Съвременни счетоводни системи

Под счетоводна система следва да се разбира съвкупността от счетоводни концепции, правила и процедури, прилагана в отделните страни с оглед получаването на информация по счетоводен път и представянето и по подходящ начин в годишните финансови отчети.

Във всяка една страна съществува отделна счетоводна система, която до голяма степен зависи от конкретните икономически условия, опита и традициите, които съществуват, както по отношение на текущото счетоводно отчитане, така и при съставянето на финансовите отчети.

В края на 60-те години на миналия век в световен мащаб съществуват повече от сто национални отчетни системи. Независимо от редицата общи закономерности и черти, националните счетоводни системи на отделните страни се различават и то понякога твърде съществено една от друга. Различията могат да бъдат както незначителни, така и съществени, което затруднява в значителна степен интерпретирането на представената във финансовите отчети информация от страна на различните групи потребители. Различията обикновено се свеждат до различия при прилагането на счетоводните способи, различия при оценяването на отделните отчетни обекти, различия по отношение на използваните способи за калкулиране себестойността на готовата продукция, различия по отношение на съставянето на финансовите отчети и др. До голяма степен това се предопределя от обстоятелството, че посредством счетоводните системи на отделните страни се търсят възможности за решаването на определени икономически проблеми, както на микро, така и на макроравнище. Различията между националните отчетни системи се обуславят от редица фактори, с най-съществено значение сред които са; 1)начин на финансиране на бизнеса; 2)действащата в страната правна система; 3) информационни потребности на потребителите на финансова информация; 4)квалификация на кадрите; 5) начин на регулиране на счетоводството и счетоводната професия и др.

Един от най-съществените фактори, определящ наличието на различия между счетоводните системи е начинът на финансиране на бизнеса. В резултат на исторически оформилите се традиции в световен мащаб съществуват две основни възможности за финансиране на бизнеса: а) посредством публична емисия, т.е посредством емитирането и продажбата на собствен капиталови ценни книжа и 2) посредством заеми от банките кредиторки или участието в правителствени програми и получаване на финансиране от различни правителствени институции. Първият подход е характерен за страните от англо-саксонския правен кръг (САШ, Великобритания, Канада и др.). Тези страни се отличават със силно развити капиталови пазари. Акционерната форма на собственост е преобладаваща Поради което и голяма част от предприятията в тези стани се финансират предимно чрез фондовата борса. Вторият подход е характерен за страните от континентална Европа (Германия, Австрия, Франция, Италия и др.). Предприятията от тези страни се финансират предимно чрез банкови заеми и участието в правителствени програми, поради което счетоводната информация е насочена по-скоро към задоволяване информационните потребности на кредиторите и правителствените органи и в по-малка степен на участниците на капиталовите пазари.

Действащата в страната правна система също оказва влияние върху счетоводството и представянето на информацията във финансовите отчети. В англоезичните страни, действащото право се основава на прецедента в законодателната практика. Приема се, че подобен тип правна система за първи път е въведена във Великобритания и оттам е разпространена в редица други страни като САЩ, Ирландия, Индия и др. По отношение на счетоводното законодателство не съществуват строги правила, регламентиращи как следва да се постъпва в конкретната ситуация. Счетоводството се осъществява на базата на общоприети счетоводни принципи, като се изхожда от здравия разум и разумната търговска преценка по отношение на представянето на информацията във финансовите отчети. В страните от континентална Европа съществуват детайлизирани правила относно счетоводната отчетност и практика. Законодателството в тези държави се базира на римското право, което е свързано с формулирането на ясни правила, както по отношение на счетоводството, така и на данъчното облагане. Обикновено в тези държави счетоводните стандарти са издигнати в ранг на нормативен акт и се приема, че счетоводните принципи са спазени, когато е спазена буквата на закона. Счетоводството се регламентира по законодателен път или чрез отделен (специален) закон или като съответните норми и разпоредби се включат в търговското законодателство на съответната страна. Това до голяма степен е свързано с търсенето на възможности за осъществяване на държавен контрол върху икономическите решения и влиянието на фиска (данъчното законодателство) върху счетоводното представяне на отделните факти, явления и процеси, протекли в стопанския живот на предприятието.

