Характеристика на дейността и счетоводството на банките
Отчитане на емисионните операции в българската народна банка
Изтегляне 4.1 Mb.
|
4. Отчитане на емисионните операции в българската народна банкаС цел представяне на отчитането на емисионните операции в Българската народна банка основните етапи на емисионните операции се структурират, както следва: Първи етап - получаване в Българската народна банка на новоотпечатани банкноти и новоизсечени монети и тяхното съхраняване. Втори етап - захранване на каналите на паричното обращение с новоотпечатани банкноти и новоизсечени монети (пускане в обращението). Трети етап - изпращане на новоотпечатани банкноти и новоизсечени монети до банките, функциониращи на територията на страната (захранване на паричното обращение с нови пари). Четвърти етап - получаване и съхраняване в Българската народна банка на негодни банкноти и монети. Пети етап - физическо унищожаване на изтеглените от обращението негодни банкноти и монети. На първия етап на емисионните операции получените в Българската народна банка новоотпечатани банкноти и новоизсечени монети постъпват в дълбок резерв (трезор) и имат характер на бъдещо платежно средство. Срещу тях обаче не стои реално стоково покритие, те имат номинал, но не са средство за обращение, т.е. имат характер на пари, но не притежават всички функции на такива. Същевременно обаче, ако попаднат в каналите на паричното обращение, те биха функционирали като законно платежно средство. Това налага опазването, съхраняването и отчитането им. Специфичното икономическо съдържание на новоотпечатаните банкноти и новоизсечените монети налага отчитането им по специфични задбалансови счетоводни сметки, съответстващи на техния условен характер. Използва се активна сметка от раздел девети на банковия сметкоплан "Задбалансови сметки", група 96 "Собствени активи, невключени в стопанския оборот", подгрупа 961 "Резервна каса", сметка 9610 "Резервна каса", по която се отразява увеличението на активите в касите на банката. Аналитичното отчитане към сметка "Резервна каса" се организира по купюрен строеж на банкнотите и монетите. Поетото задължение от страна на Българската народна банка за съхраняването, опазването и регулирането на новоотпечатаните банкноти и новоизсечените монети, формиращи емисионния резерв на банката, има условен характер и като източник на средства - пасив, намира счетоводен израз по сметка от група 97 "Собствени пасиви, невключени в стопански оборот", подгрупа 971 "Емисионен резерв", сметки 9711 "Емисионен резерв в банкноти" и 9712 "Емисионен резерв в монети". Аналитичното отчитане към сметките за емисионния резерв се организира по емисии на банкнотите и монетите и по купюрен строеж. При получаването в Българската народна банка на новоотпечатани банкноти и новоизсечени монети с оглед тяхното заприходяване в резервните каси и отразяването им като емисионен резерв се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 9610 "Резервна каса" ан. с/ка "Банкноти по купюри" ан. с/ка "Монети по купюри" К/т с/ка 9711 "Емисионен резерв в банкноти" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Банкноти по купюри" К/т с/ка 9712 "Емисионен резерв в монети" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Монети по купюри" На този етап на емисионните операции възникват и разходи по отпечатването на банкнотите и изсичането на монетите. Следва да отбележим, че банкнотите се отпечатват в страната, монетите също се изсичат в страната, в специализирано предприятие, подчинено на Българската народна банка - Монетния двор. Разходите по тази емисионна дейност са общодържавни и те могат да бъдат погасени от държавния бюджет или от бюджета на централната банка. Прието е тези разходи да се отчитат като разходи за външни услуги по едноименната счетоводна сметка от раздел шести "Сметки за разходи", група 60 "Разходи по икономически елементи", подгрупа 602 "Разходи за външни услуги", сметка 6021 "Разходи за емисии". Аналитичното отчитане към тази счетоводна сметка може да се организира по вида на разходите - за емитиране на банкноти и за емитиране на монети. Разходите по отпечатването на банкнотите и изсичането на монетите (емисионните разходи) се отчитат със счетоводната статия: Д/т с/ка 6021 "Разходи за емисии" ан. с/ка "Разходи за емитиране на банкноти" ан. с/ка "Разходи за емитиране на