Доклад №0100012111 за извършен одит и заверка на Годишния финансов отчет за 2010 г на Столична община

София, 2011 г.

1. 
   Основание за извършване на одита
   

2. 
   Предмет на одита
   

3. 
   Одитиран период
   

4. 
   Цели на одита
   

5. 
   Критерии на одита
   

6. 
   Обхват
   

6.1. Проверка на годишния отчет за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него относно: съответствие на формата, съдържанието и представянето на отчета с нормативните изисквания; достоверност и пълнота на отразената информация в отчета и взаимовръзка между счетоводни сметки от Сметкоплана на бюджетните предприятия (СБП) и параграфи от Единната бюджетна класификация за 2010 г. (ЕБК).

6.2. Проверка на годишния баланс, приложенията към него относно: съответствието на отразените в баланса стопански, финансови и счетоводни операции с действащото законодателство; достоверност и пълнота на отразената финансова информация в годишния баланс; съответствие на формата, съдържанието, изготвянето и представянето на годишния баланс и приложенията към него с нормативните изисквания и съответствие на приложенията (обяснителна записка, информация за състоянието и изменението на основните активи, пасиви, приходи и разходи) със съдържанието на баланса и оборотната ведомост.

6.3. Съответствие на извършените годишни инвентаризации на активите и пасивите и осчетоводяването на резултатите от тях с действащото счетоводно законодателство и вътрешни актове на одитирания обект.

7. 
   Същественост
   

За неизвършена инвентаризация на всички активи и пасиви в структурните звена на СО, за незаведени или неотписани имоти – общинска собственост, за неизвършена преоценка на дяловото участие на СО в търговски дружества, на незавършено строителство и основен ремонт и на други дълготрайни материални активи в процес на придобиване, и за други грешки или нередности, които не могат да се оценят по стойност, се приложи праг на същественост по естество (характер).

Към отчета са приложени изискуемите се обяснителна записка, разшифровки по параграфи от ЕБК, справка за неусвоените средства, налични по сметки на общините към 31.12.2010 г., предоставени от централния бюджет (ЦБ) като целеви трансфери и целеви субсидии за капиталови разходи, справка за просрочени вземания и задължения към 31.12.2010 г. и друга информация съгласно указанията на Министерството на финансите (МФ), дадени с ДДС № 11 от 29.12.2010 г.¹

Сумите, представени в справката за просрочените вземания и задължения по ЕБК са с 2 291 690 лв. повече от отчетените суми по задбалансови сметки от подгрупи 991 „Статистика за просрочени вземания” (15 292 198 лв.) и с 209 149 по-малко от сумите, отразени по задбалансови сметки от подгрупа 992 „Статистика за просрочени задължения” (45 602 677 лв.). Причината за наличие на несъответствие, се дължи на различните срокове, определени от Министерството на финансите (МФ) за представяне на отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове (м. януари) и на оборотната ведомост (м. март), като в периода на изготвяне на оборотната ведомост се извършва анализиране и уточняване на данните по счетоводните сметки.²

В приложените към ГФО обяснения по справката за просрочените вземания и задължения се установи, че не е представена пълна информация, съгласно изискванията на

От кмета на СО е представена декларация за удостоверяване, че в данните в оборотната ведомост на СО – собствен бюджет, се съдържа информация за всички възникнали (начислени) към съответния период балансови вземания и задължения, съответно приходи и разходи, и е отразена (начислена) информация за задбалансови вземания и задължения, в т. ч. за поетите ангажименти по сключени договори, съгласно изискването на т. 22 от ДДС № 11 от 2010 г. От ВРБК към кмета на СО са представени отделни декларации.

Формата, съдържанието, изготвянето и представянето на годишния баланс и приложението към него е в съответствие с нормативните изисквания.