Информационни потребности на потребителите на финансова информация. От типа на потребителите зависи до голяма степен целта на представяната счетоводна информация. В страните от континентална Европа, където бизнесът се финансира предимно чрез заеми от банки, финансовата информация е ориентирана към задоволяване на техните специфични информационни потребности. Например в страните, където липсва добре развит капиталов пазар целта на счетоводството обикновено се свежда до установяване на данъчните задължения на съответния търговец. В този смисъл основен потребител на информацията от финансовите отчети се явява данъчната администрация и националната статистика, а интересите на акционерите и другите потребители на информация остават на по-заден план. В страните от англо-саксонския правен кръг, където формирането на капитала зависи най- вече от функционирането и развитието на капиталовите пазари, финансовата информация е пряко ориентирана към задоволяване интересите на потенциалните инвеститори. От тези отчети и по-конкретно от приложенията към тях може да се получи много по-подробна информация относно характера на бизнеса, разположението на предприятията по страни и региони, вида на емитираните акции, квалификационното равнище на персонала, прилаганата счетоводна политика и др.

Квалификацията на кадрите зависи до голяма степен от степента на развитие на производителните сили и производствените отношения. Счетоводната система във всяка една страна се предопределя от развитието на производството и финансовата й система. Когато икономиката на една страна се отличава с добре развити производствени мощности, произвеждащи значителен обем продукция на високо технологично ниво, увеличаващ се обем на износа, добре развита финансова система, всичко това е предпоставка за наличието на сложно финансово-отчетни проблеми, чието разрешаване изисква и висококвалифицирани кадри. Това от своя страна предопределя и необходимостта от добре развита образователна система, особено в сферата на професионалното образования, която разполага с необходимия потенциал да подготви съответните кадри в областта на счетоводството и финансовия одит.

В световен мащаб съществуват два подхода за регулиране на счетоводството и счетоводната професия. По-конкретно става въпрос за държавно регулиране и регулиране от страна на професионалните организации .Първият подход е характерен за страните от континентална Европа, където регулирането на счетоводството като професия и практическа дейност се осъществява от правителството и неговите органи. За разлика от това, за англоезичните страни е характерно това, че правителствата не създават правила, а по-скоро предоставят тази възможност на редица професионални организации, т.е. на професионалистите в съответната област.

Наличието на инфлационни процеси в икономиката също оказва влияние върху счетоводната система на отделните страни. В случаите когато инфлационните процеси оказват незначително влияние върху икономиката, счетоводството се базира на концепцията за историческа цена в основата на която е залегнала презумпцията за стабилност на паричната единица, както и за неизменната покупателна способност на парите във времето. През последните години в икономиките на голяма част от развитите в икономическо отношение страни практически не се наблюдава влиянието на инфлационни процеси.За разлика от това в някои южноамерикански държави, където се наблюдават значителни инфлационни процеси се прилагат специални методи за преизчисляване на финансовите отчети в съответствие с повишаването на индекса на цените. Що се касае до практиката в страните от континентална Европа и тези от англо-саксонския правен кръг, следва да се отбележи, че през отделни периоди от време са прилагани различни подходи по отношение на съставянето на финансовите отчети в условията на инфлация.¹⁶⁷ Следователно прилагането на концепцията за историческа цена представлява индикатор за стабилността на икономиката в съответната държава. Наличието на специални методики за преизчисляване на финансовите отчети, в съответствие с повишаването на индекса на цените говори за наличието на сериозни инфлационни процеси в икономиката.

Имайки предвид гореизложеното може да се обобщи, че всяка една класификация на счетоводните системи в световен мащаб е относителна и практически е невъзможно да бъдат посочени две държави, които да прилагат еднакви правила и принципи, както по отношение на текущото счетоводно отчитане, така и при представянето на информацията във финансовите отчети. Независимо от това, доколкото факторите, оказващи влияние върху особеностите на счетоводните системи са взаимно свързани, най-вече в страните със сходни социално-икономически условия, би могло да бъдат обособени отделни групи държави, в които се прилагат еднотипни подходи по отношение на представянето на информацията във финансовите отчети. Принадлежността на дадена страна към една или друга счетоводна система не може да се разглежда като постоянна и неизменна във времето. Отнасянето на всяка една страна към една или друга счетоводна система понякога е твърде условно и зависи от редица фактори като: съществуващите тенденции в световен мащаб, движението на капитала, процесът на глобализация в икономиката и др. Например в Япония първоначално се е развивала и утвърждавала счетоводна система, характерна по-скоро за страните от континентална Европа, докато в годините след втората световна война и понастоящем, Япония е ориентирана към прилагане на англо-американска счетоводна система.

