Дълготрайните материални активи
-----------------------------------------------------------------------------------------
Изтегляне 1.73 Mb.
|
----------------------------------------------------------------------------------------- * НСС 20 , ИК “Труд и право” София 2002стр.465 ** НСС 20 , ИК “Труд и право” София 2002стр.466 2. По следващите записвания по закупуването и въвеждането в експлоатация на актива са аналогични на вече споменатите. 3.За признаване на финансирането като приход за текущата година Д-т с/ка 753 Финансирания за дълготрайни активи К-т с/ка 705 Приходи от финансирания с/ка 7051 Приходи от финансирания за амортизируеми ДМА
Д-т с/ка 705 Приходи от финансирания с/ка 7051 Приходи от финансирания за амортизируеми ДМА К-т с/ка 123 печалби и загуби от текущата година
В готов вид дълготрайни материални активи могат да се придобият под формата на вещни вноски на собствениците учредители при създаването на предприятието и при увеличаване на неговия капитал. Придобиването на дълготрайни материални активи по този начин е стопанска операция, която поражда следните изменения в счетоводните обекти: от една страна се увеличават наличните дълготрайни материални активи в предприятието, а от друга страна това води и до увеличение на основния му капитал със стойността на направената вещна вноска. В зависимост от начина на внасяне на апортната вноската този процес може да протече в две форми, а именно: - съвпадане на момента на внасяне на вноската с този на нейното записване. Тази форма е характерна за образуването на основния капитал на предприятията от малкия и средния бизнес. - при втората форма момента на записване на апортната вноска не съвпада с този на нейното внасяне, към активите на предприятието. Тази форма е характерна за формирането на собствения капитал на крупни дружества, които първо чрез подписка формират своя капитал, и едва след това правят своите вноски. Задължително условие и при двата начина е предварително да се установи справедливата пазарна цена на внесения дълготраен материален актив. Неговата стойност съгласно Търговския закон, чл.72, следва да се извърши от три вещи лица-оценители на дълготрайни материални активи. Ако собственика няма възражения по така оценения актив, с размера на тази оценка се формира неговата дялова вноска в капитала на предприятието. 1.2.1.Счетоводните записвания в случаите, когато времето на записванена апортната вноската съвпада с това на внасянето и В този случай на внасяне на дяловия капитал от съдружните е на лице явление, при което със записването на съдружника се внася и неговата вноска. Счетоводната статия, която следва да се състави е следната: Д-т с/ка от гр.20 дълготрайни материални активи К-т с/ка 101 Основен капитал с/ка 1013 Основен капитал-поискан и внесен 1.2.2.Счетоводните записвания в случаите, когато времето на записванена апортната вноската не съвпада с това на внасянето и Като приом за набиране на Собствен капитал в този случай се използва публичната подписка, първо се записват акционерите, а в един покъсен период те внасят дължимите вноските. В този случай е налице разлика във времето между записване и внасяне на дяловата вноска. Това налага по счетоводен път да се елиминира фактора времечрез използване на сметка 426 вземания по записани дялови вноски , тя има коригиращ характер. Счетоводните записвания трябва да са в следната последователност: 1. в момента на записване на дяловия капитал Д-т с/ка 426 Вземания по записани дялови вноски К-т с/ка 1011 Основен капитал-непоискан 2.в момента на внасяне на вноската Д-т с/ки група 20 дълготрайни материални активи К-т с/ка 426 записани дялови вноски 3.за приключване на операцията и формиране на основния капитал на предприятието Д-т с/ка 101 с/ка 1011 Основен капитал-непоискан К-т с/ка 101 Основен капитал с/ка 1013 Основен капитал-поискан и внесен Това са примерните записвания, които следва да се направят при внасяне на дълготраен материален актив ,като апортна вноска . 2.ПРИДОБИВАНЕ НА ДЪЛГОТРАЙНИ МАТЕРИАЛНИ АКТИВИ ЧРЕЗ СТРОИТЕЛСТВО Строителството на дълготрайни материални активи е другият по-широко разпространен начин на увеличаване на дълготрайните активи на предприятието. Много често строителството на един дълготраен материален актив продължава повече от един отчетен период, като поглъща много финансови средства. В практиката най-разпространените модели на придобиване на дълготрайни материални активи, чрез строителство са два: - по стопански начин - чрез възлагане
Този начин на строителство на дълготрайни материални активи дава отражение върху организацията и методологията на счетоводното отчитане на придобиването му. При придобиването дълготрайни материални активи чрез строителство по стопански начин се използва сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи. Всички извършени разходи по строителството се отчитат първо по икономически елементи и след това се отнасят по предназначение. По дебита на сметка 613 Разходи за придобиване на дълготрайни активи ще се формира себестойността на новоизградения актив. С тази стойност той ще се заприходи към групата на дълготрайните активи на предприятието. Ако са на лице обстоятелсвата във връзка с Закона за Данък добавена стойност счетоводното отчитане се съобразява с всички изисквания и разчети свързани с него- съответно начислява се данък, приспада се данъчен кредит и се правят разчети с бюджета по повод на ДДС. пример: Във връзка със създаването на дълготраен материален актив- страда във фирма “БИЛДИНГ - ТД” ЕООД, гр.Сливен са направени следните разходи: 1. за проектиране 10 000.00лв 2.за материали 250 000.00лв 3. за външни услуги 23 000.00лв (1/2 платени в брой, другите по банков път) 4.начислена амортизация на използваните за строителството ДМА 480.00лв 5.начислени са работни заплати 60 000.00лв 6.нацислени са и са платени осигуровки 24 200.00лв Сградата е завършена и въведена в експлоатация.
