ІV. Отчетност на касова и начислена основа

1.1. Неправилно разходи, платени за подвижното оборудване, обзавеждане, машини и съоръжения, които са самостоятелни и разграничими дълготрайни материални активи (ДМА) и материални запаси (МЗ), са отчетени като разходи за основен ремонт на казармен фонд вместо да се отчетат по подпараграфи „Други материали”, „Придобиване на друго оборудване, машини и съоръжения” и „Придобиване на стопански инвентар” в зависимост от приетия стойностен праг на същественост за ДМА и МЗ;

1.2. Неправилно изплатени суми по договор в частта за изграждането на Спортно-възстановителен център са отчетени като разходи за основен ремонт на казармен фонд, вместо по съответния подпараграф като разходи за придобиване на сгради;

1.3. Неправилно разходи за обзавеждане и оборудване са отчетени като разходи за основен ремонт на жилищен фонд, вместо да се отчетат като самостоятелни и разграничими ДМА и МЗ по подпараграфи „Други материали”, „Придобиване на друго оборудване, машини и съоръжения” и „Придобиване на стопански инвентар” в зависимост от приетия стойностен праг на същественост за ДМА и МЗ;

1.4. Неправилно разходи за СМР, преустройство, основен ремонт, инженеринг, реконструкция, модернизация, допълнителни СМР за обекти ВПД „Пампорово” в
к.к. Чепеларе, ПД „Картела”, ресторанти към хотел Флагман” са отчетени по разходен подпараграф „Казармено строителство”, вместо по подпараграф „Основен ремонт на казармен фонд” – в частта за извършените СМР и по съответните подпараграфи „Други материали”, „Придобиване на друго оборудване, машини и съоръжения” и „Придобиване на стопански инвентар” – в частта на доставка и монтаж на материали, машини, съоръжения и технологично оборудване като самостоятелни и разграничими ДМА и МЗ;

1.5. Неправилно извършените разходи по сключени договори за обекти на летище Граф Игнатиево и летище Крумово по отношение на доставката и монтажа на машини, съоръжения и материали са отчетени като разходи за казармено строителство, вместо по съответните подпараграфи „Други материали”, „Придобиване на друго оборудване, машини и съоръжения” и „Придобиване на стопански инвентар” като разграничими активи;

1.6. Неправилно разходи за извършени строително-монтажни работи са отчетени като разходи за други ползвани външни услуги, вместо да се отчетат по съответния разходен подпараграф съобразно техния икономически вид и характер (текущ ремонт, основен ремонт, друг капиталов разход);

1.7. Допуснато е разходи от един и същи вид по един договор да се отчитат по два и повече различни подпараграфа през два отчетни периода, което е в резултат както на неефективни управленски и контролни процедури и действия, така и поради липсата на унифицирана счетоводна политика. Вследствие на това във финансовите отчети на ИА „СД на МО” за два последователни отчетни периода е дадена различна информация за отчетени разходи от един и същи вид, което не дава достоверна представа за извършените разходи и придобити активи.

Не са спазени изискванията на Единната бюджетна класификация (ЕБК) за 2008 г. и 2009 г., утвърдена в съответствие с разпоредбите на ЗУДБ, указанията на МФ, дадени с писмо № ДДС № 20 от 2004 г. и Бюджетните указания по разходването на бюджета на МО за 2008 г. и 2009 г. за отчитане на разходите съобразно техния вид, естество и икономически характер по предвидените за тях разходни бюджетни параграфи и подпараграфи.¹²

В резултат на неефективни управленски и контролни процедури и дейности отчетите за касовото изпълнение на бюджета на ИА „СД на МО” към 31.12.2008 г. и към 31.12.2009 г. не дават достоверна и точна представа за действителния размер на посочените разходи и придобити активи.