Счетоводната политика на СО осигурява отчитане на бюджетните средства в системата на СО в съответствие с указанията на МФ, дадени с ДДС № 20 от 14.12.2004 г. относно „Прилагането на Националните счетоводни стандарти от бюджетните предприятия” и други писма по отделни въпроси, свързани с отчетността. Възприета е унифицирана политика относно стойностния праг на същественост при признаването на дълготрайните материални активи (ДМА) – 700 лв., без включване на данък върху добавената стойност (ДДС) и други данъци, с което са спазени изискванията на т. 16.16.2 от ДДС № 20 от 2004 г. Индивидуалният сметкоплан на СО е в съответствие със СБП.
3. Приложенията към ГФО – обяснителна записка, информация за състоянието и изменението на основните активи, пасиви, приходи и разходи съответстват на съдържанието на отчета за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове, баланса и оборотната ведомост.

ГФО за 2010 г. на СО е окомплектован в съответствие с нормативните изисквания и указанията на министъра на финансите. Отчетът за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на СО е приет от СОС на 10.02.2010 г. и е представен в Сметната палата след определения от МФ срок.
ІІ. Одит на отчета за касовото изпълнение на бюджета към 31.12.2010 г.
При извършения одит на отчета за касовото изпълнение на бюджета към
31.12.2010 г., с помощта на специализиран софтуерен продукт ACL⁴, относно неговата законосъобразност, достоверност и редовност, и съответствие с ЕБК за 2010 г. на отчитането на приходите, разходите, трансферите и операциите с финансови активи, се установи:
1. Проверка за спазване на нормативните изисквания при отчитането на приходите по бюджета

По бюджета на СО за 2010 г. са отчетени приходи на обща стойност

От обхвата на проверката са изключени отчетени приходи по бюджета на СО, отразени по параграфи и подпараграфи (§§): §§ 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция” – 4 083 199 лв.; §§ 24-08 „Приходи от лихви по текущи банкови сметки” – 96 630 лв.; §§ 24-09 „Приходи от лихви по срочни депозити” –

Извършена е проверка на 99,25 на сто (461 995 748 лв.) от отчетените приходи по бюджета на СО.

Установи се, че приходите са отразени вярно по съответните параграфи и подпараграфи на ЕБК, с изключение на допуснато неправилно отчитане на приходи в размер на 19 858 лв. (в район „Красна поляна”) по §§ 46-50 „Текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от други международни организации”, вместо по
§§ 46-10 „Текущи дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от Европейския съюз”, с което не е спазена ЕБК за 2010 г.⁵ Допуснатата грешка е несъществена по стойност спрямо определената за проверка извадка (461 995 748 лв.) и не се отразява на общо отчетените приходи по бюджета на СО.

Отчитането на приходите по бюджета на СО е извършено в съответствие с ЕБК за 2010 г.

2. 
   Проверка за спазване на нормативните изисквания при отчитането на разходите по бюджета
   

Отчетените суми по отделните параграфи и подпараграфи са в рамките на уточнените размери на бюджетните кредити, с което е спазена бюджетната дисциплина, регламентирана в т. 7 от § 1 на Допълнителните разпоредби на ЗОБ.

Извършена е проверка на отчетените от първостепенния разпоредител с бюджетни кредити разходи в размер на 582 207 518 лв. (СО – собствен бюджет), които представляват 62,36 на сто от стойността на разходите, отразени по сборния бюджет на СО.

От сборния бюджет на СО са проверени разходите, отразени по §§ 10-98 „Други разходи, некласифицирани в другите параграфи и подпараграфи”. Ограничението в обхвата на проверката е направено, поради липса на единна счетоводна база данни по хронология и аналитичност на ВРБК – 52 броя, към част от които – 24 района на СО има общо 444 броя третостепенни разпоредителя с бюджетни кредити – детски заведения и училища в дейност „Образование”, поделения в областта на социалната сфера и лечебни заведения в дейност „Здравеопазване”.

