Доклад №0100012312 за извършен финансов одит на годишния финансов отчет на Министерство на здравеопазването за 2011 г. София, 2012 г. Съдържание

В съответствие със Стандарта за същественост и одитен риск и Решение № 005 от 09.03.2011 г. на председателя на Сметната палата, екипът определи праг на същественост по стойност – 2 % от размера на общите приходи, разходи и трансфери в област „Касовото изпълнение на бюджета към 31.12.2011 г.”; 2 % от сумата на актива, пасива по баланса; сумата на активните задбалансови сметки, пасивните задбалансови сметки в област „Баланс и оборотна ведомост към 31.12.2011 г.” Това е максимално допустимото ниво на грешки и нередности, които не биха оказали съществено влияние на потребителите на информацията.

Ръководството на МЗ е отговорно за вярното и честно представяне на информацията във финансовия отчет за 2011 г. и в съответствие с приложимата рамка на финансово отчитане, както и за системата на вътрешния контрол, необходима за изготвянето на финансовия отчет без съществени отклонения, независимо дали се дължат на измама или грешка.

1. 
   Съответствие на формата, съдържанието и представянето на годишния финансов отчет с нормативните изисквания
   

1.2. При изготвяне на ГФО са спазени изискванията за формата и съдържанието, определени в т. 15 от ЗМФ № 60 от 20.01.2005 г. на министъра на финансите. Сборната оборотна ведомост и баланса на МЗ към 31.12.2011 г. са представени в Сметната палата на 02.03.2012 г. след срока, определен с ДДС № 11 от 29.12.2011 г. на МФ. Към отчета са приложени: обяснителна записка за прилаганата счетоводна политика и информация за състоянието и изменението на основните активи, пасиви, приходи и разходи; декларация за идентичност на представените данни с тези от счетоводната система на МЗ и декларация на министъра на здравеопазването, гарантираща верността и пълнотата на отчетените данни в оборотната ведомост на МЗ към 31.12.2011 г.

1.3. Проверка за изпълнение на дадените препоръки при финансовия одит - текущ контрол на периодичните отчети на МЗ към 30.09.2011 г., изпратени до министъра на здравеопазването с писмо № 04-14-20 от 13.01.2012 г. на Сметната палата.

При текущия контрол на периодичните отчети на МЗ са дадени двадесет и седем препоръки от които не са изпълнени 4 препоръки и 1 препоръка е изпълнена частично.

1.3.1. Изпълнени са следните препоръки:

1.3.1.1. От министъра на здравеопазването е утвърдена¹ Счетоводна политика, допълнена с методология за: осчетоводяването на средствата от наказателните постановления, които НАП събира за сметка на министерството; особеността в отчитането на касова и начислена основа на извършваните услуги от физически лица, за които МЗ няма задължението да превежда осигурителни вноски; отчитането на възстановените приходи и разходи на касова и на начислена основа; осчетоводяването на кредитните известия, издавани от фирми по фактурите за медикаменти; отчитането на касова и на начислена основа на представителното облекло; приходите, които следва да се отчитат по §§ 36-19 „Други неданъчни приходи” и реда и сроковете за провеждане на инвентаризацията;

1.3.1.2. В Указания до ВРБК относно годишното счетоводно приключване за 2011 г. е описан начина на отчитане на приготвянето и продажбата на храна за служителите в столовете в системата на МЗ на касова и начислена основа в съответствие с изискванията на т. 7.24 от ДДС № 20.

1.3.1.3. Осигурена е поддръжка на информационната счетоводна система в МЗ от „Ада -Софт” ООД, гр. София. Изготвени са протоколи от „Ада – Софт” ООД за извършената работа по изготвяне на сборна оборотната ведомост.

1.3.1.4. Със заповед на министъра на здравеопазването са утвърдени Вътрешни правила за организацията на счетоводния документооборот в МЗ и ВРБК.

1.3.1.5. Изпратени са указания до ВРБК, в които се съдържа изискването за попълване на подробен обяснителен текст за допуснатите разлики при сравнението в ПП ЕКВА на параграфите със счетоводните сметки към периодичните отчети. При тестване на контрола за изпълнение на указанията при 16 ВРБК се установи:

1.3.1.6. На 9 ВРБК в справките са обяснени всички разлики, на 2 ВРБК в справките разликите не са обяснени а в останалите ВРБК са обяснени само част от разликите.

