Дълготрайните материални активи
Изтегляне 1.73 Mb.
|
СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА СТОПАНСКИТЕ ПРОЦЕСИ И ОПЕРАЦИИ ПРОИЗТИЧАЩИ ОТ ПРИДОБИВАНЕТО НА ДЪЛГОТРАЙНИ МАТЕРИАЛНИ АКТИВИ ------------------------------------------------------------------------------------------------- Придобиането на дълготрайни материални активи в предприятието е процес, при който нарастват неговите активи и частност дълготрайните му активи. За правилната организация на счетоводното отчитане на тези процеси от съществено значение са начина на придобиване и използваните финансови източници. Операциите и процесите свързани с придобиване на дълготрайни материални активи могат условно да се разделят на следните групи:
- покупката във всичките и форми и разновидности /закупуване със собствени средства, с отпуснат банков заем или с правителствено дарение/ - апортни /вещни/ вноски на собствениците учредители
- строителството по стопански начин - строителство чрез възлагане
- трансформиране на продукция в дълготраен материален актив, -заприхдяване на намерен при инвентаризация дълготраен материален актив, - бартер - лизинг- финансов или оперативен - безвъзмездно получени дълограйни материални актив І.СЧЕТОВОДНО ОТЧИТАНЕ НА ПРИДОБИВАНЕТО НА ДЪЛГОТРАЙНИ МАТЕРИАЛНИ АКТИВИ В ГОТОВ ВИД 1.1.Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни материални активи чрез покупка Придобиване дълготрайни материални активи в готов вид, чрез покупка е най-широко разпространената и най-многообразната по вид и същност операция свързана с увеличаване на дълготрайни материални активи в предприятието. Тя се отличава с най-малка икономическа сложност. Към тази група се отнася придобиването на дълготрайни материални активи чрез покупка във всичките и форми и разновидности. Покупката на дълготрайни материални активи се проявява в множество разновидности в зависимост от: - източника на финансиране; - начина на разплащане; - от това дали субектите свързани в съответната сделка са регистрирани по ЗДДС и дали придобития актив ще се използва за облагаеми сделки -от това дали във връзка с придобиването се извършват разходите до въвеждането му вид годен за работа или не
Като под стока съгласно ЗДДС, чл.7 се разбира: “…(1)Стока по смисъла на този закон е всяка движима и недвижима вещ с изключение на парите в обращение като законно платежно средство. (2) Стока по смисъла на този закон е и: електрическата енергия, газът, водата и топлинната енергия.”* ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- *ЗДДС, чл.7 - Апис 2004; стр.5 Организацията и методологията на счетоводното отчитане, на придобиването на дълготрайни материални активи чрез покупка в зависимост от начина на разплащане биват два вида: - плащане в брой - плащане по банков път
При този начин на придобиване на дълготрайни материални активи цената на актива се плаща в момента на сделката. Записванията, които следва да се направят в счетоводството на предприятието са следните: Д-т С/ка гр.20 дълготрайни материални активи К-т с/ка 501 каса
Приема ме, че в един по-ранен момент от този на покупката касиера на предприятието е отпуснал чрез РКО /разходен касов ордер/ необходимите средства на лицето упъэлномощено да извърши сделката. пример: Съгласно ф-ра 567/02.03.2004г. снабдителя на фирма “БИЛДИНГ-ТД” ЕООД, закупува принтер “SONY” за нуждите на администрацията, стойността на закупената машина е 567.00лв, които са платени в брой. Записванията направени в счетоводството на фирмата са следните: Д-т с/ка 203 567.00лв компютърна техника К-т с/ка 501 567.00лв каса
дълготрайни материални активи К-т с/ка 401 доставчици -при разплащането Д-т с/ка 401 доставчици К-т с/ка 503 пример: Съгласно фактура N 12334/23.04.2004г. от “КИРОВ” АД за нуждите на фирма “БИЛДИНГ - ТД” ЕООД, гр.Сливен е закупен къртач “BOSSH”. Стойността на машината е 1050.00лв, разплащането е с пратежно нареждане N46578 от 25.04.2004г. Записванията направени в счетоводството на фирмата са следните: 1. на 23.04.2004г. за закупуване на машината Д-т с/ка 205 1 050.00лв. машини и оборудване къртач “BOSSH”. К-т с/ка 401 доставчици “Киров” АД 1 050.00лв. 2. на 25.04.2004г. за разплащане на доставката Д-т с/ка 401 1 050.00лв доставчици “Киров” АД К-т с/ка 503 1 050.00лв ОББ АД, кл.Сливен Посочените по-горе модели са възможно най-опростените, закупуване с опрастени фактури; между лица нерегистрирани по ЗДДС, разполагащи със собствени средства.