При извършената проверка на отчетените разходи по бюджета на СО са установени следните допуснати грешки⁶:

2.1 От отчетената сума по параграф 01-00 „Заплати и възнаграждения за персонала, нает по трудови и служебни правоотношения” и параграф 02-00 „Други възнаграждения и плащания за персонала” на стойност 16 627 261 лв., неправилно са отчетени разходи за 1 988 лв. по параграф 02-00, в резултат на преведени лични осигурителни вноски от бюджета, вместо от извънбюджетната сметка. Грешката не е съществена по стойност спрямо общо отчетените разходи по бюджета.

2.2 По параграф 05-00 „Задължителни осигурителни вноски от работодатели” са отчетени разходи на стойност 3 212 703 лв., от които 1 363 лв. са преведени неправилно от бюджета и отразени по §§ 05-51 „Осигурителни вноски от работодатели за ДОО” –
646 лв., по §§ 05-60 „Здравно-осигурителни вноски от работодатели” – 478 лв. и по §§ 05-80 „Вноски за допълнително задължително осигуряване” – 239 лв., вместо разходите да се извършат и отчетат по извънбюджетната сметка на СО. Грешките не са съществени по стойност и не се отразяват на отчета за касовото изпълнение на бюджета.

2.3 В отчетените по §§ 10-15 „Материали” разходи в размер на 390 049 лв. неправилно са отразени разходи за придобиване на ДМА на стойност 12 076 лв., вместо по параграф 51-00 „Основен ремонт на ДМА” – 9 352 лв. (за увеличаване стойностите на хардуер, процесор, хардиск) и по параграф 52-00 „Придобиване на ДМА” – 2 724 лв. (придобити платка за принтер и скенер).

Разходи в размер на 659 лв. неправилно са отразени по §§ 10-20 „Разходи за външни услуги” (протоколни разходи – 499 лв., книга – 160 лв.), вместо по §§ 10-15 „Материали”.

Допуснатите грешки в размер на 12 735 лв. при отчитане на разходи за материали не са съществени по стойност спрямо общо отчетените разходи по бюджета.

2.4. По §§ 10-16 „Вода, горива и енергия” са отчетени 7 934 719 лв.

Допуснато е неправилно отразяване на разходи за електрическа енергия в размер на 19 839 лв. по §§ 10-20 „Разходи за външни услуги”, вместо по §§ 10-16.

Грешките, допуснати при отчитане на разходи за външни услуги не са съществени по стойност спрямо общо отчетените разходи по бюджета на СО.

Разходи в размер на 5 600 853 лв.⁷ (6 на сто от отчетената сума по §§ 10-98) са неправилно отразени по §§ 10-98, вместо в съответствие с икономическия им характер същите да бъдат отчетени по съответния подпараграф, например: по §§ 10-15 „Материали”, §§ 10-20 „Разходи за външни услуги”, §§ 10-92 „Разходи за глоби, неустойки, наказателни лихви и съдебни обезщетения” и други подпараграфи.

Не са спазени указанията на т. 21 от ДДС № 7 от 2009 г. на МФ, с които се обръща внимание, че планираните по §§ 10-98 средства за представителни цели, при разходването им, за отчетни цели, следва да се отчитат в зависимост от икономическия им характер по съответния подпараграф на параграф 10-00 „Издръжка” от ЕБК.

2.7 Проверка на документацията за капиталовите разходи, изготвена с програмен продукт – модул „Инвеститор” на МФ

С приетите в чл. 10, ал. 1 от Закона за държавния бюджет на Република България (ЗДБРБ) за 2010 г. бюджетни взаимоотношения между централния бюджет и бюджетите на общините за 2010 г. под формата на субсидии, на СО е определена целева субсидия за капиталови разходи в размер на 2 827,2 хил. лв., от която за изграждане и основен ремонт на общински пътища – 507,6 хил. лв.