1.1. за плащането Д-т с/ка 602 10 000.00 разходи за външни услуги К-т с/ка 501 10 000.00 каса
Д-т с/ка 613 10 000.00 разходи за придобиване на ДА К-т с/ка 602 10 000.00 разходи за външни услуги 2. за отпусканета на необходимите материали 2.1. отпускане на материалите от склада Д-т с/ка 601 250 000.00 разходи за материали К-т с/ка 302 250 000.00 материали 2.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 250 000.00 разходи за придобиване на ДА К-т с/ка 601 250 000.00 разходи за материали
3.1.за направени разходи Д-т с/ка 602 23 000.00 разходи за външна услуга К-т с/ка 501 11 500.00 каса
К-т с/ка 503 11 500.00 разплащатерна сметка в лева 3.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 23 000.00 разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 602 23 000.00 разходи за външна услуга 4.разходи за амортизация 4.1. начисляване на амартизацията Д-т с/ка 603 480.00лв разходи за амортизация К-т с/ка 241 480.00лв амортизация на ДМА 4.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 480.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 603 480.00лв разходи за амортизация 5. разходи за работна заплата на персонала зает със строителството на дълготрайния материален атива 5.1. начисляване на работната заплата Д-т с/ка 604 60 000.00лв разходи за работна заплата К-т с/ка 421 60 000.00лв персонал 5.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 60 000.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 604 60 000.00лв разходи за работна заплата 6.разходи за социално осигуряване на персонала зает със строителството на актива 6.1.начисляване на осигуровките Д-т с/ка 605 24 200.00лв разходи за СО К-т с/ка 461 24 200.00лв разчети с НОИ 6.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 24 200.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 605 24 200.00лв разходи за СО Последното счетоводно записване направено в счетоводството във връзка със строителството по стопански начин е за заприходяването на дълготраения материален актив и е следното: 7. за заприходяването на сградата Д-т с/ка 202 16 570.45лв сгради и конструкции К-т с/ка 613 16 570.45лв Разходи за придобиване на ДМА След този запис сметка 613 Разходи за придобиване на дълготраен материален актив остава без салдо и се закрива Така схематично може да се представи натрупването на разходи за придобиване по дебита на сметка 613 Разходи за придобиване на дълготраен материален актив
2. 250 000.00 3. 23 000.00 4. 480.00 5. 60 000.00 6. 24 200.00 367 680.00 367 680.00 7. 0.00 0.00 2.2.Строителство на дълготрайни материални активи чрез възлагане Строителството чрез възлагане или известно още договорен начин се храктеризира с ъс склячването на договор между Собственика - възложител и фирмата изпълнител на строителството. В договора между двете страни се уточнава предмета на строителство, срока за изпалнение на поръчката, договорената сумата за изпълнение на строителство,правата и задълженията на двете страни, неустойките при нарушение на споразумението и гаранциите, които дава строителя за новопостроения дълготраен материален актив. В сключеният договор между двете страни може да има клауза за авансово плащане към изпълнителя. В този случай се използва сметка 402 Доставчици по аванси. Сметката е активна, дебитира със отпуснатия аванс. Съгласно Закона за Данък Добавена стойност строителството на дълготраен материален актив, чрез възлагане е доставка на стока. Чл.26, т.3 от Закона за Данък Добавена стойност гласи : ”....за дата на възникване на данъчно събитие се приема - при доставки за периодично или непрекъснато изпълнение- датата на всяко плащане или датата на, на която то е станало дължимо.” * На основание на цитирата разпоредба от Закона за Данък Добавена стойност всяко авансово и частично разплащане свързано с договора за строителство подлежи на облагане с Данък Добавена стойност. Строителят ако е регистриран по Закона за Данък Добавена стойност издава данъчна фактура, а възложителя е в правото си да ползва данъчен кредит. Счетоводните записвания в предприятието възложител при строителство на дълготраен материален актив, чрез договор за възлагане са следните: - за начисления аванс на строителя съгласно договора. Д-т с/ка 402 Доставчици по аванси Д-т с/ка 4531 Начислен данък за покупките К-т с/ка 401 Доставчици с/ка 4019 Доставчици по „ДДС-сметка"
