции. С постановление на МС ежегодно се приема митн тарифа.

Правилници: ППЗДДС, ППЗА, ППЗСетнатаП, ППЗМинтиците;

Наредби- валутния З предвижда изрично издаването на 9 наредби, а ЗБНБ – 25бр.

Писмата инструкциите – голяма част не се побликуват в ДВ. С такива актове не се регулират ФО. Указанията на МФ не са задължителни за съда и не са източник на правото. Те са зъдълж за по – долу стоящите;

Международните договори са също източник на ФП : при услоние че договорът е влязъл в сила, обнародван е в ДВ и е ратифициран.

1. 
   окръжните не са предвидени като източници в ЗНА;
   
2. 
   Щом не с аобнародвани кога влизат в сила.
   

На ФПН са присъщи общите черти на ПН, но имат и отличителни х-ки.

ФПН са установено и охранявано от държавата, правило за поведение на участниците във ФПО, изразяващо се в предоставянето на юридически права и възлагането на юрид задължение имащи финансов х-р.

Особеностите на ФПН се обуславят от това че те ругулират отношения, възникващи в процеса на набирането, разпределянето и използването от Д и местните органи на власт на финансови ресурси, необходими за реализиране на техните цели (обществено значими) и задачи.

Особеностите се изразяват в следните:

1.по отношение на съдържанието си: ПН са правила за поведение в обществената сдейност, в процеса на оЭ на финанс дейност на Д и общините. Тези правила се изразяват в предоставяне на участниците в правоотношението на такива юрид права и възлагането на юрид задължения, оЭ на които осигурава формирането, разпределението и използването на централизираните и децентрализираните парични фондове на Д и общините, с които фондове се оЭ техните цели;

2. по отношение х-ра на установените в тях предприсания – ФН имат импаративен х-р. Э изисквания, изразени в парична форма, точно определящи обеман аправата и задълженията на участниците във ФПО.

3.Юридическите с-ва на правата и задълженията, установени във ФПН. Обуславят се от участието на субекти като държ. Органи и органи на местното самоуправление. При опред на тяхната компетентност, техните ФПЗадължения честко се сливат с правата им, изразявайки се в единно правомощие. ФП Э и обособени права и задължения. Д (закона) задължава данъч орган в 7 дневен срок да издаде данъчно ревизионен акт.

4.По отношение на отговорността за нарушаване на предписаното правило за поведение във ФПН. – Във ФП отговорност може да бъде свързана с налагането на различни по своя х-р санкции:гражданско – правни, административна, наказателни и дисциплинарни. Възможно е и комулирането на разл по вид санкции. Особен вид отговорност е имуществената – х-рна само за ФП.

Определение:ФПН е установена от Д, и обезпечена с мерки на Д принуда правило за поведение в обществените финансови отношения, възникващи в процеса на набирането, разпределянето и използването на публичните финанси, което правило закрепва юрид права и задължения на участниците в тях.

В зависимост от способа за въздействие в/у субектите във ФПО, определящ х-ра на юрид права и задължения, ФПН са:

1.Задължаващи – изискват извършването на определено действие;

2.Забраняващи – възпират го;

3.Оправомощаващи – вземане на самостоятелни решения в схерата на финансите, но в строго опр граници;

В зависимост от Э: Процесуално- прамни и материално – правни. ПН се състой от Хипотеза, дисп и санкцшия. Хипотезата – Э редица точно формулирани усл, при наличието на които се извършва опред действиие в сферата на публ. Финанси. Диспозицията установява правата и задълж на субектите. Сакцията определя последствията от нарушаването на ПН, определя вида и размера на юрид отговорност на нарушителя. Посредством нея се изпълнява държ принуда за изпълнение на ФПН.

Санкциите на ФПН имат редица особенисти и се изразяват в:

1.Имат паричен х-р – принудителното въздействие в/у нарушитела става ч/з неговото въздействие. Възможно е едновременно налагане на санкция на длъжностно лице (глоба) и на учреждение – юрид лице (имуществена санкция). Възможно е едновременно да се накажат и двете.