2.1. Изплатените авансови суми въз основа на издадени фактури от доставчици неправилно са осчетоводени като задължения към доставчици от страната, вместо по сметка „Доставчици по аванси от страната”;

2.2. Неправилно изплатени суми по договори са осчетоводени по съответните сметки като разходи за текущ ремонт и разходи за други материали, вместо в частта за извършените РСМР на служебни жилища от ВЖФ на МО с вградено в тях електро, ВиК и кухненско оборудване и обзавеждане, основен ремонт, реконструкция на военно общежитие с включено подвижно обзавеждане и оборудване и допълнителни СМР, преустройство на ниско тяло към общежитие „Средец” в детска градина с включено подвижно обзавеждане и оборудване, да се осчетоводят по сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт”, а в частта на доставката на подвижно обзавеждане и оборудване като разграничими активи - по съответните сметки от група 20 „Дълготрайни материални активи” и група
30 „Материали, продукция, стоки” в зависимост от приетия стойностен праг на същественост за ДМА и МЗ;

2.3. Изплатените суми за изработка, доставка и монтаж на обзавеждане на служебни жилища от ВЖФ на МО, за доставка на подвижно технологично оборудване за кухненски блок към хотел „Адмирал” и хотел „Флагман”, гр. Варна, както и за доставка и монтаж на подвижни и разграничими машини, съоръжения и материали за обектите „Универсален спортен център за обща физическа подготовка” за летище Граф Игнатиево и летище Крумово и за обектите „Преустройство на ВПД „Пампорово” и ремонтни дейности в

Не са спазени изискванията на Сметкоплана на бюджетните предприятия, указанията на МФ, дадени с писмо № ДДС № 20 от 2004 г. за класифициране и отчитане на транзакциите съобразно техния икономически характер и естество, Счетоводната политика за 2008 г. и 2009 г. на МО, БА и структурите на подчинение на министъра на отбраната и Наръчника на счетоводителя (финансиста) в МО и БА, утвърдени от министъра на отбраната. Допусната е различна практика на счетоводно отчитане на СМР, доставка и монтаж на ДМА и МЗ по анализираните договори в структурите на ИА „СД на МО”.¹³

В резултат на неефективни управленски и контролни процедури и действия годишните финансови отчети за 2008 г. и 2009 г. не дават точна и достоверна представа за действителния размер на посочените разходи и активи.

2.4. Проверката и анализът на годишния финансов отчет на ИА „СД на МО” към 31.12.2009 г., включително оборотните ведомости на Централно управление и териториалните дирекции и аналитични справки показа че:

а) По балансови счетоводни сметки от група 20 „Сгради” са допуснати грешки при счетоводното отчитане на апартаменти, военни клубове, административни сгради и гаражи общо в размер на 9 365 хил. лв., или 3,7 на сто от общата стойност на отразените в баланса на ИА „СД на МО” към 31.12.2009 г.;

б) По задбалансови счетоводни сметки „Чужди дълготрайни активи за съхранение”, ”Земи, гори и трайни насаждения” и „Просрочени задължения към доставчици” са допуснати грешки общо в размер на 5 813 хил. лв., като:

- по сметка „Чужди дълготрайни активи – за съхранение” е посочено дебитно салдо, което включва стадион, представителни, тренировъчни и спортни зали, базар, земя и други, без в обяснителната записка към отчета да е оповестено правното и документално основание за завеждане на посочените чужди дълготрайни активи от Териториална дирекция Варна, с което не са спазени изисквания на министъра на финансите¹⁴;

- неправилно по сметка „Земи, гори и трайни насаждения” са заведени инфраструктурни обекти (пътища, паркинги, кабелизация, телефонизация, ограда, спортни терени, хандбално и футболно игрище, водоем и други), вместо по съответната счетоводна сметка за отчитане на инфраструктурни обекти;

- неправилно по сметка „Статистика за просрочени задължения към доставчици” са посочени просрочени задължения към персонал (хонорари и възнаграждения на лица, наети по граждански договори, разходи с характер на възнаграждение за облекло, компенсационни суми, обезщетения на персонала с характер на възнаграждение), вместо по сметка „Просрочени задължения към персонала”, както и просрочени задължения за данъци и такси, вместо по сметка „Други просрочени задължения”.