Д-т с/ка 5097 „ДДС-сметка" К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове - за преведен аванс на строителя съгл. данъчна фактура, издадена от него, без начисления във фактурата ДДС. Д-т с/ка 401 Доставчици К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * ЗДДС , чл.26, “АПИС” 2004 - стр.10 - преведен ДДС върху аванса. Д-т с/ка 401 Доставчици с/ка 4019 Доставчици по „ДДС-сметка" К-т с/ка 509 „ ДДС-сметка"
Разходи за придобиване на ДА Д-т с/ка 4531 Начислен данък за покупките К-т с/ка 401 Доставчици с/ка 4019 Доставчици по „ДДС-сметка" - превеждане на строителя дължимата сума по междинния акт Д-т с/ка 401 Доставчици К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове
Д-т с/ка 4019 Доставчици по ДДС-сметка К-т с/ка 509 ДДС-сметка При всяко междинно актуване строителя следва да издаде данъчно дебитно известие за приспадане на пропорционална част от приведения аванс. Въз основа на това данъчно дебитно известие следва да се съставят следните счетоводни записвания за сторниране на приспаднатия аванс.
Д-т с/ка 402 Доставчици по аванси Д-т с/ка 4531 Начислен данък за покупките К-т с/ка 401 Доставчици К-т с/ка 4019 Доставчици по ДДс-сметка
Д-т с/ка 613 разходи за придобиване на ДМА с/ка 4531 начислен данък за покупките К-т с/ка 401 Доставчици с/ка 4019 доставчици по ДДС –сметка
Д-т с/ка 401 Доставчици К-т с/ка 503 разплащателна сметка в лева ІІІ.СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ДРУГИ СТОПАНСКИ ОПЕРАЦИИ ОТ КОИТО СЛЕДВА УВЕЛИЧАВАНЕТО НА ДЪЛГОТРАЙНИ МАТЕРИАЛНИ АКТИВИ Освен посочените в по-горе начини на придобиване на дълготрайни материални активи съществуват и други начини и модели, които водят до увеличаване на дълготрайните материални активи на предприятието. Към тази по-обобщаваща група се причисляват всички неспоменати по-горе начини на придобиване на дълготрайни материални активи, а именно: - трансформирането на продукция в дълготрайни материални активи - намерен при инвентаризация незаприходен дълготраен материален актив - придобити дълготрайни материални активи, чрез бартер - придобити дълготрайни материални активи, чрез лизинг - получени дълготрайни материални активи под наем - безвъзмездно получени дълготрайни материални активи 3.1. увеличаване на дълготрайните материални активи, на предприятието, чрез трансформиране на продукция в дълготраен материален актив Много често се среща в практиката, предприятие производител на дълготрайни материални активи да трансформира произведена продукция в дълготраен материален актив за нуждите си. Придобитите по този начин дълготрайни материални активи се оценяват по себестойност. Ако се налага да бъдът извършени допълнителни разходи свързани с монтаж, транспортиране, тестване и други до въвеждането му в експлоатация, то тези разходи се отчитат по икономически елементи, чрез сметка 613 разходи за придобиване на дълготрайни активи. С направените допълнителни разходи се увеличава отчетната стойност на трансформирания актив. Себестойността му и допълнителните разходи формират цената му на придобиване. Счетоводните статии в този случай са със следната последователност:
1.1.В случайте, когото не се налагат допълнителни разходи Д-т с/ка гр.20 дълготрайни материални активи К-т с/ка 303 продукция 1.2. В случайте, когото се налагат допълнителни разходи Д-т с/ка 613 разходи за придобиване на дма К-т с/ка 303 продукция 2.за направените допълнителни разходи 2.1. отчитат се по икономически елементи Д-т с/ка 601 с/ка 602 с/ка 603 с/ка 604 с/ка 605 с/ка 609 К-т с/ки 302;501;503;401;421;461и т.н.