1.3.1.7. Контролите, осъществени чрез ПП ЕКВА относно равнение на параграфите и подпараграфите от ЕБК със съответните счетоводни сметки са адекватни, но не са ефективни.²

1.3.1.8. Прехвърлени са неправилно осчетоводените ДМА по счетоводна сметка 2079 „Други дълготрайни материални активи в процес на придобиване” в сметките 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване” и 2059 „Други транспортни средства”, с което е постигнато съответствие на счетоводното отчитане на Револвиращия инвестиционен фонд.

1.3.1.9. Съставени са счетоводни статии за прехвърляне на дялове на МЗ в търговските дружества с държавно участие над 51 % до 100 % в размер на 73 920 700 лв. от сметка 5111 „Мажоритарни дялове и акции в предприятия в страната” по сметка 5112 „Участия в смесени предприятия в страната”.

1.3.1.10. Начислени са лихвите за просрочие и данъка по чл.5, ал.4, т.2 от ЗКПО по сключените договори за наеми в МЗ.

1.3.1.11. Преосчетоводени са вземанията за наем от служители на министерството по сметка 4887 „Вземания от други дебитори - местни лица”, с което е спазен СБП.

1.3.1.12. Със заповед³ на министъра на здравеопазването е извършен преглед на съществуващите счетоводни оценки на сградите и оценка на сградите, които не са осчетоводени по баланса, в резултат на което балансовата стойност на сградите е увеличена с 16 208 026 лв.

1.3.1.13. Със заповед ⁴министърът на здравеопазването е назначил комисия, която да извърши обезценка на ДМА на ЦУ - МЗ. Комисията е съставила протоколи за ДМА и резултатите от преоценката са осчетоводени в оборотната ведомост към 31.12.2011 г.

1.3.1.14. Със заповед ⁵ на министъра на здравеопазването е определен праг на същественост за признаване на ДМА в размер на 1000 лв., без ДДС. В заповедта е определено прагът на същественост да се приложи при изготвяне на ГФО за 2011 г. Извършена е прекласификация на активите, като тези със стойности под прага на същественост са осчетоводени задбалансово.

1.3.1.15. Съставени са счетоводни статии за начисляване на задължението на МЗ за предоставяне на субсидии по сметка 4291 „Задължения за предоставяне на субсидия”.

1.3.1.16. Извършено е текущо начисляване на хонорарите към 31.12.2011 г.

1.3.1.17. С писмо⁶ до ВРБК на МЗ са изпратени указания във връзка със изготвяне на консолидирания отчет за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на МЗ и оборотните ведомости към 31.12.2011 г. В т. 21 е определено вложените в употреба материали се изпишат на разход при спазване на т. 2.13 от ДДС № 20/2004 г. В т.10 от раздел „Съставяне на годишната оборотна ведомост и баланса към 31.12.” от Счетоводната политика на МЗ е посочен начина на изписване на вложените в употреба материални запаси.

1.3.1.18. Осчетоводени са активите на закрития НМКЦ по съответните сметки при спазване на прага на същественост от 1000 лв. (без ДДС) приет със Счетоводната политика на МЗ.

1.3.1.19. Допуснатото несъответствие при огледалното отчитане на Европейските средства към 30.06.2011 г. в оборотните ведомости на ДМСГ – Варна и ДМСГ – Дебелец е коригирано, като е постигнато равенство между отчетените суми в двете отчетни групи – „Бюджет” и „Извънбюджетни сметки и фондове” към 31.12.2011 г.

1.3.1.20. С писмо⁷ до ВРБК на МЗ е изпратено указание за прекратяване на използването на сметка 4991 „Разходи за бъдещи периоди” за осчетоводяване на предоставени аванси на доставчици и подотчетни лица, платен абонамент и в случаите на основен ремонт и придобиване на активи по стопански начин.

1.3.1.21. Изпратени са указания⁸ до ВРБК за начина на счетоводно отразяване на приходите от стопанска дейност и данъка по ЗКПО върху тези приходи.