С Решение № 48 от 04.02.2010 г. на СОС е приет Сборният бюджет на СО за 2010 г. Планираните капиталови разходи в размер на 601 432 783 лв. са разпределени по източници на финансиране, обекти, функции, дейности и параграфи на ЕБК, отразени в поименен списък за финансиране на капиталови разходи (ДМА, нематериални дълготрайни активи и основен ремонт) за 2010 г., с което е спазена разпоредбата на чл. 9, ал. 1 от ЗОБ. Предвидените източници за финансиране на капиталовите разходи са „собствени бюджетни средства” – 123 600 794 лв., Специализирания общински приватизационен фонд (СОПФ) – 27 379 350 лв., банкови заеми – 208 350 769 лв. и оперативни програми – 239 274 670 лв. Приетата със ЗДБРБ за 2010 г. целева субсидия за СО е за местните дейности и е разпределена по обекти и по функции и дейности, в т. ч. по параграф 51-00 „Основен ремонт” – 507 600 лв. и по параграф 52-00 „Придобиване на ДМА” – 2 319 600 лв.

С приемането на Сборния бюджет на СО за 2010 г. са утвърдени разчетът за финансиране на капиталовите разходи и списъкът на обектите. Изготвената с програмен продукт (ПП) – модул „Инвеститор” 1.10.0 документация за капиталовите разходи на СО за 2010 г. на обща стойност 364 907 327 лв., без включване на средствата по оперативни програми, е представена за утвърждаване в МФ по реда на чл. 12, ал. 1 от ЗДБРБ за 2010 г. (капиталовите разходи, финансирани със средства от целевата субсидия по чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ за 2010 г.). Разчетът е утвърден от министъра на финансите и е изпратен на СО с писмо, изх. № 07-00-17 от 25.03.2010 г.

Периодично през 2010 г. са извършвани промени по бюджета на СО с решения на СОС и със заповеди на кмета на СО, на основание на чл. 27 от ЗОБ. Със Закона за изменение и допълнение на ЗДБРБ за 2010 г. (ДВ. бр. 56 от 23.07.2010 г.) целевата субсидия за капиталови разходи на СО е намалена на 2 403,7 хил. лв., от които за изграждане и основен ремонт на общински пътища са предвидени 431,5 хил. лв. При извършените 150 корекции на поименния списък на капиталовите разходи за 2010 г. е спазен законовият ред.

С решение № 73 от 10.02.2011 г. на СОС за приемане на отчета за касовото изпълнение на бюджета за 2010 г. на СО са актуализирани планът за капиталови разходи за 2010 г. – 466 248 793 лв. и документацията за капиталови разходи, представена в МФ и утвърдена с писмо, изх. № 07-00-11 от 02.03.2011 г.

Отчетът за капиталовите разходи съдържа разшифровки на разходните параграфи: 51-00 „Основен ремонт на дълготрайни материални активи” и 52-00 „Придобиване на дълготрайни материални активи” – по обекти за строителство и основен ремонт;
53-00 „Придобиване на нематериални дълготрайни активи”; 54-00 “Придобиване на земя”; 55-00 „Капиталови трансфери”. Изпълнението на инвестиционната програма за 2010 г. на СО е 316 099 055 лв., или 68 на сто. В информацията за касовото изпълнение на сборния бюджет на СО за 2010 г. се съдържа анализ на отчета за капиталови разходи на СО.

Допуснато е несъответствие между отчета за капиталови разходи, изготвен с

2.7.1 Сумата на отчетените разходи по параграф 52-00 „Придобиване на ДМА” във формуляри БО-3 (бюджет) и ИБСФ-3 – 245 890 496 лв. е по-малка с 5 336 лв. от отразените по параграф 52-00 разходи в изготвения с помощта на ПП „Инвеститор” отчет (245 895 832 лв.). Разликата се дължи на непосочени в отчет ИБСФ-3 извършени капиталови разходи от Столичната общинска агенция за приватизация (СОАП).

