Доклад №0100012312 за извършен финансов одит на годишния финансов отчет на Министерство на здравеопазването за 2011 г. София, 2012 г. Съдържание

2.2.2. По §§ 10-11 „Храна” са допуснати отклонения както следва:

2.2.2.1. Неправилно по §§ 10-11 „Храна” от ЦСМП – Кърджали са отчетени ваучери за храна в размер на 62 520 лв., вместо по §§ 02-05 „Изплатени суми от СБКО, за облекло и други на персонала с характер на възнаграждение”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6012 „Разходи за храна”, вместо по сметка 6049 „Разходи за възнаграждения на персонал в натура”. ³¹ Не е спазена т.т. 19.3.8. и 60.3.1. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

Допуснато е отклонение в размер на 62 520 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и в актива на баланса на МЗ за 2011 г.

2.2.2.2. От ДМСГ – Добрич по §§ 10-11 „Храна” неправилно е отчетена сумата от 1 537 лв., представляваща средства от СБКО за поевтиняване храната (50%) в стола, вместо по §§ 24-04 „Нетни приходи от продажба на услуги, стоки и продукция” със знак (-).³² Не е спазена т.7.24. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

2.2.3. По §§ 10-12 „Медикаменти” са отчетени предоставени медикаменти в размер на 65 117 375 лв. на лечебните заведения – търговски дружества на МЗ (100% дялово участие). Сумата на начислена основа правилно е осчетоводена по сметка 6443 ”Текущи субсидии за нефинансови предприятия в натура”. Не е постигнато равнение между подпараграф и счетоводна сметка.³³ От МЗ са предприети действия за получаване на методически указания от МФ за отчетността на касова основа. Не е спазена ЕБК за 2011 г.

2.2.4. По §§ 10-15 „Материали” са допуснати отклонения както следва:

2.2.4.1. От ЦСМП – Плевен неправилно са отчетени 5 069 лв. получени депозити по договори, по §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 4897 „Задължения към други кредитори - местни лица”, вместо по сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица” и³⁴ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

Допуснато е отклонение в размер на 5 069 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

2.2.4.2. От ДМСГД – Силистра неправилно в намаление на §§ 10-15 „Материали” са отчетени 215 лв. приходи от продаден амбалаж, вместо по §§ 36-19 „Други неданъчни приходи”. На начислена основа сумата следва да се осчетоводи по сметка 7199 „Други приходи”. ³⁵ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.2.5. От ДМСГД – Добрич, разходи в размер на 401 лв. за електроенергия и вода, изплатени от средства на СБКО и осчетоводени по сметка 6049 „Разходи за възнаграждения на персонал в натура”, неправилно са отчетени по §§ 10-16 „Вода, горива и енергия”, вместо по §§ 10-91 „Други разходи за СБКО”.³⁶ Не е спазена ЕБК за 2011 г.

2.2.6. По §§ 10-20 „Разходи за външни услуги” от ЦУ – МЗ неправилно са отчетени 6 092 287 лв. за преведените средства на неправителствени организации по договори, вместо по § 45-00 „Субсидии на организации с нестопанска цел”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6029 „Други разходи за външни услуги”, вместо по сметка 6451 „Текущи субсидии за нестопански организации”.³⁷ От МЗ са предприети действия за получаване на методически указания от МФ за отчетността на касова основа. Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП. По време на одита се взеха правилните счетоводни записвания за коригиране на допуснатото несъответствие на начислена основа.

2.2.7. От ЦСМП Сливен и ЦСМДГ Дебелец по §§ 10-91 „Други разходи за СБКО ” неправилно са отчетени 1 460 лв. за помощи, изплатени със средства от СБКО, вместо по §§ 02-05 “Изплатени суми от СБКО, за облекло и други на персонала, с характер на възнаграждение”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6098 „Други разходи в страна”, вместо сметки от подгрупа 604 “Разходи за заплати, други възнаграждения и провизии на персонала”.³⁸ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП

2.2.8. По §§ 10-98 “Други разходи, некласифицирани в другите параграфи и подпараграфи” са допуснати отклонения както следва:

2.2.8.1. От НЦТХ, РЦТХ Пловдив и РЦТХ Стара Загора по подпараграфа неправилно са отчетени дадените материални награди на кръводарители в размер на 169 191 лв., вместо по подпараграф от § 42-00 „Текущи трансфери, обезщетения и помощи за домакинствата”. На начислена основа сумите неправилно са осчетоводени по сметка от група 60 „Разходи по икономически елементи”, вместо по съответната сметка от група 64 „Пенсии, социални помощи и обезщетения, субсидии и капиталови трансфери”³⁹. Не е спазена т.2.9. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

Допуснато е отклонение в размер на 169 191 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и в актива на баланса на МЗ за 2011 г.

2.2.8.2. От ЦСМП Сливен и ЦФЛД неправилно са отчетени представителни разходи в размер на 1 434 лв., вместо по съответния подпараграф според вида на разхода. ⁴⁰ Не е спазено ДДС № 06/2009 г. на МФ.