Д-т с/ка 613 разходи за придобеване на ДМА К-т с/ка 601 с/ка 602 с/ка 603 с/ка 604 с/ка 605 с/ка 609 3. за заприходяване на ДМА по цена на придобивне Д-т с/ки гр.20 дълготрайни материални активи К-т с/ка 613 разходи за придобеване на ДМА пример: След изграждането на жилищна кооперация с обекти за обществено обслужване, фирма “БИЛДИНГ - ТД” ЕООД, гр.Сливен собственик и инвеститор на обекта си оставя за нуждите на фирмата офис с площ от 150 кв.м.; себестойността на офиса възлиза на 82 500.00лв. За да може офиса да изпълнява предназначението си са извършени следните допълнителни разходи. 1.за довършителни работи 28 350.00лв от тях: - за материали 10 200.00лв - за работна заплата 4 150.00лв - за социално осигуряване на работниците 1 745.00лв - за амортизация на използваните ДА 355.00лв - за други 11 900.00лв Офиса е заприходен по цена с включинете допълнителни разходи. 1. за трансформиране на продукцията в дълготраен материален актив Д-т с/ка 613 82 500.00 разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 303 82 500.00 продукция 2. за отпусканета на необходимите материали 2.1. отпускане на материалите от склада Д-т с/ка 601 10 200.00 разходи за материали К-т с/ка 302 10 200.00 материали 2.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 10 200.00 разходи за придобиване на ДА К-т с/ка 601 10 200.00 разходи за материали
разходи за работна заплата К-т с/ка 421 4 150.00лв персонал 3.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 4 150.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 604 4 150.00лв разходи за работна заплата 4.разходи за социално осигуряване на персонала 4.1.начисляване на осигуровките Д-т с/ка 605 1 745.00лв разходи за СО К-т с/ка 461 1 745.00лв разчети с НОИ 4.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 1 745.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 605 1 745.00лв разходи за СО 5.разходи за амортизация
разходи за амортизация К-т с/ка 241 355.00лв амортизация на ДМА 5.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 355.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 603 355.00лв разходи за амортизация 6.за извършените други разходи 6.1. начисляване на разходите Д-т с/ка 609 11 900.00лв други разходи К-т с/ка 501;503;401 и т.н. 11 900.00лв 6.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 11 900.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 609 11 900.00лв други разходи След приключване на всички записвани за осчетоводяване на допълнително направените разоди по сметка 613 разходи за придобиване на ДМА се формира цената по която следва офиса да бъзе заприходен към групата на дърготрайните активи на фирмата. Стойността на офиса е 110 850.00 7. за заприходяването на офиса Д-т с/ка 202 110 850.00лв сгради и конструкции К-т с/ка 613 110 850.00лв Разходи за придобиване на ДМА
Инвентаризациите се извършват от комисия по ред, определен от органите на управление на предприятието, с цел достоверното представяне на активите и на пасивите в годишния финансов отчет. Съгласно Чл. 21 от Закона за счетоводство инвентаризиразацията се извършва в следните срокове: “…1. дълготрайните материални и нематериални активи - най-малко веднъж на две години; 2. материалните запаси - най-малко веднъж в годината; 3. (нова - ДВ, бр. 91 от 2002 г.) книгите в библиотеките - най-малко веднъж на пет години; 4.останалите активи и пасиви - преди съставянето на годишния финансов отчет.”* Инвентаризации се извършват и по искане на органите на съдебната власт и на други органи. Възможное при инвентаризация да се установят излишъци на дълготрайни материални активи, които следва да бъдат заприходени към групата на дълготрайните активи на придприятието. Съгласно ННС и ЗС намерите незаприходени активи се отчитат като текущ приход. Записванията които следва да се съставят са следните:
Д-т ск/а гр.20 дълготрайни материални активи К-т с/ка 709 други приходи от дейност 2. за приключване на сметка 709 Д-т с/ка 709 други приходи от дейност К-т с/ка 123 печалби и загуби от текущата година пример: При извършване на инвентаризация в един от складовете на фирма “БИЛДИНГ-ТД” ЕООД, гр.Сливен е намерен незаприходен елекрически трион. Справедливата му цена към момента на инвентаризацията е 800,00лв. 1. за заприходяване на намерения електрически трион Д-т ск/а 205 800,00лв машини и съоръжения К-т с/ка 709 800,00лв други приходи от дейност 2. за приключване на сметка 709 800,00лв Д-т с/ка 709 други приходи от дейност К-т с/ка 123 800,00лв печалби и загуби от текущата година