Основните счетоводни системи, които на съвременния етап съществуват в световен мащаб са:

1. Англо-американска счетоводна система. Основните принципи на тази счетоводна система са разработени в САЩ, Великобритания и Холандия, поради което тя се нарича още Англо-американско-холандска счетоводна система. Счетоводната информация в страните, прилагащи тази счетоводна система е ориентирана към задоволяване на информационните потребности на потенциалните инвеститори. Тези държави се отличават с добре развити капиталови пазари, практическото отсъствие на инфлационни процеси и професионално (недържавно) регулиране на счетоводството и счетоводната професия. Впоследствие тази система е “експортирана” в бившите английски колонии и освен в горепосочените страни, понастоящем тя се прилага в Австралия, Бахамските острови, Ботсвана, Венецуела, Гана, Хонконг, Доминиканската република, Замбия, Зимбабве, Израел, Индия, Индонезия, Ирландия, Каймановите острови, Канада, Кения, Кипър, Колумбия, Либерия, Малайзия, Мексико, Нигерия, Нова Зеландия, Пакистан, Панама, Папуа-Нова Гвинея, Пуерто-рико, Сингапур, Танзания, Тринидат и Тобаго. Уганда, Фиджи, Филипините, ЮАР, Ямайка и др.

2.Счетоводна система на страните от континентална Европа. Тази система е характерна предимно за европейските държави. Най-характерните нейни особености са: а) бизнесът се финансира предимно чрез банкови заеми и б) счетоводното се регламентира по законодателен път и е ориентирано към задоволяване на информационните потребности на кредиторите и държавните органи и в значително по-малка степен, на участниците на капиталовите пазари. Активите на предприятието се оценяват в съответствие с принципа за предпазливост, т.е по възможно най-ниската оценка. Прилагането на справедливата цена за оценка на активите и пасивите е слабо застъпено. Подобен подход е в съответствие с интересите на дружествените кредитори, тъй като последните се интересуват най-вече от възможността предприятието кредитополучател да върне предоставените му средства и е напълно логично обезпеченията, които се предоставят по кредитите да бъдат оценени възможно най-ниско с оглед реализирането им в бъдеще при евентуалната неплатежоспособност на длъжника По мнението на специалистите, подобен консервативен подход при представянето на счетоводната информация има своите дълбоки корени в 30-те години на миналия век. ¹⁶⁸ Политическият националсоциалистиечски режим в Германия е крайно заинтересован от наличието на точно определени правила по отношение на текущото счетоводно отчитане и представянето на информацията във финансовите отчети с цел осъществяването на държавен контрол върху ресурсите на страната. Съвсем не е случаен факта, че съществуващия тогава национален сметкоплан е доста обемен (често той е сравняван по своя обем с телефонен указател).В него детайлно се регламентира каква счетоводна статия следва да бъде съставена при извършването на съответната стопанска операция, като по този начин държавните органи оказват влияние върху текущото счетоводно отчитане и представянето на информацията във финансовите отчети. Разбира се впоследствие този задължителен сметкоплан е отменен и се преминава към препоръчителен сметкоплан. Дава се възможност на предприятията самостоятелно да съставят свой индивидуален сметкоплан, в зависимост от характера на осъществяваната дейност. Понастоящем освен в Германия, тази система се прилага и в редица други страни като Австрия, Алжир, Ангола, Белгия, Буркина – Фасо, Кот д^,Ивоар, Гвинея, Гърция, Дания, Египет, Заир, Испания, Италия, Люксембург, Мароко, Норвегия, Португалия, Русия, Сенегал, Сиера – Леоне, Того, Франция, Швейцария, Швеция и др.

3. Южноамериканска счетоводна система. Тази система се прилага най-вече в страните от латинска Америка. Характерно за нея е използването на специфични методи за преизчисляване на финансовите отчети, в съответствие със съществуващите тенденции към повишаване индекса на цените. Последното се предопределя от наличието на силно изразени инфлационни процеси. Счетоводната информация е ориентирана към задоволяване информационните потребности на държавните органи, а методиката, използвана от предприятията за представяне на информацията във финансовите отчети е строго унифицирана.
Южноамериканската счетоводна система се прилага от редица държави като Аржентина, Боливия, Бразилия, Парагвай, Перу, Еквадор, Уругвай, Чили и др.