1.3.1.22. В писмото⁹ до ВРБК, за съставянето на годишните оборотни ведомости и баланси към 31.12.2011 г. е разработена методология на отчитането на поетите ангажименти по сметка 9200 „Поети ангажименти по договори”. По време на одита екипа провери осчетоводените ангажименти в системата на МЗ и констатира:

В 19 ВРБК към МЗ разходи, общо в размер на 611 538 лв., неправилно са осчетоводени едновременно по дебита и кредита на сметка 9200 "Поети задължения по договори" като поет и изпълнен ангажимент към момента на извършването им.

Изпратените указания за осчетоводяване на поетите ангажименти в оборотните ведомости на бюджетните предприятия в системата на МЗ са адекватни, но не са действали ефективно при 19 ВРБК.

1.3.2. Не са изпълнени или има частично изпълнение на препоръките за:

1.3.2.1. Преоценката на заемите във валута не е осчетоводена в оборотната ведомост на МЗ към 31.12.2011 г. Извършената преоценка на два заема – F/Р и БУЛ-4000, както следва: по сметка 7802 „Отрицателна преоценка на активи” в размер на 3 280 599 лв. и по сметка 7801 „Положителна преоценка на активи” в размер на 3 218 673 лв. е отразена в оборотната ведомост за 2012 г.¹⁰ Не е спазена т.21.4. от ДДС № 20/2004 г. на МФ. По време на одита допуснатото несъответствие е коригирано, като са съставени правилните счетоводни статии за сторниране на преоценките от отчетен период 2012 г. и отразяването им в баланса за 2011 г.

1.3.2.2. Не е направен анализ на началните и крайни салда по сметките за капитали в оборотната ведомост на МЗ в отчетна група „Други сметки и дейности”, в резултат на което сметка 1009 „Капитал в други нетни активи и дейности” (565 472.75 лв.), сметка 1108 „Акумулиран прираст/намаление от други дейности” ( - 565 582.60 лв.) и сметка 1109 „Акумулиран прираст/намаление в нетните активи от преоценки и други събития” (109.85 лв.) са с начални и крайни салда към 31.12.2011 г.¹¹

1.3.2.3. Не са предприети действия за установяване на основанието, с което е открита набирателната сметка в ЦУ - МЗ и възможността тя да бъде използвана за постъпването, съхранението и отчитането на депозити, гаранции и други чужди средства. Отчитането на чужди средства в отчетна група „Бюджети” и по §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)” предполага използването им за бюджетна дейност. При постъпване на събитие, при което МЗ трябва да възстанови чужди средства, това възстановяване става за сметка на разчетени бюджетни разходи. По този начин съществува риск от утежняване на бюджетната процедура по съставяне и отчитане на средствата за отчетен период.

1.3.2.4. От МЗ не е разработен индивидуален сметкоплан, който да е съобразен със спецификата на финансовата информация. Не е спазен чл.5, ал. 1 от ЗСч.

1.3.2.5. Със съставени счетоводни статии неправилно постъпили бюджетни средсва в набирателната сметка на ЦУ - МЗ в размер на 549 лв. са прехвърлени в бюджетната сметка. В салдото на набирателната сметка на ЦУ - МЗ към 31.12.2011 г. е останала неправилно постъпила сума от 600 лв., получена от СБАЛББ - Сливен ООД.¹²

Финансовата информация, съдържаща се в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и дейности на МЗ за 2011 г. е проверена, чрез преглед на първичните счетоводни документи, изготвени справки, разшифровки на подпараграфи и тестване с програмен продукт (ПП) ACL на предоставената на одитния екип счетоводна база данни. С помощта на ПП АСL се извършиха тестове по същество за: включената информацията от счетоводните бази данни на всички структурни звена от системата на МЗ и тяхното отразяване в обобщения касов отчет; спазването на връзки и зависимости между счетоводни сметки и параграфи, отразени в отделни работни документи; осчетоводявания по отделни сметки и групи сметки и отчитане по конкретни подпараграфи на ЕБК за 2011 г.

В отчета за касовото изпълнение на бюджета на МЗ за 2011 г. са отчетени 63 994 811 лв. приходи при планирани 47 489 092 лв. или изпълнение от 135 на сто.

