Лекции по Данъчно право: вариант 4
Изтегляне 0.84 Mb.
|
| 2. При доходите от хазартни игри дан.основа е стойността на залозите за всяка игра а данъка е 10/100. тук особеното е, че не се трансформират приходите.
3. Основа за облагане доходите от опериране на кораб е нетния тонаж - като определена абсолютна стойност за всяка от групите, на които е определен тонажа. Дан.ставка е 10%. 4. Основа за облагане на доходите от дивиденти, изплатени на местни и чужди лица е брутната сума на дивидента. Чл.100 и следващи уреждат специален режим на дивидентите, изплатени в рамките на ЕС като се преповтаря принципа, че тези дивиденти не подлежат на облагане при условията определени в тази глава. Освен това с данък от източника се облагат дивидентите и ликвидационните дялове, изплатени на чуждестранни лица на трета държава и местни ЮЛ, които не са търговци. Данъчната основа е брутния размер на дивидентите, като в този случай данъка е 7% и този данък е окончателен (аз не съм търговец, получавам дивидент от ЮЛ, плащам 7%). Чл.12 изброява други категории доходи, които чуждо лице може да получи с източник от РБ. Основа за тяхното облагане също е брутния размер на тези доходи с отклонение за някои видове доходи чл.199. ІV.Данъци върху разходи Облагат се представителните разходи, свързани с дейността, социалните разходи представени в натура на работниците и служителите, разходите за доброволно пенсиониране и здравно осигуряване и застраховане (те са към социалните разходи) и разходите, свързани с експлоатация на превозни средства (три категории) чл.204. Данъкът е окончателен, като самия данък е разход за предприятието. Тук ДЗЛ са всички лица, които подлежат на облагане с корпоративен данък, т.е. специфичните субекти няма да бъда задължени за тях; а за социалните разходи всички работодатели. Предвидени са освобождавания като дан.основа за разходите за представителни цели е размера на разходите за съответната година чл.211. Дан.основа за социалните разходи е размера на разходите, като може да се трансформира чл.212-214, а за разходите за превозни средства е определена в чл.215, като се вземат предвид и приходите от застрахователни обезщетения. Когато с тях се осъществява управленска дейност, тогава се облагат – 10%, не е диверенциран. №23
І.Внасяне на данъка върху печалбата. Авансови вноски. Срокове 1. Данъкът се внася до 15 число на месеца следващ месеца, в който е начислен чл.217. пренасянето на загуби е уредено в гл.ХІ, като се запазва възможността да се пренасят дан.загуби последователно до изчерпването им през следващите 5 години чл.70. Уреждат се и загубите от източници в чужбина. 2. Макар че корпоративния данък е годишен, ДЗЛ прави месечни или тримесечни авансови вноски. Месечните авансови вноски се правят, ако ДЗЛ за предходната година има дан.печалба чл.83 и следващи, по аргумент на противното тримесечни авансови вноски се правят от новообразуваните или тези които са били на дан.загуба за предходната година. Особеност – месечните авансови вноски за периода от 01.01-31.03 се правят на база данъчната печалба, по предходната година, съобразена с коефициент, определен със ЗДБ, а ставката е 10%, тъй като тогава още няма база, на която да се определи. Чл.88 допуска намаляване на авансовите вноски в случай, че те ще надвишат дължимия годишен данък след подаване на декларация. Срокът за внасяне е до 15 число на следващия месец чл.90. 3. За деклариране на корпоративния данък се подава годишна дан.деклараця до 31.03 на следващата година като до 31.03 се внася и данъка след приспадане на внесените авансови вноски. Надвнесеният корпоративен данък се приспада от следващите авансови годишни вноски за същия данък за следващата година – специален ред за прихващане, а не по ДОПК. Данъците върху доходите на чуждестранните лица и върху дивидентите се декларират от лицата, удържали и внесли данъка. По изключение от получателя. Платците на доходи, удържащи тези видове данъци ги внасят в тримесечен срок от началото на месеца следващ месеца на начислението, а за дивидентите на края на месеца, за който е взето решение за разпределение. Чл.202-203 предвиждат солидарна отговорност между платеца на доходи и получателя за дан.