монети" К/т с/ка от група 50 "Парични средства" К/т с/ка от група 17 "Привлечени средства по разплащателни и други сметки в левове" К/т с/ка от група 46 "Вътрешни разчети" На втория етап на емисионните операции - пускането им в каналите на паричното обращение, парите се трансформират в реален банков актив, като същевременно се увеличава и наличната парична маса в обращение. Тази трансформация изисква изваждането на пуснатите в обращение банкноти и монети от задбалансовите позиции на банката и отчитането им по балансови счетоводни сметки. За отразяване на намалението на емисионния резерв и резервните каси се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 9711 "Емисионен резерв в банкноти" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Банкноти по купюри" Д/т с/ка 9712 "Емисионен резерв в монети" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Монети по купюри" К/т с/ка 9610 "Резервна каса" ан. с/ка "Банкноти по купюри" ан. с/ка "Монети по купюри" При тяхното пускане в обращение банкнотите и монетите постъпват в резервните балансови каси на банката и значително по-късно - в оборотната каса. Това разграничаване на касите - оборотна каса и резервни балансови каси, е намерило въплъщение в счетоводните сметки от раздел пети "Сметки за финансови средства", група 50 "Парични средства", подгрупа 501 "Каса в левове", сметка 5011 "Каса в левове" (която представлява счетоводното въплъщение на оборотната каса) и сметки 5014 "Резервна каса - банкноти" и 5015 "Резервна каса - монети" (които се използват за отчитането на резервните балансови каси на банките). Аналитичното отчитане към изброените счетоводни сметки се организира по местонахождение, по номер на касата, по материалноотговорни лица и по купюрен строеж на банкнотите и монетите. Източникът за увеличаването на парите в касите на Българската народна банка е емисията, която въплъщава уникалното право на централната банка да емитира банкноти и монети и да ги пуска в обращение. Емисионните операции се класифицират като специфични операции с капиталов характер и се отчитат по сметките от раздел първи "Сметки за капитали", група 14 "Емисии", подгрупа 141 "Банкноти за обращение", подгрупа 142 "Монети за обращение", сметки 1411 "Банкноти за обращение" и 1421 "Разменни монети за обращение". Посочените счетоводни сметки се използват по принципа на пасивните сметки и към тях се организира аналитично отчитане по емисии и по купюрен строеж на банкнотите и монетите. Счетоводното отразяване на постъпването на новоотпечатаните банкноти и новоизсечените монети в балансовите резервни каси на Българската народна банка с оглед захранване на паричното обращение е, както следва: а) За отразяване на увеличението на банкнотите в резервните балансови каси - банкноти: Д/т с/ка 5014 "Резервна каса - банкноти" ан. с/ка "Банкноти по купюри" К/т с/ка 1411 "Банкноти за обращение" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Банкноти по купюри" б) За отразяване на увеличението на монетите в резервните балансови каси: Д/т с/ка 5015 "Резервна каса - монети" ан. с/ка "Монети по купюри" К/т с/ка 1421 "Разменни монети за обращение" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Монети по купюри" На третия етап на емисионните операции управление "Емисионно" в Българската народна банка изпраща до поделенията на централната банка и до другите банки новотпечатани банкноти и монети. На този етап парите се изваждат от резервните балансови каси на банката и приемат формата на пътуваща ценна пощенска пратка. За счетоводното отразяване на движението на парите се използва сметка 5013 "Платежни средства на път", към която се организира аналитично отчитане по банки, до които е изпратена ценната пощенска пратка. За отчитане на изпратените банкноти и монети се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5013 "Платежни средства на път" ан. с/ка "Банка получател" К/т с/ка 5014 "Резервна каса - банкноти" ан. с/ка "Банкноти по купюри" К/т с/ка 5015 "Резервна каса - монети" ан. с/ка "Монети по купюри" При получаването на ценната пощенска пратка от банката получател за нея възниква задължението да изпрати до управление "Емисионно" т.