Замяната на един дълготраен актив с друг е операция известна още като батер. Бартерът е сделка от която произтича увеличаване дълготрайни материални активи вследсвие на замяна. В тексовете на НСС16 се третират два случая на замяна на активи - предмет на замянатаа са два сходни актива, които имат сходна употреба в същата сфера на стопанската дейност и сходни справедливи цени - предмет на замяната са два несходни ктива В зависимост от това произтичат и различията на осчетоводяване на получения в резултат на замяната асктив. 3.3.1. счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни материални активи при замяна на сходни активи “…. Когато дълготраен материален актив се придобива в замяна на подобен актив, който има сходна употреба в същата сфера на стопанската дейност и сходна справедлива стойност, не се признава никаква печалба или загуба за съответната сделка. Цената на придобиване на новия актив е балансовата стойност на отдадения актив. Когато справедливата стойност на получения актив представлява доказателство за намалената стойност на отдадения актив, първо се намалява стойността на отдадения актив и тази намалена стойност се приписва на новия актив… .”* Примерните счетоводни записвани при замяна на два сходни дълготрайни материални активи са:
Д-т с/ка 414 клиенти по продажби при опр.у-я К-т с/ка 706 приходи от продажба на ДА с/ка 4532 начислен данък за продажбите
Д-т с/ка 241 амортизация на ДМА К-т с/ка гр.20
Д-т с/ка 706 приходи от продажба на ДА К-т с/ка гр.20 ДМА
* НСС 16 , ИК “Труд и право” София 2002, стр.353 4.за заприходяване на новия дълготраен актив и отразяване на данъка по повод на ДДС в случай, че е на лице данъчна фактура Д-т с/ка гр.20 ДМА с/ка 4531 начислен данък за покупките К-т с/ка 404 доставчици по доставки при опр.у-я 5.за уреждане на разчетите между контрагентите по сделката. Д-т с/ка 404 доставчици по доставки при опр.у-я К-т с/ка 414 клиенти по продажби при опр.у-я В случаите когато се заменят два сходни актива в счетоводствата и на двете предприятия се правят единтични записвания, кото посочените по-горе. 3.3.2. счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни материални активи при замяна на несходни активи “… Когато дълготраен материален актив е получен в резултат на замяна или частична замяна срещу друг несходен дълготраен материален актив или други активи, цената на придобиване се определя по справедливата стойност на получения акти, която е еквивалентна на справедливата стойност на отдадения актив, коригирана с всички преведени парични средства или еквиваленти.”* Записванията, които би следвало да се направят при замяна на два несходни дълготрайни активи в случай с доплащане са следните: В случай, че се заменя багер за машина ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * НСС 16 , ИК “Труд и право” София 2002, стр.353
Д-т с/ка 414 клиенти по продажби при опр.у-я К-т с/ка 706 приходи от продажба на ДА с/ка 4532 начислен данък за продажбите
Д-т с/ка 241 амортизация на ДМА К-т с/ка 205 транспортни средства 3. за отписване на актива от групата на ДА на предприятието Д-т с/ка 706 приходи от продажба на ДА К-т с/ка 205 транспортни средства 4.за заприходяване на новия дълготраен актив и отразяване на данъка по повод на ДДС в случай, че е на лице данъчна фактура Д-т с/ка 204 машини и оборудване с/ка 4531 начислен данък за покупките К-т с/ка 404 доставчици по доставки при опр.у-я 5.за доплащането, възникнало по сделката 5.1. Д-т с/ка 509 ДДС сметка К-т с/ка 414 клиенти по продажби при опр.у-я
доставчици по доставки при опр.у-я К-т с/ка 509 ДДС сметка 5.3. Д-т с/ка 501 ;с/ка 503 каса или разплащателна сметка в лева Д-т с/ка 404 доставчици по доставки при опр.у-я К-т с/ка 414 клиенти по продажби при опр.у-я 3.4.счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни материални активи въз основа на сключен лизингов договор при условията на финансов лизинг Придобиването на дълготрайни материални активи, чрез лизинг е може и най-сложната от счетоводно гледна точка операция свързана с увеличаването на дълготрайните активи на предприятието. Нормативно лизинга се свързва с Търговския закон /като вид търговска сделка/, със Закона за задълженията и договорите/по повод на наемния договор/; среща се и в Закона за корпоративното подоходно облагане, но най-пълно той е уреден в НСС17 ЛИЗИНГ. Лизинговият договор е “...споразумение, по силата на което наемодателя предоставя на наемателя срещу еднократно плащане или серия от плащания правото на ползване на определен актив за договорен срок”* Лизинговият договор се среща в няколко разновидности : финансов, експлоатационен и неотменим, кото всеки един от тях има своите осоености. Финансовият лизингов договор, на който ще се спрем по обстойно е: “...договор при който наемодателя прехвърля на наемателя в значителна степен всички рискове и изгоди , свързани със собствеността върху актив. В крайна сметка правото на собственост може да бъде или да не бъде прехвърлено”** ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * НСС 17 , ИК “Труд и право” София 2002, стр.363 ** НСС 16 , ИК “Труд и право” София 2002, стр.363