задължение. Данък върху разходите се внася до 15 число на месеца следващ месеца чл.217 Данък върху хазартната дейност се декларира ежемесечно до 10 число на следващия месец с декларация по образец. Данъкът се внася преди получаване на документите за организиране на съответната игра. Бюджетни предприятия – подават годишна дан.декларация по образец до 31.03 като месечните вноски са до 15 число на месеца следващ месеца на начисляване на прихода, а годишния данък също се внася до 31.03. ІІ. Данъчни облекчения и преотстъпване. Данъци, удържани при източника. 1. чл.166 определя преотстъпването на корпоративен данък като право на лицето да не внесе данък, който е определило в бюджета, а той да остане в неговия патримониум и то да може да се разпорежда с него за целите, посочени в закона. Преотстъпеният данък се отчита в собствения капитал; с оглед на съдебната практика чл.171, ако към съответната година лицето е имало прано на преотстъпване и допълнително се установи корпоративен данък за същата година, то също ще ползва преотстъпването, ако изпълни предвидените в закона условия. 2. Преотстъпването се различава от освобождаването. Преотстъпването е право на преобразуване, определя си данъка и той се преотстъпва, а при освобождаването самите субекти са освободени от определянето на този данък. Колективни инвестиционни схеми, БЧК. Примери за преотстъпване – предприятия, наемащи хора с увреждания, земеделски производители чл.178-181, социални и здравно осигурителни фондове до различни размери. Предвидени са и дан.облекчения за извършване на производствена дейност в общини с безработица. За кооперациите също се предвижда преотстъпване на данък чл.187. Има ограничение пред облекченията като се съобразяват изискванията за допустима държавна помощ за регионално развитие и допустима държавна помощ за заетост. №24
І. Правен режим на данъка върху общия доход. Облагането на доходите на ФЛ е уредено в ЗДДФЛ, който е в сила от 01.01.2007г. – даден е режима на облагане на доходите на местни и чуждестранни ФЛ, включително и от дейността и като ЕТ. Към облагането на доходите имат отношение и СИДДО, такава е възможна при колизия между вътрешното законодателство и режима по спогодбата, когато е налице такова противоречие приоритет има и се прилага СИДДО чл.5 ал.4 КРБ. Когато не е налице СИДДО и става дума за облагане на световен доход, с цел да бъде избегнато двойното данъчно облагане, се използва механизма на т.нар. данъчен кредит (! Понятието данъчен кредит в ЗДДС има коренно различно съдържание!). ІІ. Правна характеристика. ДОД е пряк, подоходен, прогресивен, годишен и по принцип републикански данък (по принцип, защото всяка година със ЗДБ част от приходите от този данък се привеждат към общинските бюджети). От гледна точка на мястото на този данък като приход в държавния бюджет за 2007г. се очакват 1 446 045 600лв., 11%, 3-то място като приходоизточник; на 1-во място с 6 300 млрд. лв. е ДДС; на 2-ро място са акцизите с 25%; на 4-то място са корпоративните данъци; 75% от приходната част са от косвените данъци. ІІІ. Субекти и данъчно задължени лица. 1. Субекти в правоотношението по плащане и удържане на данъци държавата е активен субект, а пасивен субект са няколко групи лица а) местни ФЛ б) чуждестранни ФЛ в) лицата, които подлежат на облагане с окончателен годишен патентен данък – ФЛ или ЕТ, които трябва да отговарят на три кумулативно дадени критерии: - да извършват дейност, посочена в приложението Патентни дейности към закона - оборота на това лице за предходната година да не превишава 50 хил.лв. - лицето да не е регистрирано по ЗДДС – изключение, когато става въпрос за вътрешнообщностни стоки 2. ДЗЛ – по-широко понятие, в съдържанието му се включват не само местните, а и чуждите лица, които имат задължение по удържане или внасяне на данъците по този закон – счетоводители, касиери и т.