2.2.8.3. От РЦТХ Стара Загора неправилно са отчетени от 4 997 лв. за материали, вместо по §§ 10-15 “Материали”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6098 „Други разходи в страна”, вместо по сметки от подгрупа 601 “Разходи за материали”⁴¹. Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.2.8.4. От ЦФЛД неправилно е отчетена сумата от 2 346 лв. за хонорар, вместо по по § 02-00 „Други възнаграждения и плащания на персонала”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6098 „Други разходи в страна”, вместо по сметка от подгрупа 604 “Разходи за заплати, други възнаграждения и провизии на персонала”.⁴² Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.2.8.5. От ЦФЛД неправилно е отчетена сумата от 17 594 лв., изплатена за преводи, вместо по §§ 10-20 “Разходи за външни услуги”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6098 „Други разходи в страна”, вместо по сметка 6029 „Други разходи за външни услуги”.⁴³ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.2.8.6. От ЦУ – МЗ неправилно е отчетена сумата от 1 215 лв. за командировки, вместо по §§ 10-51 “Командировки в страната”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметка 6098 „Други разходи в страна”, вместо по сметка 6093 “Разходи за командировки в страната.⁴⁴ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.3.1. По § 31-00 „Получени трансфери (субсидии/вноски) от ЦБ (нето)” са отчетени 337 078 088 лв. Получената субсидия правилно е отчетена по §§ 31-10 „Получени трансфери (субсидии/вноски) от ЦБ (+)” и осчетоводена по кредита на сметка 7511 „Касови трансфери от/за централния бюджет”.

2.3.2. По § 61-00 „Трансфери (субсидии, вноски) между бюджетни сметки (нето)” са отчетени 327 944 144 лв. Трансферите правилно са отчетени по подпараграфи и осчетоводени по сметка 7522 „Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства” и 7501 „Вътрешни касови трансфери в лева”.

2.3.2.1. В касовия отчет на ЦУ – МЗ § 61-00 „Трансфери (субсидии, вноски) между бюджетни сметки (нето)” не е равнен със сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в лева” със сумата от 128 298 лв. Разликата е в резултат на осчетоводените по счетоводната сметка приходи, които се събират от ВРБК за: такси в размер на 125 804 лв., глоби и неустойки в размер на 2 095 лв. и 396 лв. - приходи от лихви, които са отчетени по съответните приходни параграфи от ЕБК. Този начин на отчитане на приходите събирани при ВРБК е указан в счетоводната политика на МЗ.⁴⁵

2.3.3. По §§ 69-05 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДОО” са отчетени 23 911 179 лв. Сумата правилно е осчетоводена по сметка 7595 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДОО”.

2.3.4 По §§ 69-06 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ЗО” са отчетени 9 692 258 лв. Сумата правилно е осчетоводена по сметка 7596 „Трансфери за поети осигурителни вноски за ЗО”.

2.3.5. По §§ 69-07 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДЗПО” са отчетени 3 131 077 лв., правилно осчетоводени по сметка 7597 “Трансфери за поети осигурителни вноски за ДЗПО”.

2.3.6. По §§ 69-09 „Разпределени суми на трансфери за поети осигурителни вноски ( )” правилно са отчетени (-) 36 782 670. лв. и осчетоводени по сметка 7599 „Разпределени суми на трансфери за поети осигурителни вноски”.

2.4.1.От извършения анализ на изготвената справка за взаимовръзките между параграфите/подпараграфите от ЕБК и счетоводните сметки от СБП се установи че допуснатите неравнения при отчитане операциите с финансови активи при ЦУ и ВРБК в системата на МЗ са в рамките на допустимите.⁴⁶

2.4.1.1. По §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)” са отчетени (-) 231 055 лв. От ЦУ - МЗ по подпараграфа и по сметка 4831 "Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица" се отчитат гаранциите по ЗОП. По сметката са включени гаранции от минали години, които са възстановени през 2011 г. и гаранции, постъпили през 2011 г., които ще бъдат възстановени през 2012 г. Сумата по параграф 93-10 "Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)" е с отрицателен знак тъй като през годината са възстановени повече гаранции, отколкото са получени.⁴⁷

2.4.1.2. На обобщено ниво в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните средства и фондове по §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)” разликата от 1 561 307 лв. между подпараграфа и счетоводна сметка 4887 "Вземания от други дебитори - местни лица" се дължи на факта, че е включено цялото салдо на сметка, а не само частта, която е в кореспонденция със сметка 5013 "Текущи банкови сметки в лева".⁴⁸

2.4.1.3. Неправилно по §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)” е отчетена изплатена сума от касата на ЦУ - МЗ в размер на 500 лв. за визи, вместо по §§ 10-52 „Кратко срочни командировки в чужбина”. Не е спазена ЕБК за 2011 г.⁴⁹

Допуснато е отклонение в размер на 500 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на МЗ за 2011 г.

2.4.1.4. Неправилно по §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)” и по дебита на сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица” са отчетени разходи, платени от ЦУ - МЗ за закупуване на самолетни билети в размер на 50 944 лв., подлежащи на възстановяване, вместо по §§ 10-52 „Краткосрочни командировки в чужбина” и осчетоводени по счетоводна сметка 6094 „Разходи за командировка в чужбина”. Същите представляват разход за МЗ и следва да се отчитат по съответните разходни подпараграфи и счетоводни сметки при спазване на принципа на текущо начисляване на стопанските операции, а възстановяването следва да е по реда на т.т. 7.14. и 8.6. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.⁵⁰ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.4.2 По §§ 95-14 „Преоценка на валутни наличности (нереализирани разлики) по сметки и средства в страната" разликата в размер на 26 957 708 лв. между подпараграфа и осчетоводените средства по сметка 7801 „Положителни преоценки на активи” и сметка 7802 „Отрицателни преоценки на активи” се дължи на включените в сметките преоценки на материални активи.⁵¹

3. 
   Одит на оборотната ведомост, баланса и приложенията към него към 31.12.2011 г.
   