2.Съединяват в себе си право-възставо.новителни и наказателни елементи. Извършено митн нарушение- санкцията може да е глоба в размер на 2х невнесените митни сборове и глоба.

С оглед на насочеността на финанс дейност – сл групи: бюджетни, данъчни валутни, митнически и др. Освен посочените санкции, за извършените нарушения могат да се налагата и санкции с адм, държ и ...х-р

1.По време- влизат в сила до 3 дни след обнародване, ако в смия НА не е предвидено друго. Особено за данъчните з-ни, почти винаги е предвидено др. Увеличаване на данъчната ставка изисква данъбните субекти да се запознаят с тях. И обикновенно се приемат , но влизат в сила от 01.01 на следващата година. Отмяната на ФПН Тя трябва да е изрично отменена. Мълчалива отмяна е налице когато:1.Следващи 1 след др. НА. 2 Уреждащи една и съща група ФО с разчни актове. Последващ общ закон не отмена предхождащ специален закон. ФНА действуват занапред.

2.По място – действуват на територията на страната. Може да е ограничено действието на ПН – става със закон само.

3Спрямо лицата : физически, юрид, местни, Д и общините, които реализират доход, притежава имущество в страната или оЭ стопанска дейност в страната. Допустимо е опред З-н да изключи опред субекти. Т.е вс 1 финнасов определен закон действува спряпо опред категория лица. Във връзка с действието на ФПН спрямо лицата могат да възникнат сложни ситуации напр двойно данъчно облагане. Предпоставките за възникването му са 1) идентичност на субектите за облагане в разл страни;2)Идентичност на сеубекта на облагана било то доход, печалба или имущество; 3) Подчивненост на субекта иобекта на облагана на данъчната юрисдикция на разл страни. 4) Идентичност на данъка. Обикн става ? за преки данъци, коствените не влизат в обхвата на двойното данъчно облагане.(коствени – акциз, ДДС и митата);5) По – високо данъчно бреме в резултат на подчинението на две данъчни юрисдикции; 6)Облагането да е за един и същи период.

1)определя се персоналният обхват на действие – премахва се разликата м/у гражданите на страната и чужденците и се използва при-па на иконом поданство2) Избягва се дв данъчно облагане-Облагането се извършва където е мястото на стопанска деайност. 3)Избягване на дв дан облагане на доходите – облагат се там където се оЭ трудовата дейност.

Юрид. Факт е факт от финанс действителност .. Връзката м/у ЮФ и Последиците е норматинвна. ОЭ се ч/з ПН. В хипозата си ПН Э фактите , при наличието на коитао настъпват предвидените в диспозицията й правни последици. ЮФ, в завис от това дали са резултат от изява ва воля или не биват: юрид действия и.....Юрид действия биват: правомерни и неправомерни. Осн категория юрид факти във ФП са индивидуалните финансови актове. Когато в хипотезиса на ПН са вкл повече от 1 ЮФ, говорим за юрид състав. Когато фактическият с-в, вкл факти от значение за различни правни отрасли говорим за смесен фактически състав. Пр.- пораждане на задължението за плащане на данък в/у наследството е смесен юрид с-в и за да се уреди трюябва:1) да има настъпване на смърт на ФЛ. –това е юрид събитие; 2) да е налице волеизявление за приемане на наследство – граж-правен елемент;3) трябва да е издаден данъчен акт, с които се определя размера на данъка за всеки от наследниците, ако са повече от 1 – това е данъчно –правен елемент от смесения юрид състав.Смесен факт с-в имаме при прехвърляне на недв имот: 1)сключ договор; 2) оЭ на сделката 3) заплащане на данъка; Дрпример: пораждане на имуществена отговорност: 1)да е налице вреда 2) да е налице вина; 3)вредата да е причинена от противоправно деяние (действие или бездействие) и да е налице причинна връзка м/у вредата и противоправното деяние. Вс елементи на този с-в трябва да са налице за да бъдат породени правн последици. Липсата само на 1 от елементита на юрид с-в не поражда правните последици.