н. 3. При определяне на лицата на местни и чужди критерият гражданство няма значение. а) местно ФЛ е лицето, което има постоянен адрес в РБ и такова, което пребивава на територията на РБ повече от 183 дни през всеки 12 месечен период. Местно лице остава и лицето, изпратено в чужбина от българско държавно предприятие, както и членовете на семейството на такова лице, и най-накрая местно лице е лицето, чийто център на жизнени интереси се намира в РБ. Чл.4 ал.4 – жизнени интереси, когато интересите на лицето са свързани със страната, взимат се предвид – семейство, собственост, място на осъществяване на трудова, професионална, стопанска дейност и т.н. в този смисъл. Не е местно ФЛ това, което пребивава в страната единствено с цел обучение или лечение, както и лице, което има постоянен адрес в РБ, но центъра на жизнените му интереси не се намира в страната. б) чужди лица – чл.5 – тези, които не са местни; Разграничението между местни и чужди лица е от значение за дан.облагане, тъй като за различни категории лица важи различен принцип на облагане. Местните се облагат на принципа на световния доход, което означава, че са задължени за доходите, придобити на територията на страната и чужбина, докато чуждите лица се облагат на териториален принцип, т.е. данъчно задължени са за доходите от източници в РБ. Определянето на лицата на местни и чужди и принципите за облагане са в тясна връзка със самото облагане на лицата. Данъчният кредит служи като коректив на тези два принципа (най-вече на облагане на световния доход). Чрез този метод се избягва двойното данъчно облагане. Дан.кредит представлява разрешение на лицето да приспадне сумата на дължимия данък. Той приспада платеният в чужбина данък. Този метод е приложим само при липсата на СИДДО. ІV. Обект на облагане – доходите от трудовоправни и извън трудовоправни отношения на местно и чуждо ФЛ. Облагаем е общият доход, т.е. доходът, получен през целия данъчен период. В зависимост от видовете доходи: - от трудови правоотношения - от стопанска дейност като ЕТ - от друга стопанска дейност - от наем - от прехвърляне на права и имущество - от лихви, дивиденти, интелектуална собственост и такива, които не са обложени с окончателни данъци; Доходите могат да бъдат парични и не – трябва да бъдат трансформирани в тяхната левова равностойност, а валутата се преизчислява в български левове по курса на БНБ към момента на придобиване на валутата. V. Облагаеми и необлагаеми доходи. Чл.12 установява доходите, които се считат за облагаеми като законодателят не е ограничил приходоизточниците. Необлагаемите доходи са изброени изчерпателно: - покупко-продажби на недвижимо имущество, като те имат определени условия - сделки с акции на публични дружества - замяна на имущество - разпределение на дялове и акции - доходи от задължителното и доброволното обществено осигуряване - обезщетения за неработоспособност, за принудително отчуждаване, неимуществени вреди - застраховки, стипендии, издръжки - парично-предметни печалби - доходите от рента и аренда - не се смятат за доходи имуществото, което е получено по наследство, реституция, дарение - не се облагат непаричните, апортни вноски в търговски дружества - дейността на тютюнопроизводителите №25
І. Определяне на данъчната основа от доходи от трудови правоотношения, доходи от стопанска дейност, доходи от продажба и замяна на недвижимо и движимо имущество, доходи от наем, рента и аренда. ЗДДФЛ въвежда еднакво третиране на всички доходи, независимо от техния източник, това се постига чрез въведеното годишно данъчно облагане на всички доходи. 