В МЗ през 2011 г. счетоводната отчетност се осъществява на база на Счетоводна политика, утвърдена от министъра на здравеопазването през 2008 г. Разработени са Методически указания по прилагането на счетоводната политика и приетия индивидуален сметкоплан. Действащата Счетоводна политика и Методическите указания са допълнени и актуализирани за 2011 г. със спецификата в счетоводното отчитане на финансовата информация в МЗ. За отразяване на счетоводната информация в министерството се използва сметкоплан, който е в съответствие със СБП. Не е разработен Индивидуален сметкоплан, съдържащ сметки на аналитично ниво. В изпълнение на препоръка на одитния екип при финансовия одит – текущ контрол на периодичните отчети на МЗ от министъра на здравеопазването са утвърдени – „Вътрешни правила за организацията на счетоводния документооборот в МЗ и ВРБК”.

За 2011 г. счетоводната информация се обработва с програмен продукт „Скиптър”. За осчетоводяване на възнагражденията на персонала се използва програмен продукт „Терес”.

3.2. Съответствие на отразените стопански операции с действащото счетоводно законодателство, достоверност и изчерпателност на отразената финансова информация в баланса и оборотната ведомост към 31.12.2011 г.

Одитният екип направи анализ на финансовата информация, представена в оборотната ведомост на МЗ към 31.12.2011 г. за съответствие със ЗСч и действащите нормативни изисквания и установи:

3.2.1. За представяне на имущественото и финансовото състояние на МЗ е съставен Баланс за 2011 г. като съставна част от годишния финансов отчет на бюджетното предприятие. Постигната е стойностна връзка между краен баланс 2010 г. и начален баланс 2011 г., с което е спазен чл. 4, ал. 1, т. 7 от ЗСч.⁵²

3.2.2. Годишното приключване на счетоводните сметки за периода 01.01.2011 г. до 31.12.2011 г. е извършено в съответствие с нормативните изисквания. Спазени са указанията на МФ, дадени в т. 59 от ДДС № 20/2004 г.⁵³

3.2.3. От извършения финансов одит – текущ контрол на периодичните отчети на МЗ към 30.09.2011 г. одитния екип потвърждава част от направените констатации, както следва:

3.2.3.1. Не е спазен чл.4, ал.1, т. 3 от ЗСч. за суми по фактури на доставчици за:

а) Фактури за абонаментна поддръжка на фирма АЙФЕСТ ЕООД от 2010 г. на обща стойност 5 637 лв. са осчетоводени по дебита на сметка 6029 „Други разходи за външни услуги” и по кредита на сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната” на 31.12.2010 г. Същите фактури са осчетоводени повторно на 31.03.2011 г.⁵⁴

Допуснато е отклонение в размер на 5 637 лв. в актива и в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

б) Разходи по Оперативни програми в размер на 39 696 лв., които са начислени в отчетна група „ИБСФ – 3- КСФ”. Във връзка с плащане на ДДС, поради невъзможност за прехвърляне на информация между модул „ИБСФ – 3- КСФ” и модул „Бюджет”, същите са начислени и в отчетна група „Бюджет”.

3.2.3.2 Не е спазен чл.4,ал.1, т.1 от ЗСч. за фактури от 2010 г. на обща стойност 208 982 лв., които са осчетоводени през 2011 г., съгласно следната таблица:

3.2.3.3. Не е спазен принципа за текущо начисление и принципа за независимост на отделните отчетни периоди⁵⁵ в следните случаи:

а) За абонаментна поддръжка на ”АГЕНЦИЯ ДФК ГРУП” ООД са преведени 615 лв. по фактура от 2010 г. Разходът е осчетоводен по дебита на сметка 6029 „Други разходи за външни услуги” и по кредита на сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната” през 2011 г.;

б) На ЧЕЗ ЕЛЕКТРО БЪЛГАРИЯ АД са преведени 3 388 лв. по фактури от 2010 г. за електроенергия за месеците ноември и декември 2010 г. Разходът е осчетоводен по дебита на сметка 6010 „Разходи за горива, вода и енергия” и по кредита на сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната” през 2011 г. Съставени са счетоводни статии за закриване на авансови плащания за същите фактури за сумата от 4 925лв., осчетоводени по дебита на сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната” и по кредита на 4020 „Доставчици по аванси от страната”;

в) През месец март 2011 г. от МЗ - ЦУ неправилно е съставена червена счетоводна статия за сумата от 3 942 лв. С тази операция е извършена корекция на установена двойно начислена фактура на „ЧЕЗ ЕЛЕКТРОРАЗПРЕДЕЛЕНИЕ” ЕАД в края на 2010 г. По този начин е допуснато неправилно намаление на разходите начислени по сметка 6010 „Разходи за горива, вода и енергия” през 2011 г.

Допуснато е отклонение общо в размер на 12 870 лв. в актива и в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

г) Изплатените по банка и каса граждански договори за периода 01.01.2011 г. до 31.03.2011 г. са за извършени услуги през 2010 г. Начислението им в оборотната ведомост на МЗ е извършено в момента на изплащането им. На лицата, които са представили декларация за достигнат максимален праг на осигурителен доход, неправилно са начислявани и удържани осигурителни вноски.

3.2.4. За да установи вярното и честно представяне на финансовата информация в отчетите на ЦУ – МЗ и 16 ВРБК в системата на МЗ, одитния екип тества взаимовръзките между счетоводните сметки от СБП и параграфите / подпараграфите на ЕБК. Констатираха се следните несъответствия в сборната оборотна ведомост към 31.12.2011 г.:

3.2.4.1. От ЦУ - МЗ начислените лихви за просрочени вземания за наеми в размер на 28 819 лв. неправилно са осчетоводени по сметка 7251 „Приходи от лихви в лева по банкови сметки и депозити в страната”, вместо по сметка от подгрупа 7291 „Начислени други лихви към местни лица”.⁵⁶ Не е спазен СБП.