нар. шифровано телеграфно авизо за получена ценна пощенска пратка. След получаването на това съобщение в Българската народна банка трябва да се състави счетоводно записване с оглед приключването на сметка 5015 "Платежни средства на път": Д/т с/ка 1711 "Привлечени средства по разплащателни сметки на банки в левове" ан. с/ка "Банка получател" К/т с/ка 5013 "Платежни средства на път" ан. с/ка "Банка получател" Като четвърти етап на емисионните операции беше определен етапът на получаване в Българската народна банка на негодни банкноти и монети. Тези пари все още притежават всичките функции на такива и с оглед осъществяването на контрол върху тях е необходимо счетоводното им отчитане. Негодните банкноти и монети се заприходяват в балансовите резервни каси на банката, като по счетоводен път те се отделят от новоотпечатаните с въвеждането на аналитична сметки за отразяване на негодните банкноти и монети, едновременно с това аналитичното отчитане на купюрния строеж на банкнотите и монетите се запазва. При отчитане на постъпването на негодните парични средства в касите на банката трябва да се отрази увеличението на разплащателната сметка на банката подател или разчетът с банковия клон на Българската народна банка с цел отчитане на безналичната замяна. На този етап от паричното обращение се съставя счетоводната статия: Д/т с/ка 5014 "Резервна каса - банкноти" ан. с/ка "Негодни банкноти" ан. с/ка "Банкноти по купюри" Д/т с/ка 5015 "Резервна каса - монети" ан. с/ка "Негодни монети" ан. с/ка "Монети по купюри" К/т с/ка 1711 "Привлечени средства по разплащателни сметки на банки в левове" ан. с/ка "Банка подател" К/т с/ка 4620 "Вътрешни разчети по вътрешнобанкови операции" ан. с/ка "Банков клон на БНБ" В специализираната счетоводна литература се посочва, че на този етап от паричното обращение е подходящо и задбалансовото отчитане на негодните банкноти и монети. Счита се, че по този начин се намалява опасността от злоупотреби и др. Предлага се използването на сметка 9720 "Собствени емисии извън обращение с изтекъл срок на обмяна" в кореспонденция със сметка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка". Счетоводното записване е, както следва: Д/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка" К/т с/ка 9720 "Собствени емисии извън обращение с изтекъл срок на обмяна" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Банкноти по купюри" ан. с/ка "Монети по купюри" На петия етап от паричното обращение се извършва физическото унищожаване на негодните банкноти и монети. За унищожените парични средства се съставя специален протокол, а унищожаването се осъществява от специална комисия. Технически банкнотите се унищожават чрез перфориране, а монетите се изпращат за претопяване в монетния двор. Унищожените банкноти и монети трябва да бъдат изписани от задбалансовите позиции, по които се следят емисиите извън обращение. Изписването се отчита със счетоводната статия: Д/т с/ка 9720 "Собствени емисии извън обращение с изтекъл срок на обмяна" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Банкноти по купюри" ан. с/ка "Монети по купюри" К/т с/ка 9898 "Обща активна кореспондираща задбалансова сметка" В резултат на унищожаването на негодните банкноти и монети намаляват резервните каси и парите в обращението, за отразяването на което се съставят счетоводните записвания: а) За отразяване на унищожените банкноти: Д/т с/ка 1411 "Банкноти за обращението" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Банкноти по купюри" К/т с/ка 5014 "Резервна каса - банкноти" ан. с/ка "Негодни банкноти" ан. с/ка "Банкноти по купюри" б) За отразяване на унищожените монети: Д/т с/ка 1421 "Разменни монети за обращение" ан. с/ка "Емисии" ан. с/ка "Монети по купюри" К/т с/ка 5015 "Резервна каса - монети" ан. с/ка "Негодни монети" ан. с/ка "Монети по купюри" От същността на емисионните операции и приоритетната роля и изключителното право на Българската народна банка за тяхното осъществяване следва, че счетоводни сметки 9610 "Резервна каса" 9711 "Банкноти в резервната каса" 9712 "Монети в резервната каса" 1411 "Банкноти в обращението" 1421 "Разменни монети за обращение" 6021 "Разходи за емисии" са характерни и специфични само за сметкоплана на Българската народна банка. Останалите банки, функциониращи на територията на страната, не използват тези сметки. При тях отчетността по емисионните операции рефлектира в отразяването на изменения в балансовите резервни каси и проследяване на движението на паричните средства. Изтегляне 4.1 Mb. Сподели с приятели:
|