Във връзка с ЗДДС записванията и операциите се усложняват, но възможностите на модели за покупка на дълготрайни материални активи се увеличават, а именно: 1.1.3.Покупка на дълготрайни материални активи в случай, когато продавача не е регистрирано по ЗДДС лице В този случай съгласно действуващото законодателство продавача издава опростена фактура и купувача няма право на данъчен кредит. Закупеният дълготраен материален актив се заприходява със стойността посочена във фактурата. Записванията при купувача са като тези посочени по-горе и са в зависимост единствено от това дали се плаща в брой или по банков път.
Аналогични са записванията и при варианта продавача регистрирано по ЗДДС лице, а купувача нерегистрирано лице. В този случай продавача издава данъчна фактура, но купувача заприходява закупения от него дълготраен материален актив по цена на придобиване с включен в нея данък добавена стойност, тъй като нерегистрирано по ЗДДС лице няма право да приспадне данъчен кредит. 1.1.5.Покупка на дълготрайни материални активи в случай, когато продавача и купува са регистрирани по ЗДДС лица От всички посочени по-горе комбинации тази е най-благоприятна и за двете страни по сделката. Когато предприятието е регистрирано по ЗДДС и придобития дълготраен материален актив ще се използва за облагаеми сделки при счетоводното отчитане следва да се създаде информация за разчетите с бюджета по повод на Данък Добавена стойност. В този случай трябва да се отчете платения от предприятието на доставчика ДДС формиращ размера на Данъчния кредит на купувача.
Продавача начислява ДДС по сделката, а купувача е в правото да си приспадне данъчния кредит, ако придобития дълготраен материален актив ще се използва за облагаеми сделки. Записватнията в счетоводството на предприятието купувач са следните: Д-т с/ка гр.20 дълготрайни материални активи Д-с/ка 4531 начислен данък за покупки К-т с/ка 401 доставчици или К-т с/ка 501; каса; ако е изпалзвана с/ка 401 доставчици следващата операция е Д-т с/ка 401 достачици К-т с/ка 503 разплащателна сметка в лева или К-т с/ка 504 разплащателна сметка във валута и К-т с/ка 509 ДДС сметка Съгласно Закона за Данък Добавена стойност всяко регистрирано по този закон лице е задължено да открие “ДДС-сметка”, по която да прави разплащанията във връзка с облгаеми сделки. “Чл. 115а. (Нов - ДВ, бр. 117 от 2002 г.) (1) Всяко данъчнозадължено лице е длъжно да открие "ДДС-сметка" най-късно до 14 дни след датата на регистрацията си по този закон и да разполага с такава сметка, докато е регистрирано по този закон.”* “Чл. 55а. (1) Сумата на начисления данък се получава от доставчика заедно с плащането по доставката. (2) Получателят е задължен да плати начисления му данък по "ДДС- сметка" на доставчика по отношение на доставки, за които едновременно са изпълнени следните условия: 1. получателят е регистрирано по този закон лице; 2. начисленият данък е над 1000 лв.” ** ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **ЗДДС, чл.115 - Апис 2004; стр.44 *ЗДДС, чл.55а - Апис 2004; стр.20 пример: Съгласно данъчна фактура N 0000045378/23.01.2004г. фирма “БИЛДИНГ-ТД” ЕООД, гр.Сливен регистрирано по ЗДДС лице закупува машина за рязане на арматура тип ”Кангал”. Фактурата е издадна от “Брава “ ЕООД, гр.Бургас. Сумата от 4500.00лв/с включено ДДС/ е дължима. Стойността на фактурата е преведена на доставчика на 05.02.2004г. от разплащателна сметка в “Евробанк” АД, кл.Сливен Записванията направени в счетоводството на фирмата купувач са следните:
Д-т с/ка 205 3750.00лв. машини и оборудване Д-т с/ка 4531 начислен данък за покупките 750.00лв К-т с/ка 401 “Брава ” ЕООД 3 750.00лв. с/ка 401.9 750.00лв доставчици по ДДС с/ка
2.1. Д-т с/ка 401 “Брава ” ЕООД 3750.00лв К-т с/ка 503 разплащателна в лева Евробанк АД, кл.Сливен 3750.00лв 2.2. Д-т с/ка 401.9 доставчици по ДДС 750.00лв К-т с/ка 509 ДДС сметка 750.00лв Посочените до тук примери и пояснения се отнасят за случаите, когато е придобит дълготраен материален актив без да са направени допълнителни разходи за доставка, монтаж и други до въвеждането му във вид гонен за изпълнение на предназначението си.