Допуснато е отклонение в размер на 28 819 лв. в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

3.2.4.2. Получени транспортни средства от Агенция митници на стойност 55 350 лв. неправилно са осчетоводени от ЦУ – МЗ като дарение по сметка от група 74 „Помощи и дарения от чужбина”, вместо по сметка от подгрупа 762 „Прехвърлени активи и пасиви между бюджети, сметки и фондове на държавата”⁵⁷. Не е спазен СБП. По време на одита се взеха правилните счетоводни записвания и допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.4.3. Неправилно по сметка 6012 „Разходи за храна” от РЦТХ – Плевен са осчетоводени разходите за ваучери за храна в размер на 27 482 лв., дадени на служителите по НАРЕДБА № 11 от 21.12.2005 г. (за определяне на условията и реда за осигуряване на безплатна храна и/ или добавки към нея), вместо по сметка 6049 „Разходи за възнаграждения на персонал в натура”.⁵⁸ Не е спазена т. 60.3.1. на ДДС № 20/2004 г. на МФ.

Допуснато е отклонение в размер на 27 482 лв. в актива на баланса на МЗ за 2011 г.

3.2.4.4. От ДМСГД – Монтана са изплатени разходи в размер на 49 728 лв. за изработване на проект на дома във връзка с преструктурирането му. Разходът неправилно е осчетоводен по сметка 6029 „Други разходи за външни услуги”, вместо по сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт”.⁵⁹ Не е спазен СБП.

3.2.5. В оборотната ведомост на ЦУ - МЗ счетоводна сметка 4897 „Задължения към други кредитори – местни лица” към 31.12.2011 г. е с кредитно салдо в размер на 867 979 лв. Допуснати са следните несъответствия: ⁶⁰

3.2.5.1. Неправилно са начислени разходи по фактури на 5 фирми общо за 15 269 лв. („Хеликония” ООД – 164 лв., „Софийска вода” – 895 лв., „Агенция ДФК - Груп” ООД – 13 904 лв., „СОД” АД – 18 лв. и „АДА СОФТ” ООД – 288 лв.), вместо по счетоводна сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната”. Не е спазен СБП.

Допуснато е отклонение в размер на 15 269 лв. в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

3.2.5.2. Не е взета счетоводна операция за закриване на разчет по прехвърлено ДДС в размер на 5 012 лв., платено от бюджетната сметка на МЗ за сметка на Глобалния фонд. Не е спазен чл. 4, ал. 1, т. 1 от ЗСч. По време на финансовия одит на ГФО се взе счетоводна операция за закриване на разчета, с което допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.5.3. Неправилно са осчетоводени по сметката получените приходи от обезценка на активи от „Аптечно Пазарджик” (от 2003 г.) в размер на 33 842 лв., вместо по счетоводна сметка 7990 „Прираст в нетните активи от други събития”.⁶¹ Не е спазен СБП. Не е спазен чл. 4, ал. 1, т. 4 от ЗСч. По време на одита допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.5.4. Неправилно са осчетоводени постъпилите средства за акредитация на ЛЗБП в размер на 808 276 лв., вместо по счетоводна сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица”. Не е спазен СБП. По време на финансовия одит на ГФО средствата са прехвърлени по правилната счетоводна сметка.

3.2.6. Извършен анализ на салдото на счетоводна сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица”, което към 31.12.2011 г. е в размер на 6 485 411 лв. в оборотната ведомост на ЦУ – МЗ, установи следните несъответствия:⁶²

3.2.6.1.Неправилно по сметката са начислени вземанията за наем, лихва за просрочие и неустойка от фирма „Кастинг БГ” в размер на 18 436 лв., вместо по счетоводна сметка 4110 „Вземания от клиенти в страната”. Не е спазен СБП. По време на финансовия одит на ГФО се извърши прехвърляне по правилната счетоводна сметка на част от вземанията в размер на 7 261 лв.

3.2.6.2. Неправилно в сметката са осчетоводени получените неустойки в размер на 14 663 лв. по фактури за медикаменти, вместо по счетоводна сметка 7198 „Приходи от неустойки, начети и обезщетения”. Не е спазен чл. 4, ал. 1, т. 4 от ЗСч. По време на финансовия одит на ГФО се взеха счетоводни операции за осчетоводяване на част от получените неустойки в размер на 5 831 лв.

3.2.6.3. В дебитното салдо на сметката към 31.12.2011 г. са неуточнени разходи в размер на 19 391 лв. Одитният екип не потвърждава салдото, за което не получи обяснение от одитирания обект. Не е спазен чл.4, ал.1, т.3. от ЗСч.

3.2.6.4. Неправилно в салдото на сметката е включена сумата от 68 761 лв., представляваща вземания от ЕТ „Мери Джоунс” от 2002 г., вместо провизиране на тези вземания и последващо отписване от баланса на МЗ. Не е спазена т. 36. 2. от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ.

3.2.7. За стопанската си дейност МЗ е регистрирано по ЗДДС. На основание чл.73, ал.5 от закона, министерството ползва частичен данъчен кредит, като облагаемите доставки се коригират с коефициент. В ЦУ - МЗ са взети неправилни счетоводни операции за сумата от 627 лв., с която сметка 4511 ”Разчети за данък добавена стойност” е приключена със сметки от група 60 „Разходи по икономически елементи”.⁶³ Не е спазен ЗДДС.

3.2.8. Начисления данък върху приходите от наеми по кредита на сметка 4512 „Разчети за данък върху приходите от стопанска дейност” и по дебита на сметка 7190 „Отчисления за данък върху приходите от стопанска дейност на бюджетните предприятия по ЗКПО” в оборотната ведомост на ЦУ – МЗ към 31.12.2011 г. е в размер на 441 лв., вместо 1 524 лв., съгласно изготвена справка⁶⁴. Не е начислен данък в размер на 1 083 лв.⁶⁵ Не е спазена т.12.1. от ДДС № 20/2004 г.