От изготвената справка за взаимовръзките между параграфите / подпараграфите от ЕБК и счетоводните сметки от СБП се установи че допуснатите неравнения при отчитане на приходите в МЗ са в резултат на: преструктурирането на РИОКОЗ и РЦЗ в новосъздадената РЗИ и произтичащото от това прехвърляне на приходи чрез сметка 4500 "Вътрешни разчети за доставки и прехвърлени активи, пасиви, приходи и разходи" на салдата по сметка 4110 "Вземания от клиенти от страната" и осчетоводените като коректив приходи в края на 2010 г. по реда на т. т. 48 и 49 от ДДС № 20/2004 на МФ, и получени през 2011 г.

2.1.1. По §§ 24-04 „Нетни приходи от продажба на услуги, стоки и продукция” са допуснати следните несъответствия при отчитане на приходите от ВРБК:

2.1.1.1. От ДПБ Ловеч неправилно по подпараграфа са отчетени 120 лв. за възстановени разходи за електроенергия и вода за кафе автомат вместо в намаление на §§ 10 16 „Вода, горива и енергия”. ¹³ Не е спазена т.7.14. от ДДС № 20/2004 г. на МФ.

Допуснато е отклонение в размер на 120 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на МЗ за 2011 г.

2.1.1.2. От ЦСМП – Бургас по подпараграфа неправилно е отчетена продажба на дизелово гориво в размер на 114 лв., вместо по §§ 36-19 „Други неданъчни приходи”.¹⁴ Не е спазена ЕБК за 2011 г.

2.1.1.3. В обобщения касов отчет на МЗ от ДМСГД са отчетени приходи от вторични суровини и продажба на амбалаж в размер на 3 986 лв., вместо по §§ 36-19 „Други неданъчни приходи”. На начислена основа сумата следва да се осчетоводи по сметка 7199 „Други приходи”¹⁵. Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.1.4. От ЦСМП Шумен приходи от вторични суровини в размер на 2 776 лв., вместо по §§ 36-19 „Други неданъчни приходи”. На начислена основа сумата следва да се осчетоводи по сметка 7199 „Други приходи”¹⁶. Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.1.5. Неправилно по подпараграфа от РЗИ, НЦЗПБ, НЦРРЗ, НЦООЗ, НЦЗИ и НЦОЗ са отчетени приходи от такси по Тарифата за таксите, които се събират от органите на държавния здравен контрол по Закона за здравето, приета с ПМС 224/2007 г., изм. и доп. с ПМС 124/10.05.2011 г., вместо по § 25-00 „Държавни такси”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводявана по сметки от подгрупа 711 „Приходи от продажби на услуги, стоки и продукция, вместо по сметка 7051 „Приходи от такси в лева”.¹⁷ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.1.6. От РЗИ – Търговище сумата от 2 435 лв. от продажбата на два леки автомобила, осчетоводена по сметка 7145 „Приходи от продажби на транспортни средства”, неправилно е отчетена по §§ 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция”, вместо по §§ 40-24 „Постъпления от продажба на транспортни средства”.¹⁸ Не е спазена ЕБК за 2011 г.

2.1.2. По §§ 24-05 „Приходи от наеми на имущество” от ЦУ – МЗ са отчетени 11 099 лв. Получените приходи от наем, съгласно „Справка за получените приходи от отдадени имоти под наем или части от тях в ЦУ - МЗ и изплатените от бюджета суми за консумативи за периода 01.01.2011 г.-31.12.2011 г.” са в размер на 11 873 лв. Разликата в размер на 774 лв. е в резултат на неотчетен наем удържан от заплати.¹⁹

2.1.3. По §§ 28-02 „Глоби, санкции, неустойки, наказателни лихви, обезщетения и начети” от ЦУ – МЗ неправилно са отчетени 100 лв. за такси, вместо по §§ 25-01 „Такси от административни и други услуги”. На начислена основа сумата неправилно е осчетоводена по сметки 7251 „Приходи от лихви в лева по банкови сметки и депозити в страната”, вместо по сметка 7051 „Приходи от такси в лева”.²⁰ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.4. По §§ 36-19 „Други неданъчни приходи” и по сметка 7199 „Други приходи” неправилно са отчетени суми както следва:

2.1.4.1. От ЦУ – МЗ приходи от продажба на материални запаси от закрития в Тетевен ДМСГ на общината в размер на 20 420 лв., вместо по §§ 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция”²¹, а на начислена основа по сметка 7112 „Приходи от продажби на материали”. Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

Допуснато е отклонение в размер на 20 420 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и в пасива на баланса на МЗ за 2011 г.