1. Понятия. а) чл.8 посочва случаите, при които се счита, че един доход е придобит на територията на страната. §1 т.1 ДР ЗДДФЛ – България – географски смисъл – територията, на която упражнява териториален суверенитет. б) налице е стопанска дейност, когато едно лице има място на стопанска дейност или е определена база на територията на РБ §1 т.3, т.4 съдържат понятие за място и база. в) трудов доход – счита се доходът с източник в страната, когато трудът е положен в РБ, същото важи и за услугите – когато са предоставени на територията на РБ, се счита,че са местен източник. г) облагаем доход – сбор от всички парични и левовата равностойност на непаричните доходи, получени през данъчната година, като този облагаем годишен доход се намалява с необлагаемите доходи, с освободените от облагане доходи, без доходите, от дейности, обложени с окончателен годишен патентен данък, както и доходите, обложени с окончателен данък. д) данъчна основа е облагаемият доход за съответната данъчна (календарна) година чл.15. Тя се намалява с нормативно признатите разходи и предвидените облекчения. Тя е сбор от данъчните основи, определени по отделно за всеки източник на доход, т.е. всеки едни доход се определя по реда, установен за него, след което всички доходи се сумират и се облагат като едно цяло. Общата годишна дан.основа е сумата от годишните дан.основи за всеки вид доход; това е сбор от всички парични и непарични доходи, получени от ДЗЛ през дан.година (от нея се вадят семейните подоходни облекчения). 2. Доходи от трудови правоотношения. а) дефиниция в §1 т.26 – посочени са кои правоотношения се приемат за трудови или приравнени на тях. Най-общо това са правоотношенията с работниците и служителите по КТ, с държавните служители, правоотношенията между Министъра на отбраната и Министъра на вътрешните работи и служещите в тези министерства; с ВСС, с КС, съдии, прокурори, следователи и т.н.; правоотношения, възникнали по силата на избор. б) доходите от труд.правоотношения включват всички плащания, направени от работодателя, включително и нетрудови в пари и натура за негова сметка. Тук не се включват средствата, дадени за охрана на труда, предпазни храни, работно облекло и т.н. Приспадат се обезщетенията, изплатени по КТ и ЗДСл, направените вноски за обществено и здравно осигуряване, лични застраховки и т.н. чл.24 в) така формираната месечна дан.основа се облага ежемесечно по таблицата по чл.42 ал.3 (по чл.48 – годишна таблица). Облагането е прогресивно с етажна прогресия с коригиращ коефициент. Сумираните месечни дан.основи образуват годишната дан.основа. г) като годишната дан основа за доходите от труд.правоотношения се определя като от облагаемия доход се намаляват удръжките, извършени от работодателя по задължителните осигурителни вноски, които са за сметка на ФЛ. Така определената годишна дан.основа се намалява с дан.облекчения – такива има в няколко насоки: - за лица с намалена работоспособност над 50% чл.18 - с личните вноски за доброволно осигуряване и застраховки - с личните вноски за осигурителен стаж при пенсиониране - дан.облекчения за деца + условия за доказване - дарение – трябва да е в пола на посочените в закона лица (от 30.ХІ-31.ХІІ трябва да даде на работодателя информация) д) финансов автоматизъм – работодателят по основното правоотношение е длъжен да определи облагаемата основа, да изчисли какво се следва, да удържи данъците и да направи съответните вноски и да даде нетната сума. Работодателят прави това по силата на закона, натоварен е от него. Изравняването се извършва по годишната таблица – може да се получи данък за възстановяване или за удържане; разлики при допълнителен трудов договор. 3. При стопанска дейност като ЕТ. а) дан.основа се формира по реда на ЗКПО; от печалбата се изважда обложеното с алтернативните данъци по ЗКПО, обложеното с окончателен годишен патентен данък, както и обложеното, ако има доход като регистриран тютюнопроизводител и земеделски производител. Ако има загуби от стопанската дейност като ЕТ, може да се пренасят в годишните и да се прихванат от печалбите. б) от облагаемия доход се приспадат вноските, които лицето е длъжно да прави за своя сметка по КСО и ЗЗО; така се образува годишната дан.основа; 4. От друга стопанска дейност. а) годишната дан.основа се определя като облагаемия доход се намалява с т.нар. нормативно признати разходи (тази дейност е структурирана в групи като за всяка група има нормативно признати разходи); тук трябва да се извадят пенсионните вноски, задължителни и доброволни, застраховките живот, те не се доказват. 