3.2.9. Възстановените суми от наемателите за консумативи, изплатени от бюджета на ЦУ – МЗ в размер на 1 328 лв., неправилно са осчетоводени по кредита на сметка 4887 „Вземания от други дебитори – местни лица”, вместо в намаление на сметка от група 60 „Разходи по икономически елементи”.⁶⁶ Не е спазена т.8.6. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

3.2.10. По задбалансова сметка 9939 „Приходи от стопанска дейност” в оборотната ведомост на ЦУ - МЗ са осчетоводени приходи от стопанска дейност в размер на 11 873 лв., вместо 49 289 лв., каквато е сумата в оборотната ведомост по кредита на сметка 7121 „Приходи от наеми на имущество” към 31.12.2011 г. За разликата от 37 416 лв. не е спазена т.12.2.2. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

По време на финансовия одит на ГФО допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.11. В МЗ не е извършено провизиране на вземания и задължения по реда на т. 36.2. и т.37.9 от ДДС № 20/2004 г. с изключение на провизираните вземания от ЦСМП - Стара Загора, РЦТХ – Плевен, РЦТХ – Пловдив, РЗИ – Монтана и РЗИ – Стара Загора в размер на 228 189 лв.⁶⁷

3.2.12. От ЦУ – МЗ неправилно са осчетоводени промените в дела на инвестицията в търговските дружества (ТД) в резултат на финансовия резултат за 2010 г. в оборотната ведомост към 31.12.2011 г. Дяловото участие на МЗ във финансовия резултат на ТД в размер на 6 381 677 лв. е осчетоводен по съответната сметка от подгрупа 511 „Дялове и акции в предприятия в страната” и неправилно по сметка 7175 „Дялово участие във финансовия резултат на асоциирани предприятия в страната - нето”, вместо по сметки 7171 „Дялово участие във финансовия резултат на предприятия в страната с мажоритарно участие- нето” или 7173 „Дялово участие във финансовия резултат на смесени предприятия в страната – нето”. Не е спазен СБП.

По време на финансовия одит на ГФО допуснатото несъответствие при осчетоводяване на финансовия резултат за 2010 г. на ТД се коригира като се осчетоводи по съответната сметка от група 71 „Приходи от продажба на активи и услуги, от дялови участия и помощи от чужбина”. Не е осчетоводен финансовия резултат за 2011 г.⁶⁸ Не е спазена т.28.4.3. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

Допуснато е отклонение по характер в актива на баланса на МЗ за 2011 г.

3.2.13. С ACL извадки от счетоводната база данни за 2011 г. на ЦУ - МЗ одитния екип извърши проверка за спазване на определения със счетоводната политика праг на същественост от 1 000 лв. (без ДДС) при осчетоводяване на ДМА по сметки 2041 "Компютри и хардуерно оборудване"; 2049 "Други машини, съоръжения, оборудване"; 2060 "Стопански инвентар" и 2051 "Леки автомобили". Констатираха се следните несъответствия:

3.2.13.1. Неправилно по сметка 2041 "Компютри и хардуерно оборудване" са осчетоводени активи на обща стойност от 29 286 лв., вместо по сметка 9909 "Други активи в употреба изписани на разход".

3.2.13.2. Неправилно по сметка 2049 "Други машини, съоръжения, оборудване" са осчетоводени активи на обща стойност от 13 219 лв., вместо по сметка 9909 "Други активи в употреба изписани на разход".

3.2.13.3. Неправилно по сметка 2060 "Стопански инвентар" са осчетоводени активи на обща стойност от 54 366 лв., вместо по сметка 9909 "Други активи в употреба изписани на разход".

3.2.13.4. Неправилно по сметка 2051 "Леки автомобили" е осчетоводен автомобил на стойност 700 лв., вместо по сметка 9909 "Други активи в употреба изписани на разход".

В четирите случая за сумата от 97 571 лв. не е спазена т.16.16. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.⁶⁹

По време на финансовия одит на ГФО допуснатото несъответствие се коригира и активите се заведоха по задбалансова сметка 9909 "Други активи в употреба изписани на разход".

3.2.14. Одитният екип провери съответствието на осчетоводените ангажименти по сметка 9200 „Поети ангажименти по договори” и информацията представена в справката към отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове за 2011 г. Констатира се:

3.2.14.1. От ДМСГ - Силистра не са осчетоводени ангажименти в размер на 12 683 лв., които са посочени в справката към отчет на 01.01.2011 г.⁷⁰ Не е спазено ДДС № 04/2004 г. на МФ.

3.2.14.2. От ДМСГ - Монтана не са осчетоводени поетите ангажименти по договори през 2011 г.⁷¹ Не е спазено ДДС № 04/2004 г. на МФ.

3.2.15. От ЦУ - МЗ към 31.12.2011 г. разходите за провизии на персонал са начислени за отчетната година, като в тях са включени осигурителните вноски за сметка на работодателя. Сторнираните разходи за провизии на персонал от предходната 2010 г. са отразени в годишната оборотна ведомост за 2011 г. Спазени са изискванията на т.19.7. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

3.2.16. В оборотна ведомост на ЦУ – МЗ са отразени сторнираните разходи, осчетоводени по корективна сметка 4967 „Коректив по задължения към местни лица” за месец Декември на 2010 година. Начислени са по корективна сметка 4967 „Коректив по задължения към местни лица” разходите за отопление , ел.енергия, телефон по фактури на доставчици с дата от следващата отчетна година. Допуснати са следните несъответствия при осчетоводяване на корективите за 2011 г.:

3.2.16.1. От ЦУ - МЗ неправилно по сметката са осчетоводени разходи фактурирани през месеците: август, септември, октоври и ноември на 2011 г., общо в размер на 2 121 лв., вместо по сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната”⁷². Не е спазена т.т.48 и 49 от ДДС № 20/2004 г. МФ.