В резултат на липсата на ефективни управленски и контролни процедури и дейности и унифицирана счетоводна политика са допуснати нарушения на Сметкоплана на бюджетните предприятия, указанията на МФ, както и на утвърдените от министъра на отбраната Счетоводна политика за 2009 г. за МО, БА и структурите на подчинение на министъра на отбраната и Наръчник на счетоводителя (финансиста) в МО и БА за отчитане на балансови и задбалансови активи съобразно вида, естеството и икономическия им характер по предвидените за тях счетоводни сметки.¹⁵

Вследствие на това годишният финансов отчет на ИА „СД на МО” към 31.12.2009 г. не дава достоверна и точна представа за действителния размер на посочените балансови и задбалансови активи.

2.5. Установено е, че в представена справка за просрочени вземания и задължения, приложена към отчета за касовото изпълнение на бюджета на ИА „СД на МО” към 30.06.2009 г. не са отчетени просрочени задължения, а към 30.09.2009 г. и към 31.12.2009 г. са отчетените такива по съответните параграфи от ЕБК за 2009 г., като към 31.12.2009 г. отчетените просрочени задължения възлизат общо в размер на 13 885 хил. лв. Не са посочени причините за нарастване на просрочените задължения през второто полугодие на 2009 г.

В обяснителната записка за просрочените задължения не са посочени причините за всяко просрочено задължение, предприетите мерки и срок за разплащане, с което не са спазени изисквания на дадено от МФ указание¹⁶.

V. Спазване на изискванията за възлагане на обществени поръчки
1. Обща информация за проведените процедури по ЗОП и НВМОП
През одитирания период от ИА ”СД на МО” са проведени 43 процедури за възлагане на обществени поръчки, от които 30 процедури по реда на ЗОП и 13 по реда на НВМОП. В 93 случая обществените поръчки са възложени по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП.

От общо проведените процедури са прекратени 3 процедури по ЗОП и 1 процедура по НВМОП.

Сключени са 132 договора за възлагане на обществени поръчки, от които по различни причини са прекратени 26 договора, от които 6 договора, сключени след процедура по ЗОП, и 2 договора, сключени след процедура по НВМОП.

При одита са проверени 14 процедури или 32,6 на сто от одитната съвкупност от

Установената управленска практика е преустановена със заповед на изпълнителния директор на ИА „СД на МО” от септември 2009 г. като са отменени всички заповеди за упълномощаване на длъжностни лица с правомощия за възлагане на обществени поръчки.

Въпреки големия брой обществени поръчки и възлагането им от различни длъжностни лица в агенцията, през одитирания период в ИА „СД на МО” не е воден регистър на провежданите процедури и сключените договори, който да дава възможност за проследяване и контрол.

В края на 2009 г. е издадена заповед на изпълнителния директор на ИА „СД на МО” за съставяне и водене на регистър на проведените процедури по ЗОП, НВМОП и НВСОП, както и на регистър за сключените въз основа на тях договори.

Поставените от възложителя условия поотделно и в своята съвкупност могат да се приемат като ограничителни, съотнесени към предмета, стойността и срока на конкретната обществена поръчка - 3 338 289 лв. при срок за изпълнение от 6 месеца (дог. № Б-13 от 12.11.2008 г.). В процедурата е подадена само една оферта, като участникът е определен за изпълнител, което подкрепя извода за ограничителни условия.¹⁷

3.2. През 2009 г. е проведена процедура на договаряне без обявление по ЗОП с предмет „Допълнителни СМР на обект „Реконструкция на общежитие „Чавдар 1,
гр. София” на основание чл. 90, ал. 1, т. 8 от ЗОП. Сключен е договор със стойност 813 473 лв. (дог. № Б-2 от 23.03.2009 г.).

В мотивите на решението за откриване на процедурата е възпроизведен текстът на

От АОП е осъществен предварителен контрол на основание чл. 19, ал. 2, т. 24 от ЗОП, като е изразено становище за незаконосъобразност на процедурата, поради немотивиране и недоказване на всички обстоятелства по чл. 90, ал. 1, т. 8 от ЗОП.

3.3. В края на 2008 г. е проведена процедура на договаряне с обявление по ЗОП с предмет „Изграждане на Спортно-възстановителен център в хотел "Олимп", к.к. Боровец”, като е сключен договор на стойност 1 225 565 лв. (дог. № Б-14 от 13.11.2008 г.).