б/ разходите за първоначална доставка и обработка в/ разходите за монтаж, включително направените през контролните и пропусквателните периоди, както и обичайните разходи, свързани с поетапното въвеждане в употреба на дълготрайния материален актив г/ разходите за привеждане в работно състояние на придобития дълготраен материален актив д/разходите за хонорари на архитекти, инженери, икономисти и други, свързани с проекта, икономическата обосновка, поръчката и / или изграждането, доставката, монтажа, въвеждането в употреба и други на дълготраен материален актив е/ предполагаемите разходи до размера на начислената провизия за условни задължения: -демонтаж и извеждане на актива от употреба- тези предполагаеми разходиследва да се коригират с предполагаемите приходи, които предприятието ще получи от по - нататъшното уреждане на актива/ брак, продажба, размяна, даване под наем и т.н./ - въстановяване на терена, върху който е бил инсталиран актива ж/ разходи, произтичащи от непризнат данъчен кредит, свързан с изброените преки разходи.” * Счетоводното отчитане в тези случаи е свързано със следните особености: 1.В отчетния процес се препоръчва използването на сметка 613 Разходи за придобиване на дълготраен материален актив. Тя е калкулационна счетоводна сметка, с характер на активна сметка, по дебита на която се формира цената на придобиване на закупения дълготраен материален актив. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * НСС 16 ИК “Труд и право” София 2002- стр.356 По дебита и следва да се отразят: - покупната цена /без ДДС, когато се ползва данъчен кредит и с включен ДДС, когато доставката е без право на данъчен кредит/ - направените преки разходи за въвеждането на актива в експлоатация - всички платени мита, такси и невъстановими данъци
2.Разходите по монтажа предваритерлно трябва да бъдат отчетени по икономически елементи Съгласно чл.17 от Закона за счетоводство “.....Разходите се отчитат като разходи за дейност по икономически елементи/материали, външни услуги, амортизация, възнаграждения, осигуровки и други.....” * Във връзка със Закона за данък добавена стойност възникват две възможности : 1. покупката е документирана с данъчна фактура, т.е. купувача има право да формира данъчен кредит 2. покупката е документирана с опростена фактура, т.е. купувача няма право да формира данъчен кредит независимо от това, че той самият е регистрирана по ЗДДС лице.
Съгласно данъчна фактура N 0000742809/ 15.05.2004г. от “Би Сис” ЕООД, гр.София е закупена машина за заготовка на Алуминиева дограма “АЛУМИЛ 45”. Обща стойност на фактурата 18 000, 00лв, в това число стойност на машината 15 000,00лв, начислен ДДС 3 000.00лв. Сумата е платена на доставчика на 20.05.2004г. Във връзка с въвеждането на машината в работно състояние са направени още следните разходи: -за транспортиране на машината 500,00лв, платени в брой, съгласно опростена фактура N 23/15.05.2004г. - направени още следните разходи: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- * Закон за счетоводство “АПИС” 2004 - стр.3 1. за материали/арматура, бетон и др./ 725.00лв 2. за амортизация на машините използвани при монтажа 13.45лв 3. за работна заплата на персонала зает с монтажа 235.00лв 4. за социално осигуряване на персонала 78.50лв 5. за ел.енергия 18.50лв Записванията направени в счетоводството на фирмата са следните: 1. на 15.05.2004г. за закупуване на машината Д-т с/ка 613 15 000.00лв. Д-т с/ка 4531 начислен данък за покупките 3 000.00лв К-т с/ка 401 “Би Сис ” ЕООД 15 000.00лв. К-т с/ка 401.9 3 000.00лв доставчици по ДДС с/ка 2. на 15.05.2004г. за транспорт на машината 2.1. транспорта се отразява като външна услуга Д-т с/ка 602 разходи за външна услуга 500.00лв К-т с/ка 501 500.00лв каса
2.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 500.00 разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 602 500.00 разходи за външна услуга
3.1. разходи за материали 3.1.1. отпускане на материали Д-т с/ка 601 725.00лв разходи за материали К-т с/ка 302 725.00лв материали
разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 601 725.00лв разходи за материали 3.2. разходи за амортизация 3.2.1. начисляване на амартизацията Д-т с/ка 603 13.45лв разходи за амортизация К-т с/ка 241 13.45лв амортизация на ДМА 3.1.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 13.45лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 603 13.45лв разходи за амортизация 3.3. разходи за работна заплата на персонала зает с монтажа на актива 3.3.1. начисляване на работната заплата Д-т с/ка 604 235.00лв разходи за работна заплата К-т с/ка 421 235.00лв персонал 3.3.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 235.00лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 604 235.00лв разходи за работна заплата 3.4.разходи за социално осигуряване на персонала зает с монтажа на актива 3.4.1.начисляване на осигуровките Д-т с/ка 605 78.50лв разходи за СО К-т с/ка 461 78.50лв разчети с НОИ 3.4.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 78.50лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 605 78.50лв разходи за СО 3.5.начисляване на разхода за ел.енергия 3.5.1. начисляване на разхода за ел.енергия, като външна услуга Д-т с/ка 602 18.50лв разходи за външна услуга К-т с/ка 401 18.50лв доставчици 3.5.2. за отнасяне на разхода по направление Д-т с/ка 613 18.50лв разходи за придобиване на ДМА К-т с/ка 602 18.50лв разходи за външни услуги 4. на 20.05.2004г. за разплащане с доставчика 4.1. Д-т с/ка 401 “Би Сис ” ЕООД 15 000.00лв К-т с/ка 503 разплащателна в лева ОББ АД, кл.Сливен 15000.00лв 4.2. Д-т с/ка 401.9 доставчици по ДДС 3 000.00лв К-т с/ка 509 ДДС сметка 3 000.00лв
Д-т с/ка 205 16 570.45лв машини и оборудване К-т с/ка 613 16 570.45лв Разходи за придобиване на ДМА След този запис сметка 613 Разходи за придобиване на дълготраен материален актив остава без салдо и се закрива Така схематично може да се представи натрупването на разходи за придобиване по дебита на сметка 613 Разходи за придобиване на дълготраен материален актив
1. 15 000.00 2. 500.00 3.1. 725.00 3.2 13.45 3.3. 235.00 3.4. 78.50
0.00 0.00 Разгледаният по-горе пример е в случаите на покупка на дълготраен материален актив с разходи за монтаж, когато покупката е извършена при наличие на данъчна фактура и при законова възможност за формиране на данъчен кредит от страна на получателя на сделката. В практиката се среща и вариант при който покупката се извършва с опростена фактура или не съществува законова възможност за ползване на данъчен кредит. Ако е бил начислен от страна на изпълнителя по сделката данък добавена стойност, данъкът се включва в цената на придобиване. Ако приемем за база посочения по - горе практически пример и разработим вариант на липса на правна възможност за формиране на данъчен кредит от страна на купувача разликата ще се изразава в неизползването на Сметка 4531 начислен данък за покупките и цената на придобиване на машината, с която ще следва тя да се заприходи към групата на дълготрайните активи на предприятието ще е 19 570.45лв в тази цена ще бъде включен и начисления при покупката данък добавена стойност. Схематично този вариант би изглеждал така: Сметка 613 Разходи за придобиване на дълготраен материален актив Д-Т К-Т 1. 18 000.00 2. 500.00 3.1. 725.00 3.2 13.45 3.3. 235.00 3.4. 78.50 3.5. 18.50 19 570.45 19 570.45 5. 0.00 0.00 1.1.7.Покупка на дълготрайни материални активи със средства предоставени от финансови предприятия под формата на заем До тук посочените модели, схеми и разработки се отнасят за придобиване на дълготрайни материални активи със собствени средства, но все по - широко приложение в нашият икономически живот намира придобиването на дълготрайни материални активи с позвани кредити от финансови предприятия /банки и други кредитни предприятия/ 1.1.7.1.