3.2.16.2. Неправилно по сметка 4967 „Коректив по задължения към местни лица” са осчетоводени (дебит 4020) авансови плащания в размер на 324 643 лв.⁷³ Не е спазена т.т.48 и 49 от ДДС № 20/2004 г. МФ.

По време на финансовия одит на ГФО за неправилно осчетоводените авансови плащания се съставиха сторнировъчни статии. Същите не се начислиха в оборотната ведомост към 31.12.2011 г. Не е спазен чл.4, ал.1, т.1 от ЗСч.

Допуснато е отклонение в размер на 324 643 лв. в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

3.2.16.3. При начисляване на корективите за задължения не е извършено начисляване на ДДС с право на частичен данъчен кредит по сметка 4961 „Коректив по вземания от местни лица”⁷⁴. Не е спазена т.49.1.1. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

3.2.17. В ЦУ - МЗ по сметка 9902 „Инфраструктурни обекти” и по сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт” неправилно през 2011 г. са осчетоводени основните ремонти на МБАЛ - Раднево на стойност 606 609 лв. и МБАЛ - Чирпан на стойност 729 914 лв.⁷⁵ Не е спазен СБП. По време на финансовия одит на ГФО се взеха счетоводни записвания и допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.18. Неправилно по сметка 9909 "Други активи в употреба изписани на разход" в ЦУ – МЗ са заведени активи с единични стойности над определения праг на същественост от 1 000 лв. (без ДДС) на обща стойност 29 855 249 лв. Активите заведени по сметката са с нереално големи стойности и в по голямата си част са получени в предходен отчетен период от Световната банка (2006 г.) медицински апаратури, предадени на лечебните заведения. От министерството не са предприети действия за установяване на наличността на тези активи и тяхното местонахождение към 31.12.2011 г.⁷⁶ Не е спазена т.16.16. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

Допуснато е отклонение по характер в задбалансовите активи на МЗ за 2011 г.

3.2.19. В оборотната ведомост на ЦУ – МЗ към 31.12.2011 г. по задбалансова сметка 9214 „Получени гаранции и поръчителства” към 31.12.2011 г. в отчетна група „Бюджети” са осчетоводени банкови гаранции в размер на 3 534 010 лв. Допуснати са следните несъответствия:

3.2.19.1. Не е осчетоводена банкова гаранция за ЗАД „Виктория” от 30.12.2011 г. в размер на 44 222 лв.⁷⁷ Не е спазен ЗСч. По време на финансовия одит на ГФО се състави счетоводна статия, с което допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.19.2. Банкови гаранции получени по договори на оперативни програми в размер на 839 123 лв., неправилно се осчетоводени по сметката в отчетна група „Бюджети”, вместо в отчетна група „Извънбюджетни средства и дейности”.⁷⁸ Не е спазена т.11 от ръководството за прилагане на СБП.

3.2.20. През месец декември на 2011 г. са начислени разходи по дебита на сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт” за ремонт на клиника по психиатрия, фактурирани през 2010 г. в размер на 219 452 лв. Допуснато е увеличаване на разходите за 2011 г. с разходи от предходен отчетен период, което оказва влияние върху изменението на активите в баланса.⁷⁹ Не е спазен чл. 4, ал.1, т.1 от ЗСч.

3.2.21. В дебитното салдо на сметка 4020 „Доставчици по аванси от страната” сумата 16 150 лв., представлява 100% авансово плащане по две фактури от 2010 г. за доставка на медицински изделия в срок от 30 дни от нареждане на плащането (29.12.2010 г. и 11.01.2011 г.). Към 31.12.2011 г. не е съставена счетоводна статия за приключване на сметката с извършения разход.⁸⁰ Не е спазен чл. 4, ал.1, т.1. от ЗСч.

3.2.22. Към 31.12.2011 г. сметка 4020 „Доставчици по аванси от страната” от оборотната ведомост на ЦУ – МЗ е с кредитно салдо общо в размер на 52 112 лв., което е в резултат на грешни и неуточнени счетоводни записвания от предходен отчетен период. Одитния екип не потвърждава това салдо.⁸¹

3.2.23. Неправилно по сметка 6025 „Разходи за квалификация и преквалификация на персонала” са осчетоводени разходи за пътни, дневни и нощувки на служители от МЗ - ЦУ при участие в семинари, извън седалището на работното място, вместо по сметка 6093 „Разходи за командировки в страната”.⁸²Не е спазен СБП.

3.2.24. По сметка 9978 „Други задбалансови активи” в оборотната ведомост на ЦУ – МЗ неправилно са осчетоводени активи на обща стойност 1 353 840 лв., вместо по сметка 9909 „Други активи в употреба изписани като разход”.⁸³ Не е спазен СБП. По време на финансовия одит на ГФО допуснатото несъответствие се коригира с прехвърляне на грешно осчетоводените активи по сметка 9909 „Други активи в употреба изписани като разход”.

3.2.25. В баланса на ЦУ – МЗ по сметка 2031 „Административни сгради” една и съща сграда, находяща се в София - Дианабад е заведена два пъти по сметката, с което балансовата стойност на сградите е завишена с 898 945 лв.⁸⁴ Не е спазен ЗСч. По време на финансовия одит допуснатото несъответствие се коригира.