Промените в граж онтош при сложния юрид с-в оказват влияние в/у правните последици. Наследниците на лице, обявено за изчезнало, след 5 години получават наследството, но наследосателя се връща – ще им се върне ли данъка които са внесли? Акта за смърт се отменя. Следва ли да се възстанови данъка - развитието на ФО, следва да се съобрази с развитието на ГражПО. – “да” според проф Ангелов, “да” и според съдебната практика. Продължава да има спор по ?. Има и спор по отношение дължат ли се лихви или не?.

Заобикаляне на ФЗ – (Всеки финанс задължен търси начини да не плати задълженията си.) Заобикалянето става когато със позволени от З действия се постига забранена от З цел. Хипотези за заобикаляне:

1.С покупко – продажба се прикрива дарение – може да стане с цел да се осуети възможн дарението да бъде оспорено, се плаща по-висок местен данък за покупко – продажба, които не може да се оспори от наследниците – масово прилагана хипотеза – облагодетелствува 1 и лишава от права останалите. Разликите 2% при покупко продажба и при роднини по първа линия – 0,5%. Сега това е отпаднало. При дарение м/у лица ,които не са в родн връзка – тук е налица опратната хипотеза – с покупко – продажба се прикрива дарение. В момента е по-изгодно да дариш, от

2.Когато търговецът е достигнал оборота за регистрация по ЗДДС. Като се достигне оборота – търговецът регистрира нова фирма, не се регистрира по ЗДДС и не плаща ДДС.

3.Промяна на седалището и адреса на управление на фирмата – преместване в офшфорна зона. в офшфорна зона данъци не се дължат

Законодателят е направил следните опити:

Чл.14 ЗКПО. когато свързани лица оЭ търг си и финансови взаимоотношения, при усл, които оказват влияние в/у размера на печалбана и доходите, отличаваща се от м/у несв лица, печалбата и доходите се установяват и се облагат с данък при усл, които биха възн при несвърз лица. Чч14, ал3 – когато чрез привидна сделка се определя др сделка, данъч задължения се определят ....Разделът е озаглавен предотвратяване на октлонения от данъчно облагане. Сделката, оЭ с цел заобикаляне на закона е нищожна. Ефекта е:1)данъчната адм може да изисква изпълнение по отнош на иска, така, сякаш заобикалящите действия не са били извършени.2)нищожностна на сделката води до непораждането на ФПпоследици.

1. 
   ФА издавани от НС – напр решения, с които НС приема ежегодни отчети на правителството за изпълнение на държ бюджет – чл.41 от Закона за държ бюджет – с решение на НС се приема отчета;
   
2. 
   чл. 98, т.12 – президента опрощава несъбираемите дългове към Д – указът, с които Президента опрощава е индивидуален ФА;
   
3. 
   ФА, издавани от МС – чл.35 от Закона за държ бюджет – МС одобрява допълн бюджетни кредити от резерва, при неотложни непредв разходи;
   
4. 
   ФА, издавани от ръководители на министерства и ведомства- актове на министъра нафинансите – чл.34 от Закона за държ бюджет за прехвърляне средства от 1 бюджет в друг;
   
5. 
   ФА, издавани от данъчните и митническите органи
   

ФА се различава от НА :

1) по органа които ги издава. ФА се издава от орган със спец финансова компетентност: данъчен, митнически, финансово – контролен

2) по предметното си Э: ФА се издават в процеса на набиране, разпределяне и зползване на публ финанси и контролната дейност в/у този процес. За да оЭ ф-цийте си, Д трябва да си осигури парични средства:да ги разпредели и да ги използва. За целта тя трябва да установи основанията и размера на вземанията си, да определи задължените субикти и обекта на облагане и едва след това тя да разпредели и използва тези средства. За да оЭ тези действия, Д, ч/з свойте комп органи издава финансови актове.