В решението за откриване на процедурата като мотиви за избора на процедура на договаряне с обявление по чл. 84, т. 2 от ЗОП от възложителя са посочени „кратките срокове за изпълнение на обекта преди началото на зимен сезон 2008/2009 г. и невъзможността да се предвидят всички СМР на обекта, което пречи да се определи стойността на поръчката”. Изложените от възложителя мотиви не могат да се приемат като достатъчно аргументирано основание за избора на процедурата.¹⁹

Като мотиви в решенията за откриване на процедурите на договаряне с покана от възложителите са посочени доклади на фирмите, упражняващи строителен надзор и инвеститорски контрол, за необходимостта от изпълнение на допълнителни СМР. Изложените мотиви не могат да се приемат като достатъчно аргументирано основание за непредвидени обстоятелства по смисъла на ЗОП и поставят под съмнение избора на процедурите.²⁰

4.2. През 2009 г. от ТД Пловдив е проведена процедура на договаряне с покана по НВМОП с предмет „Поддържащо и основно почистване на обектите в Териториална дирекция – Пловдив”. Като основание за провеждане на процедурата на договаряне с покана е посочена разпоредбата на чл. 53, ал. 1, т. 13 от НВМОП, т.е. възлагане на услуга по Приложение № 3 към ЗОП. От възложителя в изпратената до АОП информация за сключения договор е посочена категория услуга 27 „Други услуги”, посочена в Приложение № 3 към ЗОП.

Услугите по почистване на сгради са изрично посочени в Приложение № 2 към ЗОП, поради което тези услуги подлежат на възлагане по общия ред, а не чрез процедура на договаряне с покана по НВМОП.

Въз основа на проведената процедура е сключен договор за 107 200 лв. (дог. № 15 от
30.05.2009 г.), който е предсрочно прекратен.

4.3. През 2009 г. е проведен открит конкурс по НВМОП с предмет „Застраховане на сгради, имущество и МПС, ползвани и управлявани от администрацията на ИА „СД на МО”. В обявлението е поставено изискване към техническите възможности на участниците – „да са изпълнили минимум 10 договора с аналогичен предмет, от които най-малко 5 договора с държавни учреждения и най-малко 1 договор с държавно учреждение, което има териториални подразделения”, което може да се приеме за ограничително.²¹

Сключени са 4 договора по отделни позиции на обща стойност 57 866 лв.
(дог. №№ 1083, 1084, 1085 и 1082 от 29.12.2009 г.)

4.4. Договорът за малка обществена поръчка с предмет „Допълнителни СМР по ресторант „Терасата” и ресторант „Романтик” към хотел „Флагман”, за 399 742 лв., след проведена процедура на договаряне с покана по НВМОП, е сключен в нарушение на чл. 32, ал. 1, т. 3 от НВМОП, тъй като определеният за изпълнител участник не е представил гаранция за изпълнение на договора (дог. № 28 от 28.11.2008 г.).

4.5. Съхраняваните в ИА „СД на МО” досиетата на сключени 9 договора за малка обществена поръчка, въз основа на проведени процедури по НВМОП (5 броя договори чрез открит конкурс и 4 броя договори чрез договаряне с покана) не са окомплектовани и не съдържат всички документи, свързани с доставките, услугите или строителството:

- липсва решението за откриване на процедурата и одобрените с него обявление, документация или покана за участие в процедурата за избор на изпълнител;

- не се съдържа издадената от изпълнителния директор на ИА „СД на МО” заповед за делегиране на правомощия на възложител по чл. 8, ал. 2 от ЗОП;

- липсва писмо за уведомяване на участниците за решението на възложителя за избор на изпълнител;

- липсва протокол на комисията за проведеното договаряне.²²
5. Възлагане на обществени поръчки по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП
При възлагане на обществените поръчки по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП е установено, че са изпратени покани до три конкретни лица. Получен е минимално необходимият брой от 3 оферти, като при разглеждането им от комисията е установено, че две от тях не отговарят на изискванията на възложителя. В резултат на това изборът на изпълнител е извършен въз основа само на една оферта. От възложителя не са използвани други способи за получаване на оферти освен чрез покана до три конкретни лица при възлагане на обществени поръчки по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП. Това е установено при следните обществени поръчки:²³