5. Доходи от замяна, прехвърляне на движимо и недвижимо имущество. а) те се образуват от положителната разлика между продажната цена и цената на придобиване, като прехвърлянето на имущество се приема за доход и се облага с данък б) облагаемият доход за годината се намалява с 10% разходи – не се смесва с този данък, който се дължи по ЗМДТ при прехвърляне 6. От наем. а) облагаемият доход се намалява с 20% нормативно признати разходи и вноските по договор за лизинг без прехвърляне на собственост, франчайзинг, факторинг; изваждат се разходите по ЗЗО. 7. От други източници – чл.35-36 – награди, обезщетения, дивиденти, лихви и т.н. + не изрично посочени за облагане с окончателен данък (не се облагат по друг ред). ІІ. Патентен данък. С него се облагат ФЛ, ЕТ – три кумулативно дадени условия: - дейност - оборот - да не е регистриран по ЗДДС – освен вътрешнообщностно придобиване Не се облагат доходите от дейността, а самата дейност (страната е разделена на определени региони). Тези лица са длъжни да водят счетоводство. Дан.декларация се подава до 31.01, в която се посочва с какво ще се занимава и се заплаща една част от данъка, ако се плати целия, в тези случаи се ползва 5% отстъпка (иначе на четири вноски). Ако се започва дейността в самата година, тогава се подава декларацията и данъкът се разделя на 12 и се умножава по броя на оставащите месеци. Данъкът може да бъден намален (влошаване на здравословното състояние). Инвалиди – 50%, двоен необлагаем доход. + декларация за ДОД. Внася се в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по постоянния адрес на лицето, осъществяващо дейността. №26
І. Изчисляване и удържане на ДОД. Размерът на ДОД за съответната календарна година се изчислява според дан.основа по таблицата на чл.48 (тук за основен работодател, патентен данък). Таблицата съдържа етажна прогресия с коефициент за коригиране: - 1-ви етаж – необлагаем минимум - 2-ри етаж – започва от определена сума - 3-ти етаж - 4-ти етаж – над определена сума Всеки един от етажите има под и таван, за пода данъкът е определен в твърда сума, а за разликата от пода до тавана има определен процент. ІІ. Авансови вноски. Всички лица, които упражняват свободна професия, реализирали доходи от наем, други правоотношения, дължат авансови вноски в размер на 15% от данъка, който става изискуем, дължим след като лицето превиши размера на необлагаемата годишна дан.основа, като от нея се извадят нормативно признатите разходи, както и съответните разходи за задължително и доброволно пенсионно и здравно осигуряване. Тук няма кумулиране на доходи. Това, което остава се умножава по 15%. Авансовата вноска се дължи на тримесечие и се плаща на 15-то число на месеца, който следва съответното тримесечие. Следващото тримесечие се заплаща авансова вноска за размера над този, за който е платена авансова вноска предишното тримесечие. Четвъртото тримесечие авансова вноска не се внася. ІІІ. Деклариране на дохода. Внасяне на данъка. Декларацията се подава до 30.ІV. на годината, следваща годината, за която е получен дохода. Който внесе и плати до 10.ІІ. ползва 5% отстъпка от внесената част от данъка (не от целия). Ако декларацията е подадена по електронен път до 30.ІV. и в този срок се платят – 5%. (лихви върху авансови вноски само, ако не са внесени). Декларация може да се подаде чрез пълномощник до ТД на НАП по постоянния адрес на ДЗЛ като декларацията трябва да се подаде, независимо от това дали дохода е под или над облагаемия минимум. Декларация не се подава само ако има доходи само от труд.правоотношения или по чл.13 – не се водят доходи. Неплащането на данъци не е престъпление. №27