3.По отнош на х-ра на ФА. Те имат властнически х-р. Э волеизявление на властнически орган. Особена проявна форма на властн м-д във финансовата форма са актовете с които се постановяват опрощаване и финансова амнистия. Това са погасителни способи във финас право, които неЭ в адм. Право. НС може да постанови само финанс амнистия.

4. По отношение на правните последици и техния х-р: ФА имат декларативен х-р. Ф (по точно данъчните)А не пораждат права и задължения. Актове с матер – правно Э имат чисто декларативен х-р. Данъчното задължение възниква по силата на закона: напр-осъществявам дейност със своб професия и не плащам данък – установява се след години че трябва да се плати данък. Приканват ме да платя. Моето данъчно задължение не възниква с датата н асъставяне на дан акт. Т.е.дължимият данък се плаща с лихвите. С данъчния ревизионен акт става ликвиден изискуем. Фзадълж възниква по силата на закона. Индивидуалните АА имат в преобладаващата си част конститутивен характер.ФА се издава не за да породи задължение, а за да направи задължеието ликвидно и изискуемо=да го определи по основание и размер и да се определи срок за неговото погасяване.

5. ФА се издава при обвързана компетентност. Това важи за всички случай, когато се определят финанс задължения. ФА се издава по пряко предписание на закона. Този п-п следва от конституц п-п за законови задължения ..... Индивидуалните АА се издават при усл на оперативна самостоятелност.

6.В опред случай във ФП ФА не се издава= финансов автоматизъм. Нпр-ЗОДФЛ предвижда данъка в/у доход от труд правоотношение да се внася от работодателя едновременно с тегленето на суми за заплати или др. възнаграждения.

7.По отнош формата на ФА- ФА е винаги писмен, с изключение на случайте на непроизнасяне в срок. В този случай се приема, че е налице мълчалив отказ.

8.По отношение на адресатите – ЗАП допуска за адресати на индивидуалните АА ,лица с неизвестен адрес. Това е недопустимо във ФП, тъй като това би довело до невъзможност изпълнение на бюджетните постъпления, тъй като н еможе да се пристъпи към принудителни изпълнения

9.Обжалнването на ФА не спира изпълнението му.

10.ФА не подлежат на съдебен контрол, докато АА подлежат, освен предвидените изключ със закон.( Отнемане на лиценз на финансова къща например.)

Класифицират се по разл п-пи:

1.В зависимост от посоката на движение на финансите – при набиране на публ средства; при разходването н апубл. Средства. Тази квалифик е типична само за ФА и има значение за способите за оЭ на законосъобразността йм.

По отнош на актовете, с които се определя размера на публ вземания, намират приложение в правораздаватилния контрол, които е неприложим спрямо актове с които се разходват средствата.

2.В зависимост от х-ра на правните последици, които пораждат финансовите актове, биват: а)престационни, които са свързани с определяне на размера на бюджетните приходи; б)облагоприятствуващи (актове с които се извършват разходите по бюджетите);

3. в завис от органите които ги издават: а)актове от НС- такова е решението с което се приема отчета н аправителството за изпълнение н адърж бюджет, б) актове , издавани от МС – такива са които се издават при одобряване допълнителни бюджетни кредити, при неотлжни и непредвидени случай; в)актове на президента –( укази) за несъбираеми вземания; г)актове, издавани от министри и ръководители на ведомства: напрна министъра н афинансите за прехвърляне на кредити от 1 бюджет в друг; д)актове, издавани от органи на финансовата администрация – данъчни и митнически (единен адм документ= митническа декларация). Такива са данъчните актове, данъчните ревизионни актове и митническите документи.

4.В зависим от подотрасъла на ФП, в които се издават биват: а)данъчни актове б)митнически;в)бюджетни – делят се на две основни групи: 1)актове с които се откриват бюджетните кредити и 2)актове с които се закриват кредити.