- „Инженеринг /проектиране и изграждане/ на газово стопанство на газ пропан-бутан в к.к. Чепеларе, ПД „Пампорово”, за 179 900 лв. (дог. 1070 от 21.12.2009 г.);

- „Ушиване и доставка на завеси тънки и плътни, шалтета за кревати и декоративни възглавници за хотел „Шипка”, за 29 515 лв. (дог. № 130 от 12.12.2008 г.);

- „Ушиване и доставка на спално бельо за хотел „Шипка”, за 29 940 лв. (дог. № 124 от 05.12.2008 г.);

- „Ушиване и доставка на спално бельо за хотел „Олимп”, за 29 904 лв. (дог. № 107 от 20.11.2008 г.);

- „Пране, сушене, гладене, опаковане и транспортиране на хотелско бельо на ПК „Рибарица”, с. Рибарица”, за 50 000 лв. (дог. № 1 от 06.02.2009 г.).

През 2009 г. са сключени 3 договора по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП за ремонт на покриви на управлявани от агенцията имоти:

- РСМР на част от покривната площ на Централен военен клуб, гр. София, за
199 404 лв., избор по три оферти (дог. № 162 от 24.02.2009 г.);

- РСМР на покрива на представителна сграда на резиденция „Лозенец”, гр. София, за 199 029 лв., избор по три оферти (дог. № Б-15 от 24.06.2009 г.);

- Ремонтни дейности на покрива на сградата на Военен клуб, гр. Стара Загора, за
199 220 лв., избор по три оферти (дог. № 20 от 16.06.2009 г.).

Допуснато е разделяне на обществени поръчки при сключването на договори, в нарушение на изискванията на разпоредбата на чл. 15, ал. 6 от ЗОП, във връзка с § 2 от ПЗР на НВМОП като вместо чрез процедура по НВМОП изпълнителите са избрани по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП²⁴.

6.2.1. През 2008 г. от ТД Бургас са сключени 2 договора за ремонт на служебни жилища от ВЖФ на МО, находящи се в гр. Ямбол и в гр. Сливен, след избор на изпълнител по три оферти по чл. 2, ал. 1 от НВМОП, вместо чрез процедура по НВМОП, в съответствие с общата им стойност:

- РСМР на 7 служебни жилища от ВЖФ на МО, находящи се в гр. Ямбол, за 99 780 лв., избор по три оферти (дог. № 71 от 16.12.2008 г.);

- РСМР на 7 служебни жилища от ВЖФ на МО, находящи се в гр. Сливен, за 99 820 лв., избор по три оферти (дог. № 72 от 16.12.2008 г.).

Допуснато е разделяне на обществени поръчки при сключването на договори, в нарушение на изискванията на разпоредбата на чл. 15, ал. 6 от ЗОП, във връзка с § 2 от ПЗР на НВМОП като вместо чрез процедура по НВМОП изпълнителите са избрани по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП.²⁵

6.2.2. Аналогично през 2009 г. от ТД Бургас и ТД Плевен са сключени 2 договора за ремонт на служебни жилища от ВЖФ на МО, находящи се в гр. Бургас, гр. Сливен и в

- РСМР на ведомствени жилища на МО в гр. Бургас - 3 броя и в гр. Сливен - 5 броя, за 199 670 лв., избор по три оферти (дог. № 32 от 10.04.2009 г.);

- РСМР и обзавеждане на 7 служебни жилища от ВЖФ на МО, находящи се в гр. Плевен, за 131 811 лв., избор по три оферти (дог. № 3 от 20.02.2009 г.).

Допуснато е разделяне на обществени поръчки при сключването на договори в нарушение на изискванията на разпоредбата на чл. 15, ал. 6 от ЗОП, във връзка с § 2 от ПЗР на НВМОП като вместо чрез процедура по НВМОП изпълнителите са избрани по реда на чл. 2, ал. 1 от НВМОП.²⁶