2.7.2 Отчетените по параграф 52-00 разходи по бюджета общо за 230 115 365 лв. са със 171 265 лв. по-малко от отразените в отчета за капиталови разходи, изготвен с ПП „Инвеститор” – 230 286 630 лв. Разликата се дължи на възстановяването на разходи през 2010 г. от Японската банка за международно развитие (ЯБМР), извършени през
2009 г., отразено със знак „-„ по § 52-00 на отчета за касовото изпълнение на бюджета.

2.7.3 По параграф 53-00 „Придобиване на нематериални дълготрайни активи” са отчетени по ИБСФ-3 разходи за общо 3 683 197 лв., които са с 1 341 лв. повече от отразените в отчета за капиталови разходи, изготвен с ПП „Инвеститор” (3 681 856 лв.). Разликата се дължи на неотчетени с ПП „Инвеститор” разходи на стойност 1 341 лв.

Констатирани са следните грешки и нередности⁹:

Отчететни са неправилно по §§ 10-11 „Храна” на бюджета на СО предоставени средства за ИБСФ-3- РА-ДФ „Земеделие” в размер на 9 689 лв., вместо по §§ 88-03 със знак „-” (5 512 лв. в район „Красно село” и 4 177 лв. в район „Слатина”).

Приходи в размер на 14 903 лв., представляващи лихви за просрочени частни вземания от местни лица във връзка със сключени договори в СОАП са отчетени неправилно по §§ 24-10 „Приходи от лихви по предоставени заеми в страната и чужбина”, вместо по §§ 28-02 „Глоби, санкции, неустойки, наказателни лихви, обезщетения и начети”¹⁰.

1.2.1 Не са отчетени на касова основа (в дирекция „Социални дейности”) изразходвани средства, които е следвало да се отразят по:

а) §§ 10-11 „Храна” – 590 лв.;

б) §§ 10-12 „Медикаменти” – 6 768 лв.;

в) §§ 10-13 „Постелен инвентар и облекло” – 29 лв.;

г) §§ 10-15 „Материали” – 7 598 лв.;

д) §§ 52-03 „Придобиване на друго оборудване, машини и съоръжения” – 4 451 лв.;

1.2.2 В отчетената сума по параграф 51-00 „Основен ремонт на ДМА” –

1.2.3 По параграф 52-00 „Придобиване на ДМА” са отразени извършени разходи в размер на 15 775 131 лв., от които:

а) по §§ 52-19 „Придобиване на други ДМА” – 510 лв., вместо по §§ 52-05 „Придобиване на стопански инвентар” (в СОАП);

б) по §§ 52-06 „Изграждане на инфраструктурни обекти” – 150 000 лв. за придобиване на поземлен имот в община Царево, вместо да се отчетат по параграф 54-00 „Придобиване на земя”.

Средствата, свързани с операции с финансови активи и пасиви са отчетени правилно ¹³.

По §§ 36-19 „Други неданъчни приходи” са отчетени неправилно общо 4 947 лв., които представляват възстановени разходи (възнаграждение по граждански договор и социални осигуровки върху възнаграждението) и е следвало да се отчетат в намаление на сумите по разходни подпараграфи 02-02 и 05-00 (в район "Овча купел")¹⁴.

При отчитането на разходи по извънбюджетни сметки на бенифициенти на Кохезионния и Структурните фондове към Националния фонд (ИБСФ–3–КСФ) са допуснати следните грешки и нередности¹⁵:

2.2.1 По параграф 02-00 „Други възнаграждения и плащания за персонала” сумата на общо отчетените разходи от 527 974 лв. е намалена с 4 384 лв., в резултат на допуснати грешки, в т. ч.: 1 988 лв. – преведени лични осигурителни вноски неправилно от бюджета на СО, вместо от ИБСФ-3-КСФ; 2 396 лв. – неправилно отчетени по §§ 10-13 – 1 100 лв.,
по §§ 10-14 – 588 лв. и по §§ 10-15 – 130 лв. (в район „Младост”) и по §§ 05-60 – 325 лв. и