Покупка на дълготраен материален актив със средства от отпуснат банков заем В зависимост от периода за които се отпускат финансовите средства заемите се класифицират на - краткосрочни - въстановими за период до 12 месеца, отчитат се по сметка 151 Получени краткосрочни заеми - дългосрочни - въстановими за период над 12 месеца отчитат се по сметка 152 Получени дългосрочни заеми След предоставяне на искания от предприятието банков заем възникват разчетни отношения между заемополучателя и банката отпуснала финансовине средства по повод на погасяването на главницата и лихвата по заема Първите счетоводни записвания, които следва да се направят са по повод на отпускане на средствата и са следните: Д-т с/ка 503 разплащателна в лева К-т с/ка 151 Получен краткосрочен заем или К-т с/ка 152 Получен дългосрочен заем Следващите счетоводни записвания са същите, като посочените в горните примери покупки със собствени средства, съответно с или без монтаж. Освен тях следва да бъдат извършени и записвания по погашенията на главницата и дължимата лихвата по заема. - за погасяване на главницата записването е следното: Д-т с/ка 151 Получен краткосрочен заем или Д-т с/ка 152 Получен дългосрочен заем К-т с/ка 503 разплщателна в лева
Д-т с/ка 621 Разходи за лихви К-т с/ка 496 Разчети по лихви
Д-т с/ка 496 Разчети по лихви к-т с/ка 503 Разплащателна в лева
Печалби и загуби от текуща година К-т с/ка 621 Разчети по лихви пример: С разрешен от ОББ АД, кл. Сливен дългосрочен заем в размер на 56 000.00лв и годишен лихвен процент 13.8%, фирма “БИЛДИНГ -ТД” ЕООД, гр.Сливен закупува складова база/хале/.Сумата е преведена на “Интърг”АД, Сливен 1.за предоставяне на средствата по разплащателна сметка на фирмата
Разплащателна в лева К-т с/ка 152 56 000.00лв Получен дългосрочен кредит 2.за придобиване на складовата база Д-т с/ка 202 56 000.00лв Сгради и конструкции К-т с/ка 401 56 000.00лв Доставчици
Доставчици К-т с/ка 503 56 000.00лв Разплащателна сметка в лева 4. в края на първия месец се отразява плащането на главницата Д-т с/ка 152 1 550.00лв Получен дългосрочен заем К-т с/ка 503 1 550.00лв Разплащателна сметка в лева
Д-т с/ка 621 644.00лв Разходи за лихви К-т с/ка 496 644.00лв Разчети по лихви
Д-т с/ка 496 644.00лв Разчети по лихви К-т с/ка 503 644.00лв Разплащателна в лева
7.за приключване на с/ка 621 Разчети по лихви Д-т с/ка 123 644.00лв Печалби и загуби от текуща година К-т с/ка 621 644.00лв. Разчети по лихви 1.1.7.2.Покупка на дълготраен материален актив със средства предоставени под формата на правителствено дарение Освен с банков заем дълготраен материален актив може да се закупи и със средства предоставени под формата на правителствено дарение. Съгласно НСС20 правителствено дарение е “...предоставянето на средства от правителството на дадено предприятие като компенсация за спазването от негова страна в миналото или в бъдеще на определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието”* Отчитането на правителствено дарение може да стане по сметка 753 Финансирания за дълготрайни активи. Правителствените дарения се отчитат като финансирания, както следва: “ ...дарения свързани с аморзируеми активи- пропорционално на начислените за съответния период амортизации на актива придобит с дарението......” ** Счетоводните записвания, които следва да се направят в случай на правителствено дарение са следните: 1. за откриване на дарението и предоставяне на средствата по разплащателна сметка Д-т с/ка 503 Рзплащателна сметка в лева К-т с/ка 753 Финансирания за дълготрайни активи
Каталог: files -> files files -> Р е п у б л и к а б ъ л г а р и я files -> Дебелината на армираната изравнителна циментова замазка /позиция 3/ е 4 см files -> „Европейско законодателство и практики в помощ на добри управленски решения, която се състоя на 24 септември 2009 г в София files -> В сила oт 16. 03. 2011 Разяснение на нап здравни Вноски при Неплатен Отпуск ззо files -> В сила oт 23. 05. 2008 Указание нои прилагане на ксо и нпос ксо files -> 1. По пътя към паметник „1300 години България files -> Георги Димитров – Kreston BulMar files -> В сила oт 13. 05. 2005 Писмо мтсп обезщетение Неизползван Отпуск кт Изтегляне 1.73 Mb. Сподели с приятели:
|