Отчитане на амортизацията на дълготрайните материални активи

1. 
   Същност и основни понятия.
   

За изясняване на същността и особеностите на амортизацията като елемент на счетоводната политика на предприятието следва да бъдат изяснени някои по-важни понятия:

Неамортизируеми са:

а) природни ресурси – земи, терени, води, водоеми, гори, пасища, ливади, ефир и др.

б) активи с обществена значимост – паметници на културата, произведения на изкуството и др., определени като паметници на изкуството и културата от международното и националното законодателство, които обаче в определени случаи могат да бъдат и амортизируеми активи

в) музейни експонати

г) неупотребявани в дейността на предприятията

- новопридобити за периода до въвеждането им в експлоатация

- консервирани активи

- активи в процес на придобиване

- активите в процес на ликвидация

а) като процент – съотношението между амортизационната стойност, приета за 100, и срока на годност на амортизируемия актив в години;

б) като коефициент – изчислен по различни начини

Амортизационна квота – частта от амортизируемата стойност, която се разпределя между останалите отчетни периоди

Начислена амортизация – сборът от амортизациитепрез отчетните периоди от началото на срока на годност на съответния актив до момента

Метод на амортизация – начинът, по който се определя амортизацията през различните отччетни периоди от полезния срок на актива.

2. 
   Методи за амортизация.
   

При линейният метод амортизацията се разпределя пропорционално на периодите, които обхващат предполагаемия срок на годност (експлоатация) на актива. Казано по друг начин амортизационната квота за целия полезен срок на годност на актива е една и съща като сума.

При нелинейните методи размерът на амортизацията е различен в отделните периоди на предполагаемия срок на годност на актива. Те могат да бъдат:

а) намаляващи нелинейни методи

б) увеличаващи нелинейни методи

в) функционални методи на амортизация

Прилага се, когато предприятието не може да определи ползата от употребата на активите в рамките на срока на годност.

Мес.АКв. = ГАКв. : 12

При този метод амортизационната норма остава постоянна и се определя както при линейния метод, но с определен коефициент на завишение (обикновено от 1.5 до 2.5), като тя се прилага към неамортизираната стойност на активите за всяка година от определения им полезен срок.

Амортизируема стойност на актива – 100 000 лв.

Полезен срок на годност - 5 години

Амортизационна норма по линейния метод (ГАН%) - 20 %

Коефициент на завишение - 2,0

Повишена амортизационна норма - 20 % х 2 = 40 %

През последните две години амортизациите се начисляват поравно към остатъчната стойност с цел пълно амортизиране на актива.

Амортизационната квота за съответната година се определя от прогресивно намаляваща норма на амортизация, която се прилага към амортизируемата стойност на активите.

Амортизируема стойност – 60 000 лв.

Полезен срок на годност – 5 год.

Приета е по преценка на предприятието норма на амортизация по години, посочена в следната таблица:

Амортизационната норма при този метод за всяка година се получава като броят на годините, които остават до края на амортизационния срок, се раздели на сумата от числата на годините в амортизационния срок.

Амортизируема стойност на актива - 66 000 лв.

Полезен срок на годност - 3 год.

Сума на числата (1+2+3) 6 (шест)

При прилагането на този метод амортизационната квота през първата година е най-ниска и нараства през останалите периоди на използване на актива. Основание за прилагане на този метод може да бъде достигането на експлоатационните възможности на съответния актив. Този метод често намира приложение в счетоводната политика на новосъздадени предприятия, които още не са достигнали производствения си капацитет.

Съществтуват определени активи, чието амортизиране на база някои от изложените до тук методи не изразява степента на черпене на икономическа изгода от тези активи. Тези активи се амортизират на база т.нар. функционални методи. За автотранспортните средства, например, амортизациите могат да се определят на база изминати километри (пробег). За целта се определя нормен пробег на автомобила, който се явява предел за неговото амортизиране, например:

Нормен пробег – 200 000 км.

Амортизируема стойност – 12 000 лв.

Изминати километри през една година – 40 000 км.

Амортизационна квота за годината = (40 000 / 200 000)* 12 000 = 2 400 лв

3. 
   Счетоводно отчитане на амортизацията.
   

• 
  Инвентарен номер
  
• 
  Наименование
  
• 
  Дата на придобиване
  
• 
  Дата на въвеждане в експлоатация
  
• 
  Отчетна стойност
  
• 
  Избран метод за амортизация
  
• 
  Амортизационна норма (годишна)
  
• 
  Амортизационна квота годишна и по месеци
  
• 
  Балансова стойност на актива
  

В годишния финансов отчет предприятието следва да оповести:

4. 
   а) възприетите методи на амортизация за отделните групи активи;
   
5. 
   б) обосновка за промяна в методите на амортизация, ако такава е извършена.
   

Предприятието може да прилага различни методи на амортизация за различните групи от сходни по предназначение активи. За една и съща група сходни активи не се допуска прилагането на различни методи на амортизация.

Избраните от предприятието методи за амортизация се прилагат последователно през отделните отчетни периоди.

Начисляването на амортизацията започва от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е придобит или въведен в употреба.

Начисляването на амортизацията се преустановява от месеца, следващ месеца, в който амортизируемият актив е изведен от употреба, независимо от причините за това.

Начислената амортизация се отчита като разход и като коректив за срока на ползване на амортизируемия актив.

За отчитане на амортизацията се предвидени следните сметки:

Сметка 241 – Амортизация на ДМА – тази сметка е балансова пасивна, регулираща сметка. Сметкта се кредитира при начисляване на амортизация за съответната група амортизируеми активи съгл. амортизационния план на предприятието. Дебитира се при отписване на начислената амортизация на съответния актив при неговата продажба, бракуване, ликвидация и др.

Сметка 603 – Разходи за амортизация – сметката е небалансова, транзитна сметка. Дебитира се при начисляване на амортизация на съответния ДМА срещу кредитиране на сметка 241 и се кредитира при отнасянето на отразения разход по функционално предназначение (като разход за дейността) срещу дебитиране на сметките от гр.61.
За начислените амортизации съгл. амортизационен план всеки месец се съставя:

Д-т с/ка 603

К-т с/ка 241
За отнасяне на разхода по функционално предназначение:

Д-т с/ка гр.61