3.2.26. В резултат на сключен договор през 2007 г. НЦООЗ е предоставил за стопанисване и оперативно управление помещение, представляващо стол - ресторант на „Аркас Д” ООД. Съгласно договора, наемателят се задължава да плаща всеки месец 50 % от наемната цена (1 300 лв.), а останалите 50 % от цената в размер на 78 000 лв. за целия период на договора (5 години) се приспадат от наемната цена срещу извършени от наемателя ремонтни дейности. По сметка 7121 „Приходи от наеми на имущество” са осчетоводени само 50 % от дължимия наем.⁸⁵ Не е спазен чл. 4 от ЗСч. относно текущо начисляване на приходите и разходите. Допуснато е компенсиране на приходи с разходи, което е в противоречие на т. 18.7 от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ.

3.2.27. При проверка за вярното и честно отразяване на финансовата информация за счетоводните записвания по сметка 6029 „Други разходи за външни услуги” ‘, чрез тестване на базата счетоводни данни на МЗ с ПП ACL, се установиха следните несъответствия:⁸⁶

3.2.27.1. От ЦСМП - Пловдив неправилно са начислени разходи за заплати в размер на 24 160 лв., вместо по сметки от група 604 „Разходи за заплати, други възнаграждения и провизии на персонала”. Не е спазен СБП.

Допуснато е отклонение в размер на 24 160 лв. в актива на баланса на МЗ за 2011 г.

3.2.27.2. От ДПБ - Раднево неправилно са начислени изплатени средства на външни превозвачи за транспорт на персонала до местоработата му и обратно в размер на 17 690 лв., вместо като разходи за персонала в натура съответно по сметка 6049 „Разходи за възнаграждения на персонал в натура” в съответствие с т. 19.3.9. от ДДС № 20/2004 г. на МФ и указанията, дадени в т. 37 от ДДС № 07/2011 г. на МФ.

3.2.27.3. Разходи за закупуване на карти за градския транспорт от РИОКОЗ - София-град в размер на 10 573 лв., вместо по сметка 6049 „Разходи за възнаграждения на персонал в натура” в съответствие т. 19.3.9. от ДДС № 20/2004 г. на МФ и указанията, дадени в т. 37 от ДДС № 07/2011 г. на МФ.

3.2.27.4. Разходи за строителен надзор в МЗ - ЦУ в размер на 6 478 лв., вместо по сметка 6075 „Разходи за придобиване на инфраструктурни обекти чрез външни доставки” за строителен надзор на инфраструктурни обекти или по сметките от подгрупа 203 „Сгради” при придобиване на сгради. Не е спазен СБП.

3.2.27.5. Разходи за проведени семинари от МЗ - ЦУ в размер на 11 107 лв. и от РЗИ -София-град в размер на 1 910 лв., вместо по сметка 6025 „Разходи за квалификация и преквалификация на персонала”, когато обучението е осъществено от външен изпълнител или по сметка 6014 „Разходи за учебни материали и помагала” в случаите, когато са закупените учебни материали и пособия за обучение на служителите в самото министерство. Не е спазен СБП. Не е спазено ДДС № 04/2009 г. на МФ.

3.2.27.6. Разходи за пътни, дневни и квартирни на служители на министерството в размер на 11 804 лв. за транспортиране и придружаване на болни български граждани до лечебни заведения в чужбина, вместо по сметка 6094 „Разходи за командировка в чужбина”. Не е спазен СБП.

3.2.28. Одитния екип извърши проверка за съответствие с нормативните изисквания на разходването и отчитането на Европейските средства. Получените европейски средства по оперативни програми, при които МЗ е бенефициент на начислена и касова основа са отчетени в съответствие с изискванията на ДДС №06/2008 г. на МФ.

3. 
   Проведена годишна инвентаризация на активите и пасивите
   

4.1. В ЦУ- МЗ са съставени инвентаризационни описи - сравнителни ведомости по счетоводни сметки. Инвентаризирани са разчетните взаимоотношения в системата на МЗ осчетоводени по сметка 4500 „Вътрешни разчети за доставки и прехвърляне на активи, пасиви, приходи и разходи” и са разпратени писма за потвърждаване на салдата по сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната”. При инвентаризацията са установени излишъци в размер на 55 763 лв., които са осчетоводени към 31.12.2011 г. Допуснати са следните несъответствия при извършване на годишната инвентаризация на активите и пасивите за 2011 г. в ЦУ – МЗ:

4.1.1. Не е извършена инвентаризация на заведените по задбалансова сметка 9902 „Инфраструктурни обекти” на стойност 31 507 039 лв.⁸⁸

Допуснато е отклонение по характер в задбалансовите активи на МЗ за 2011 г.

4.1.2. Не е извършена инвентаризация на вземания по разчетна сметка 4110 „Вземания от клиенти в страната”⁸⁹.

4.1.3. От инвентаризационните комисии на обект „501” и на гаража на МЗ са постъпили предложения за брак, както следва: на материални запаси на стойност 2 385 лв., на леки автомобили на стойност 10 765 лв. и гориво на стойност – 39 лв. Протокол за брак е съставен от комисията на обект „501”. Протоколът не е представен за утвърждаване от министъра на здравеопазването за изготвяне на акт за бракуване. За леките автомобили и горивото не са съставени протоколи за брак. По този начин е допуснато неосчетоводен резултат от годишната инвентаризация за 2011 г. в ЦУ - МЗ - брак на активи общо в размер на 13 189 лв.⁹⁰ Не спазен чл.22, ал.1 от ЗСч и реда за провеждане на процеса на инвентаризация в ЦУ - МЗ, определен с вътрешни актове.