4. Новопоявяващи се счетоводни системи. Като новопоявяващи счетоводни системи следва да се разглеждат т.нар. ислямски модел и счетоводната система, базирана на повсеместното прилагане на МСС/МСФО.

Ислямската счетоводна система се развива под влияние на богословските идеи и се отличава с редица особености като: забрана за изплащането на дивиденти (поради обстоятелството, че Коранът практически забранява лихварството), използването на справедливата цена за оценка на дружественото имущество и др. Подобна счетоводна система е характерна за Иран Бангладеш и други страни.

През последните години е налице тенденция към търсенето на възможности за известно сближаване (конвергенция) и елиминиране (доколкото е възможно) на различията между различните счетоводни системи. Това се налага поради обстоятелството, че винаги господстващо влияние ще има онази счетоводна система, формирана на базата на силно развитие икономики на страните, прилагащи нейните правила и принципи. Безспорно на настоящия етап следва да се признае хегемонията на САЩ и господството на англо-американската счетоводна система. И тъй като този, който е най-могъщ има правото да определя “правилата на играта,” съвсем нормално е когато акциите на една компания трябва да се търгуват например на фондовата борса в Ню Йорк, прагматичните американци да изискват финансовите отчети на тази компания да бъдат изготвени по МСС/МСФО или по общоприетите принципи на САЩ (US GAAP). Всичко това предопределя необходимостта от преизчисляването на финансовите отчети, изготвени например по немското законодателство по общоприетите принципи на САЩ. Счита се, че за първи път с подобен проблем са се сблъскали управляващите немския концерн “Даймлер Бенц,” вземайки решение да търгуват акции на компанията на американските фондови борси. Причината за подобно решение е обстоятелството, че цената на финансирането, което може да се получи по този начин е значително по-ниска от цената на ресурса, получаван посредством заеми от банки-кредиторки. Впоследствие пред подобен проблем са се изправяли и мениджърите на Нокиа и на много други крупни предприятия.

Тъй като самият процес на преизчисляване на отчетите е прекалено сложен и което е по-съществено, свързан е с извършването на значителни разходи ,на настоящия етап се утвърждава разбирането, че е назряла необходимостта от разработването на стандарти, които да бъдат общоприети и да дават възможност един финансов отчет да бъде признат и разбираем, независимо от това къде е съставен. След провеждането на оживени дискусии и преценяването на различни възможности, постепенно се стигна до идеята, че МСС/МСФО имат потенциал да се превърнат в единен счетоводен език и по-конкретно в добра основа за изготвяне на финансови отчети, представящи достатъчно надеждна и достоверна информация за вземането на инвестиционни решения. На тази база възниква и счетоводната система, основаваща се на прилагането на МСС/МСФО.

Имайки предвид гореизложеното следва да се определи и вида на българската счетоводна система. Счетоводната система в България търпи своето развитие, което се предопределя от съществуващите тенденции в световен мащаб. Разгледан в исторически аспект на въпроса как следва д се определи счетоводната система в България трудно може да бъде даден еднозначен отговор. Следва да се отбележи, че традиционно България винаги е принадлежала към континентално-европейската счетоводна система. Непосредствено след Освобождението, нейното търговско, в т.ч. и счетоводно законодателство е реципирано от законодателната практика на Германия. За един продължителен период от време счетоводството се е регулирало по законодателен път, като професионалните организации на счетоводителите и одиторите имат само консултативна роля при разработване на счетоводното законодателство. В страната практически отсъства добре функциониращ капиталов пазар, поради което счетоводната информация е ориентирана предимно към задоволяване интересите на държавните органи и най-вече на данъчната администрация и националната статистика. Независимо от всичко това следва да се отбележи, че през последните години, под натиска на протичащите процеси в световен мащаб, България започна все повече да се ориентира към възприемането на редица принципи, характерни за англо-американската счетоводна система. Като доказателство за това може да се посочи, постепенното включване на общоприетите счетоводни принципи в националното счетоводно законодателство и задължителното изготвяне по МСС/МСФО на финансовите отчети на определена група български предприятия. Това ни дава основание да посочим,че през последното десетилетие в България се извършва преход от континентално-европейска към англо-американската счетоводна система.