За да се класифицира един лизингов договор като финансов трябва да отговаря на следните изисквания - наемодателя трябва: 1. да отчита като дългосрочно вземане определената в договора сума 2. да отпише отдадения актив по балансова стойност 3. да отчита в текущия период финансовите приходи за бъдещи периоди пропорционално на относителния дял на общата сума по договора. 4. да намаля вземането си с по договора с получените минимални плащания по него. Характерно е още, че наемодателя при финансов лизинг формира два вида приход за отдадения актив - печалба или загуба, еквивалентна на печалбата или загубата, която би се получила от пряката продажба на наемния актив по продажни цени - финансов приход за срока на лизинговия договор - наемателя трябва : 1. да отчита като дългосрочно задължението си по договора 2. да записва наетия актив по справедлива цена или със стойността на минималните лизингови плащания, ако те са по -ниски 3. да отчита като разход за бъдещи периоди непогасената част по договора 4. да признава като текущ разход минималните лизингови плащания по договора 5. да начислява амортизация на наетия по лизинговия договор актив, съгласно амортизационната политика 6. да намалява дългосрочното си задължение с направените през срока суми
- дългосрочното задължение се отчита по сметка 159 други заеми и дългове - сметка 159 други заеми и дългове се дебитира със направените погасителни плащания по договора - разликата между справедливата цена на актива и общата сума на договорните плащания се отчита по сметка 652 финансови разходи за бъдещи периоди. Тази разлика се трансформира като текущ разход по сметка 621 разходи за лихви с размер пропорционален на относителния дял на направеното плащане - амортизациата се начислява традиционно по сметк 603 разходи за амортизация и 241 амортизация на ДМА и е в размер съобразен със счетоводната политика на фирмата. Оскъпяването или лихвата, коята предприятието наемополучател плаща по слючения договор за финансов лизинг може да бъде изчислено по следната формула Дс Дс-сума на договорните плащания Сц=----- бр ; където Сц - справедливата цена на актива (1+Л) Л- лихвата бр- броя на вноските по договора пример: На 19.12.2002г. е сключен договор за лизинг между “МОТО ПФОЕ” ЕООД София и “БИЛДИНГ - ТД” ЕООД, гр.Сливен. Предмет на договора е отдаване на лизинг на автомобил форд “Транзит”. Справедливата стойност наамтомобила е 16 360,00Е, Лизинговата му стойност е 18 056,10Е, от която лизингополучателя заплаща 2 710,00Е първоначална вноска. Остатъка се изплаща на 36 равни месечни вноски. Към момента са платени първоначалната и няколко месечни вноски. /приложенияN...Договор за финансов лизинг и фактура по месечна вноска” Счетоводните записвания направени във фирмата наемател по повод но лизинговия договор са: лизингова стойност 18 056,10Е х 1.9558лв = 35 314,12лв справедлива стойност 16 360,00Е х 1,9558лв = 31 996,88лв първоначална вноска 2 710,00Е х 1,9558лв = 5 300,22лв 1. за заприходяването на автомобила Д-т с/ка 205 31 996,88 транспортни средства Д-т с/ка 652 3 317,24 финансови разходи за бъдещи периоди К-т с/ка 159 35 314,12 Други заеми и дългове 2. за първоначалната вноска Д-т с/ка 159 5 300,22 Други заеми и дългове Д-т с/ка 4531 901,04 начислен данък върху покупките К-т с/ка 503 разплащателна в лева 5 300,22 Кт- Ска 509 ДДС с/ка 901,04
3.1. Д-т с/ка 621 795,03 разходи за лихви К-т с/ка 625 795,03 финансови разходи за бъдещи периоди 3.2. Д-к с/ка 123 795,03 печалби и загуби от текущата година К-т с/ка 621 795,03 разходи за лихви 4. за отразяване на месечна вноска по договора за месец Юли 2004г. 4.1. Д-т с/ка 159 857,55 Други заеми и дългове Д-т с/ка 4531 132,13 начислен данък върху покупките К-т с/ка 503 857,54 разплащателна в лева К-т с/ка 509 171,50 ДДС сметка 4.2. Д-т с/ка 621 196,91 разходи за лихви К-т с/ка 625 196,91 финансови разходи за бъдещи периоди 4.3. Д-т с/ка 123 196,91 печалби и загуби от текущата година К-т с/ка 621 196,91 разходи за лихви 5.за начисляване на амортизация, съгласно амортизационния план 5.1. Д-т с/ка 603 200,00лв разходи за амортизация К-т с/ка 241 200,00лв амортизация на ДМА
