14. Негодна монета - монета, която е претърпяла физикохимични изменения, различни от получаваните при употребата й в наличнопаричното обращение, вследствие на което е силно окислена, оцветена и със заличен релеф.
Пета глава - Счетоводно отчитане на финансовите активи на банките
1. Характеристика на активните операции на банките
Съществуват разнообразни класификации на банковите операции. Най-разпространената в теорията и практиката е класическата класификация на банковите операции на активни, пасивни и посреднически. От счетоводна гледна точка тази класификация е свързана със самата балансова структура, включваща в своето съдържание активи, пасиви и операции, които имат активно-пасивно проявление.
Активните банкови операции обхващат операциите, водещи до промени в състоянието на дълготрайните активи, съучастията, финансовите инвестиции, паричните средства, материалните запаси, вземанията и предоставените кредити. Обект на разглеждане в настоящата глава е счетоводното отчитане на най-специфичните банкови операции с финансови активи. Поради значимостта на кредитните операции, тяхната специфика и многообразие те са обект на разглеждане в самостоятелна глава на настоящия учебник.
Нормативното регламентиране на банковата дейност поставя някои ограничения, свързани с вложенията и участията на банките. Така например общият размер на дяловите участия на банката в дружества, които не са банки и инвестиционни посредници или застрахователи, не може да надвишава 50 на сто от собствения й капитал, а заедно с вложенията в недвижими имоти и други дълготрайни материални активи - собствения й капитал.
Ограниченията във връзка с дяловите участия на банките се отнасят за формиране на съучастия в дружество, което нe e банка, инвестиционен посредник или застраховател. Размерът на прякото или косвено дялово участие на банката в такова дружество не може да надхвърля 10 на сто от собствения й капитал.
2. Същност и видове финансови активи
Финансовите активи в търговските банки включват:
инвестиции в банки, други финансови институции и в нефинансови предприятия;
инвестиционни имоти;
държавни ценни книжа, дългови инструменти, закупени кредити и вземания и други финансови активи, държани до настъпване на падеж;
държавни ценни книжа, дългови инструменти, капиталови инструменти, закупени кредити и вземания и други финансови активи на разположение за продажба;
предоставени кредити;
парични ресурси;
акции, облигации, кредити и вземания и други финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата.
Специфичните моменти във връзка с класифицирането и отчитането на финансовите активи са представени в МСС 32 "Финансови инструменти: оповестяване и представяне", МСС 39 "Финансови инструменти: признаване и оценяване" и МСФО 7 "Финансови инструменти: оповестяване". По смисъла на посочените стандарти финансов актив е всеки актив, който представлява:
парични средства;
капиталов инструмент на друго предприятие;
договорно право за получаване на парични средства или друг финансов актив от друго предприятие;
договорно право за размяна на финансови активи или финансови пасиви с друго предприятие при благоприятни условия;
договор, който ще може да бъде уреден в собствени капиталови инструменти на емитента.
Точното класифициране и отчитане на финансовите активи е необходимо, за да се осигури информация за финансовото състояние на банката, паричните й потоци, както и да се улеснят оценката на размера, времето на възникване и сигурността на бъдещите парични потоци, носители на които са финансовите активи.
Операциите с финансови инструменти водят до поемането на редица рискове от банката. Системата на счетоводната отчетност трябва да осигури необходимата информация за управленски анализи и прогнози, както и за потребителите на финансовите отчети при оценката на степента на риска, свързан с финансовите инструменти.
За постигане на учебно-методичните цели на тази глава се предлага класифицирането на финансовите активи в три основни групи:
1. Финансови активи, държани до настъпване на падеж.
2. Финансови активи на разположение за продажба.
3. Финансови активи, отчитани по справедлива стойност в печалбата или загубата.
Сподели с приятели: |