І. Правен режим на данъка върху недвижимите имоти. Обща характеристика. Извършва се чрез облагане на граждани, които притежават недвижими имоти. Има предвид облагане на ползите, доходите от ползването на тези имоти. Скромна фискална роля – 4% от приходите на общината. Обект на облагане са сгради и поземлени имоти. Принцип за справедливост – намален размер – само един имот. Уреден в ЗМДТ. Пряк, имуществен, пропорционален, годишен, в приход на местния бюджет на общината, на чиято територия се намира недвижимия имот. ІІ. Субекти. Активен субект е общината. Пасивен субект е собственикът на недвижимия имот, четири изключения: - собственикът на постройка, построена върху държавен или общински поземлен имот, като плаща данък и за поземления имот, върху който е построена; - ползвателят с учредено по съответния ред с нотариален акт право на ползване също е ДЗЛ за имота, който ползва; - ползватели на имоти, които са реституирани и не са в състояние да бъдат ползвани, освободени от данък за 5 години – това са собствениците на имотите, а ползвателят го плаща (детски градини, заводи – от държавата и общината); - концесионерът – за предмета на концесията е ДЗЛ; Данъкът се заплаща, независимо от това дали имота се ползва. ІІІ. Обекти на облагане и дан.оценка. 1. Сгради, поземлени имоти, действително застроени площи в земеделски земи и гори. Не подлежат на облагане: - недвижими имоти с дан.оценка 1680лв. - заети от улици, републиканска пътна мрежа, ЖП мрежа; - поземлени имоти, заети от водни обекти държавна и общинска собственост (езера, язовири); 2. Дан.оценка се изчислява от дан.орган на базата на сложна формула, с която се вземат предвид 100 показателя. Дан.ставка е установена в %о, изчислява се върху дан.оценка и е 1,5/1000. (5г./10г. – в зависимост от качеството, ако сградата е изпълнена с проект за енергозагуба или е рехабилитирана изцяло по този начин). ІV. Деклариране на имота. Размер на данъка. Внасяне на данъка. 1. Облекчения – две групи: А) освободени от данък - имущества и сгради на организации на бюджетна издръжка (училища, читалища) - сгради на чужди държави – дипломатически представителства – условие за взаимност - обекти за обществени нужди – паркове, музеи, библиотеки, молитвени домове на законно регистрирани вероизповедания - обслужващи сгради – обслужват експлоатационните нужди на градския транспорт; сгради, обслужващи строителство – 5г. от построяването - опасни от срутване и вредни от санитарно-хигиенно естество сгради – 5 години от датата на издаване на удостоверението - собственици на реституирани имоти, които не могат да ги ползват – 5г. Б) плащани в намален размер а) 50% намаление - за имот, който е основно жилище през преобладаващата част от годината за нуждите на семейството б) 75% - когато са налице две кумулативно дадени условия: - да е основно – само едно може да е - да е налице намалена работоспособност Облекченията не са автоматични. Лицето с интерес сезира със съответната дан.декларация органите на НАП в двумесечен срок от възникването на събитието, основанието за намаляване или освобождаване от данък. 2. Деклариране на имота. Автономия на дан.право. За придобиване се приемат всички правни способи – замяна, дарение, започване на експлоатация на сграда, завършване, продажба, преминаване на сграда от облагаема в необлагаема и обратно. Еднократно с дан.декларация при придобиването, ако не е в срок – санкции. 3. Данъкът се внася на четири равни вноски, без да се подава дан.декларация. Всеки собственик получава съобщение, на което пише какъв е данъкът. 01.ІІ-31.ІІІ / VІ / ІХ / ХІ – всяка част има конкретен падеж, ако се предплатят до 31.ІІІ – 5%. Всички методи на плащане са допустими – безкасово, по банков път. Санкции – ЗАНН. №28
І. Правен режим на данъка върху наследствата. Обща характеристика. Обосноваване на необходимостта от облагането на наследствата се извършва по различни начини: Каталог: files -> files files -> Р е п у б л и к а б ъ л г а р и я files -> Дебелината на армираната изравнителна циментова замазка /позиция 3/ е 4 см files -> „Европейско законодателство и практики в помощ на добри управленски решения, която се състоя на 24 септември 2009 г в София files -> В сила oт 16. 03. 2011 Разяснение на нап здравни Вноски при Неплатен Отпуск ззо files -> В сила oт 23. 05. 2008 Указание нои прилагане на ксо и нпос ксо files -> 1. По пътя към паметник „1300 години България files -> Георги Димитров – Kreston BulMar files -> В сила oт 13. 05. 2005 Писмо мтсп обезщетение Неизползван Отпуск кт Изтегляне 0.84 Mb. Сподели с приятели:
|