4.1.4. В счетоводния регистър за сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход” е допуснато под един инвентарен или фабричен номер да се водят няколко активи и такива активи, които са без инвентарен номер.⁹¹

4.2. Одитния екип извърши проверка на годишните инвентаризации за 2011 г. в НЦТХ и СРЗИ - ВРБК в системата на МЗ на територията на столицата. Констатираха са следните несъответствия:

4.2.1. В заповедите⁹² за годишна инвентаризация на ДМА, НДМА, краткотрайни активи, задбалансови активи, разчети на НЦТХ е указано инвентаризацията да се извърши към 10.12.2011 г. Не е спазен ЗСч. за извършване на инвентаризация за отчетен период, който в закона в раздел Допълнителни разпоредби § 1 т.2 е определен „календарната година (1 януари – 31 декември)”⁹³.

4.2.2. Инвентаризацията на лекарствените средства в НЦТХ е извършена към 10.11.2011 г. Съставени са инвентаризационни описи по материално-отговорни лица. Данните са сравнени с количествата и стойностите по счетоводна сметка 3023 „Медикаменти и лекарства” от оборотната ведомост на НЦТХ към 10.11.2011 г.⁹⁴ Не спазен чл. 22, ал.1 от ЗСч.

4.2.3. В инвентаризационен опис за сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”, на НЦТХ неправилно е описан диван от естествена кожа на стойност 1 310 лв. Актива неправилно е заведен в сметка 9909, вместо по сметка 2060 „Стопански инвентар”. ⁹⁵Не е спазен СБП.

4.2.4. От НЦТХ не е извършена инвентаризация на материалните запаси заведени в счетоводна сметка 9120 „Чужди материални запаси” и на активи заведени по счетоводна сметка 9978 „Други задбалансови активи”⁹⁶.

4.2.5. Със заповед⁹⁷ на директора на СРЗИ е разпоредено да се извърши годишна инвентаризацията на ДМА, НДМА, стоково-материални ценности – инвентар, вземания и задължения. В заповедта неправилно е определено инвентаризацията да се извърши към 23.12.2011 г. Всички инвентаризационни описи неправилно са съставени към 14.12.2011 г.⁹⁸ Не е спазен чл.22, ал.1 от ЗСч и вътрешните документи за протичане на процеса на инвентаризацията.

4.2.6. В инвентаризационен опис за сметка 2031 „Административни сгради” на СРЗИ, неправилно са описани: склад на стойност 44 806 лв., вместо по сметка 2039 „Други сгради” и трафопост на стойност 39 047 лв., вместо по сметка 9902 „Инфраструктурни обекти”⁹⁹. Не е спазен СБП.

4.2.7. В инвентаризационен опис за сметка 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване”, неправилно са описани: външен и вътрешен топлопровод на стойност 52 470 лв., вместо по сметка 9902 „Инфраструктурни обекти” и компютърна мрежа на стойност 13 031, вместо по сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване”¹⁰⁰. Не е спазен СБП.

4.2.8. В инвентаризационен опис за сметка 2060 „Стопански инвентар”, неправилно са описани: климатична сплит система на стойност 3 431 лв. ,климатик на стойност 1 780 лв. и копирна машина „Канон” на стойност 1 377 лв., вместо по сметка 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване”¹⁰¹. Не е спазен СБП.

4.2.9. В два инвентаризационни описа съставени за сметка 2099 „Други дълготрайни активи”, неправилно са описани медицинско оборудване на обща стойност от 166 267 лв., вместо по сметка 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване”¹⁰². Не е спазен СБП.

Одитният екип изпълни одитните задачи по утвърдената програма. Установени бяха отклонения при отчитане на приходите от такси, утвърдени с тарифа, като приходите от собственост с характер на услуги, както и от продажбата на стоки, неправилно отчетени като дуги неданъчни приходи. Допуснати са несъответствия при отчитане на разходите, некласифицирани в другите параграфи и подпараграфи, разходите за храна и разходите за СБКО. Допуснато е отклонение по характер при отчитане на предоставените медикаменти, като субсидия в натура на лечебните заведения – търговски дружества на МЗ, отчетени като медикаменти и преведените средства за субсидиране на неправителствени организации, отчетени като разходи за външни услуги. При отразяване на стопанските операции в баланса и оборотната ведомост към 31.12.2011 г. на МЗ са допуснати съществени несъответствия с действащото счетоводно законодателство. Допуснати са несъответствия при осчетоводяване на приходите и разходите по счетоводни сметки от СБП и отклонения при прилагане на указанията на МФ. По този начин финансовата информация в баланса на МЗ за 2011 г. не е представена достоверно и изчерпателно. По време на финансовия одит на ГФО на МЗ за 2011 г. се извърши преосчетоводяване на значителна част от допуснатите несъответствия и се съставиха нова оборотна ведомост и баланс за 2011 г. В МЗ годишната инвентаризация на активите, пасивите и разчетите за 2011 г. е извършена в съответствие с изискванията на чл. 22, ал. 1 от ЗСч. и Счетоводната политика на МЗ. В ЦУ не са инвентаризирани вземанията и задълженията по разчетните сметки и инфраструктурните обекти. От НЦТХ и СРЗИ е допуснато неправилно определяне на срока за провеждане на инвентаризациите. В резултат на несъответствието е останал период от отчетната година с неинвентаризирани активи.

Установените отклонения и нередности в годишния финансов отчет на МЗ за 2011 г. са обобщени в таблица, в която са нанесени несъответствията по стойност и по характер. За коригираните отклонения и нередности е съставена втора таблица. Таблиците са неразделна част от одитното становище.

Одитният доклад е част от одитното досие за извършения финансов одит на годишния финансов отчет за 2011 г. на МЗ.

На база констатираните в одитния доклад съществени отклонения и направените изводи, одитният екип заверява с резерви Годишния финансов отчет на Министерство на здравеопазването.

Настоящият одитен доклад е изготвен в два еднообразни екземпляра, по един за Министерство на здравеопазването и един за Сметната палата и е неразделна част от становището за заверка.