2.1.4.2. От ДПБ Карлуково приходи от продадени дърва за огрев в размер на 1 448 лв., вместо по §§ 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция” и по сметка 7112 „Приходи от продажби на материали”.²² Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.4.3. От ЦСМП Ловеч приходи от осигуряване на мероприятие с екип и автомобил в размер на 425 лв., вместо по §§ 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция” и по сметка 7110 „Приходи от продажба на услуги”.²³ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.4.4. Събраните суми от НАП от наказателни постановления в полза на РЗИ – Бургас, РЗИ - Габрово, РЗИ - Перник, РЗИ - Пловдив, РЗИ - Сливен, РЗИ - Хасково, РЗИ - Шумен и РЗИ - Ямбол общо в размер на 5 247 лв., вместо по §§ 36-18 „Коректив за внесени в централния бюджет от НАП приходи на министерства и ведомства”²⁴. Не е спазена ЕБК за 2011 г.

2.1.4.5. От ЦСМП Хасково приходи от: транспорт на хемодиализни болни, медицинско осигуряване на болни и транспортиране на болен общо в размер на 12 461 лв., вместо по §§ 24-04 „Нетни приходи от продажби на услуги, стоки и продукция” и по сметка 7110 „Приходи от продажба на услуги”.²⁵ Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.4.6. От ЦФЛД като приход са отчетени внесени гаранции по ЗОП процедури в размер на 3 200 лв., вместо по сметка 4831 ”Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица” и по §§ 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица(+/-)”²⁶. Не са спазени ЕБК за 2011 г. и СБП.

2.1.5. По §§ 37-01 „Внесен ДДС (-)” са отчетени 134 лв. повече от сбора на сумите от данъчните декларации за 2011 г.²⁷ Допуснато е неправилно намаляване на приходите в отчета за касовото изпълнение на бюджета за 2011 г. на МФ.

В отчета за касовото изпълнение на бюджета за 2011 г. са отчетени общо разходи в размер на 718 099 255 лв. По уточнен план за 2011 г. разходите са определени в размер на 724 274 597 лв. или изпълнението е 99 на сто. Не са допуснати преразходи по параграфите на ЕБК за 2011 г.

От извършения анализ на изготвената справка за взаимовръзките между параграфите / подпараграфите от ЕБК и счетоводните сметки от СБП се установи, че допуснатите неравнения при отчитане на разходите при ВРБК в системата на МЗ са обясними и са в рамките на допустимите. Разликите се дължат основно на начални салда по сметка 4010 „Задължения към доставчици от страната”, които са разплатени през 2011 г. и на начислени корективи по сметка 4967 „Коректив по задължения към местни лица” в края на 2010 г., изплатени през отчетния период по реда на т. т. 48 и 49 от ДДС № 20/2004 на МФ.²⁸

2.2.1. По §§ 02-02 „Други възнаграждения и плащания за персонал по извънтрудови правоотношения” неправилно са отчетени от ЦУ - МЗ:

2.2.1.1. За охрана сума от 762 лв., вместо по §§ 10-20 „Разходи за външни услуги”.²⁹ Не е спазена ЕБК за 2011 г.

Допуснато е отклонение в размер на 762 лв. в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на МЗ за 2011 г.

2.2.1.2. Граждански договори на самоосигуряващи се лица в размер на 40 415 лв., вместо по §§ 10-20 „Разходи за външни услуги”. На начислена основа гражданските договори в размер на 40 880 лв. неправилно са осчетоводени по сметка 6044 „Разходи за заплати и възнаграждения на персонал по извънтрудови правоотношения”, вместо по сметка от подгрупа 602 „Разходи за външни услуги”³⁰. Не е спазена т.19.8. от ДДС № 20/2004 г.