разходи за дейност К-т с/ка603 200,00 разходи за амортизация 3.4.счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни материални активи въз основа на сключен оперативен лизингов договор - наем Оперативния лизинг или наем на дълготраен материален актив се характеризира с това, че: - придобития по този начин актив си остава собственост на наемодателя - амортизацията също се начислява от наемодателя, но тя е за сметка на наемната цена и не се отчита като разход за дейност. - наемателя отчита наетия актив задбалансово по сметка 910 чужди ДМА - разхода за заплащане на месечната погасителна вноска се отчета като разход за външна услуга
Д-т с/ка 910 чужди ДМА К-т с/ка 990 разни пасивни задбалансови сметки
2.1. Д-т с/ка 602 разходи за външни услуги с/ка 4531 начислен данък върху покупките К-т с/ка 401 доставчици
доствчици К-т с/ка 503 разплащателна в лева с/ка 509 ДДС сметка 3.5.счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни материални активи по безвъзмезден начин За придобиване на дълготрайни материални активи по безвъзмезден начин може да стане по линия на правителствено дарение или като последица от обликационен акт по режима на Закона за задълженията. В случай, когато дълготрайните материални активи се придобиват по линия на правителствено дарение, се прилага НСС 20 – Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ,. съгласно който получените дарения се представят като финансирания по сметка 753 финансирания да дърготрайни активи. Ако полученият актив е амортизируем финансирането се трасформира в приход за текущия период равен на начислената амортизация. Заприходяването на получен дълготраен материален актив по реда на правителствено дарение изисква предварително установяване на справедливанта му цена. С тази цена актива се съставя счетоводната статия за заприходяването му.
дълготрайни материални активи К-т с/ка 753 финансирания да дърготрайни активи 2. за трасформиране на пропорционална част от финансирането в текущ приход равен на начислената амортизация. Д-т с/ка 753 финансирания да дърготрайни активи К-т с/ка 705 приходи от финансирания 3.за приключване на с/ка 705 Д-т с/ка 705 приходи от финансирания К-т с/ка 123 печалби и загуби от текущата година Заключение От направените изследвания на тема "Проблеми в счетоводното отчитане придобиването на дълготрайни материални активи", могат да се направят следните изводи: Дълготрайните материални активи са средствата и обектите, в които предприятието е направило дългосрочно вложение на средства, необходими за реализиране на всестранната му дейност. В тези активи то е вложило част от основния си капитал и евентуално привлечени отвън средства - предимно под формата на дългосрочни заеми. С тях предприятието обслужва дейността си за продължителен период от време. Извършените вложения на средства, които в преобладаващата си част приемат формата и съдържанието на средства на труда, създават неговата икономическа мощ. Дърготрайните материални активи на предприятието са важен отчетен елемент. Мястото им се определя от редица фактори. На първо място това е тяхното предназначение като средства за въздействие върху предметите на труда или за създаване на условия за осъществяване на стопанската дейност. На второ място можем да посочим значителните средства, които са въплатени в тях и тяхното относително тегло в общата стойност на активите. Придобиването на дълготрайните материални активи в предприятието е силно диференциран процес. За неговия счетоводен анализ трябва да се имат в предвид следните два аспекта на осъществяването му:
С отчитането на дълготрайните материални активи са свързани голям брой счетоводни операции при тяхното придобиване. Стандартните счетоводни операции отчитат придобиването при покупка и строеж. Наред с тях, макар и no-рядко, предприятията осъществяват и други стопански операции, които изискват специфичен начин на счетоводно отчитане и имат специфично данъчно третиране. Различните начини за придобиване на дълготрайни материални активи се отличават с различна икономическа сложност. Най-малка е тя при придобиването на дълготрайни материални активи чрез покупка. По-голяма е при съответното придобиване чрез производство в предприятието или чрез възлагане за изготвяне в друго предприятие. Колкото по-сложен е даден начин за придобиване на дълготрайни материални активи, толкова по-голям брой операции се обхващат в него. Счетоводното отчитане придобиването на дълготрайни материални активи има своята специфика и от гледна точка на съвременното данъчно облагане. Операциите с дълготрайни материални активи са свързани с редица данъчни проблеми. Това зависи от националното данъчно законодателство. В настоящия момент тези проблеми са свързани със: Закона за счетоводство; Закона за местните данъци и такси; Закона за данък върху добавената стойност. Съществуват различни начини за придобиване на дълготрайни материални активи, като всеки от тях се характеризира със своите особености. Получаването на дълготрайни материални активи в предприятието може да се организира чрез вноски на съдружници/ покупка, строителство, безвъзмездно, трансформиране на продукция и стоки в дълготрайни материални активи, намерени незаприходени при инвентаризация дълготрайни материални активи, чрез сключен финансов лизингов договор и други. Финансовите източници, използвани за придобиване на дълготрайни материални активи са: със собствени средства, чрез заемни средства и със средства, предоставени по пътя на финансирането. Дълготрайните материални активи имат съществено значение за развитието на всяко предприятие. Те заемат значително място в общия размер на активите на предприятието и дълго време определят неговата дейност затова на тях се отделя голямо внимание,както от страна на нормативната уредба така и от страна на практическите примери и разработки. УВОД Всяко едно предприятие от момента на своето създаване през етапите на развитие и усъвършенстване до края на своето съществуване има нужда от различни видове ресурси. Това правило с още по-голяма степен важи за предприятията от строителния бранш, каквото е “БИЛДИНГ-ТД” ЕООД, гр.Сливен. Практическите примери и документи от дейността на което са използвани в настоящата магистърска разработка. От всички необходими за дейността на предприятието ресурси обект на това изследване са дълготрайните материални активи. Дълготрайните материални активи използвани в предприятието са много важен и съществен елемент на осъществяваната от него дейност. Без тях не могат да се извършват процесите на снабдяване, производство, реализация и разпределение. Те са най-разнообразни имуществени средства и ценности, намиращи се във владение и разпореждане на предприятието, имат дълготраен характер и се използват продължително време. Целта на тази магистърска разработка е да разкрие същността на понятието дълготраен материален актив, да им даде цялостна характеристика. Да се посочат начините на придобиване, начините за първоначална оценка, документите и счетоводните записвания и операции, които произтичат и съпътстват процесите на придобиването. Да се разкрият начините за придобиване дълготрайните материални активи и проблемите в счетоводното отчитане на всеки един от тях.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Данъчна фактура №0000001223/23.04.2004
Приемно – предавателен протокол от 12.10.2003г.
Протокол за преместване на ДМА
Протокол за завършен етап на СМР
Договор за наем от 01.01.2002г.
Договор за отдаване на автомобил на финансово-обвързан лизинг
Данъчна фактура №0000124860/01.07.2004-за погасяване на месечна вноска по лизинг
Договор за строителство № 02С5-СН
Удостоверение за въвеждане в експлоатация- Акт 16
Договор за покупко-продажба на моторно превозно средство
Нотариален акт№39, том ІV, рег.№4978, дело №521 от 2003г. Изготвил: Лиляна Михова Стойнова ф.№ М-03303 П специалност “Счетоводство и одит на нефинансовите предприятия” Научен ръководител: проф.д-р на ик.науки Марин Димитров Свищов 2004г. 4 Каталог: files -> files files -> Р е п у б л и к а б ъ л г а р и я files -> Дебелината на армираната изравнителна циментова замазка /позиция 3/ е 4 см files -> „Европейско законодателство и практики в помощ на добри управленски решения, която се състоя на 24 септември 2009 г в София files -> В сила oт 16. 03. 2011 Разяснение на нап здравни Вноски при Неплатен Отпуск ззо files -> В сила oт 23. 05. 2008 Указание нои прилагане на ксо и нпос ксо files -> 1. По пътя към паметник „1300 години България files -> Георги Димитров – Kreston BulMar files -> В сила oт 13. 05. 2005 Писмо мтсп обезщетение Неизползван Отпуск кт Изтегляне 1.73 Mb. Сподели с приятели:
|