Други документи свързани с начисляването и отчитането на ДДС

2. Други документи свързани с начисляването и отчитането на ДДС

Освен основните документи свързатни с начисляването и изменението на ДДС регистрираните лица трябва да съставят и други документи. Един от тези документи е Справката-декларация. Тя е документ, в който регистрираното лице е длъжно да декларира за всеки данъчен период определена информация, свързана с неговата дейност, която е основание за възникване на права и задължения. Тя се съставя по образец съгласно Приложение №8 от ППЗДДС и се подава в съответната Териториална Данъчна Дирекция до 14 число на месеца следващ месеца на съответния данъчен период, за който се отнася. В случаи, че регистрирано лице не е извършило и получило доставки на стоки и услуги или внос за съответния данъчен период както и когато не следва да му се възстановява или той да внася данък също е задължен да подава справка-декларация. Справката-декларация може да бъде подавана в съответното данъчно подразделение и по електронен път при условията и реда на Данъчно Процесуалния Кодекс. Срокът на подаване на тази декларация може да бъде удължен при наличие на извънредни обстоятелства и по искане на регистрираното лице до изтичането на следващия данъчен период. Приемането на справката-декларация от съответната ТДД се удостоверява с протокол.

В справката-декларация се посочва:

1. 
   Данни, свързани с регистрираното лице-наименование, данъчен номер, БУЛСТАТ;
   
2. 
   Данни, отнасящи се до данъчното подразделение, в което се подават;
   
3. 
   Данни за извършените доставки и начисления ДДС;
   
4. 
   Данни за получени доставки и данъчен кредит-тук намира място клетка 24, където се отразява резултата от изчисляването на коефициент К. Характерното за него е, че той винаги е равен на единица, когато се осъществяват и облагаеми и освободени доставки.
   
5. 
   Резултат за периода- може да бъде данък за внасяне или данък за възстановяване;
   
6. 
   Данък за внасяне, приспаднат по реда на чл. 77, ал. 1;
   
7. 
   Данък добавена стойност, подлежащ на възстонавяване на основание чл. 77. Този данък може да бъде възстановен в срок от 45 дни от подаването на справката-декларация;
   
8. 
   Декларция, че информацията в справката е вярна и точна.
   

Чл. 61, ал. 1 от Данъчно процесуалния кодекс²¹ допуска изменения в подадените данъчни декларации да се извършват преди изтичането на законноустановения срок за подаването им. Това дава възможност на регистрираното лице да прави промени, свързани с декларираните обстоятелства. Дори този срок да е изтекъл такива промени се допускат при положение, че не е изтекъл срока за плащане.

1. 
   Заплащане в брой;
   
2. 
   С чек;
   
3. 
   С ваучер;
   
4. 
   С банкова дебитна или кредитна карта;
   
5. 
   С други заместващи парите средства.
   

Общите суми по двата вида регистри трябва да са равни на сумите по съответните аналитични сметки в счетоводството на регистрираното лице, както и да отговарят на посочените суми в справката-декларация. Регистрите се приключват в края на всяка година или на датата на прекратяване на регистрацията по този Закон. С цел улеснение процедурата на подаване на ежемесечната информация в ТДД е предвидена ал. 6 от чл. 104, според която подаването на тази информация може да стане и по електронен път при спазване условията и реда на ДПК.

Към настоящия момент предприятието развива мелничарска, призводствена и търговка дейност. За осъществяване на дейността си фирмата е сключила дългосрочен договор за наем с Община Видин за помещения, където е разположела производствената си дейност на хляб и хлебни изделия, както и магазин за продажба на прозведената продукция. Тя разполага със собствени мелница и складови помещения находящи се в Западна промишлена зона на гр. Видин. Освен това към този момент СД “ Строил-Еманиул и Лидия Кирилови “ гр. Видин е сключила договори за изкупуване на пшеница от реколта 2005 г. с производители. Освен за нуждите на хлебарницата се преработва и пшеница на ишлеме.

За обезпечаване на дейността си в дружеството работят квалифицирани кадри с дългогодишен опит в мелничарството и хлебното производство.
2. Организация на отчитане на разчетните взаимоотношения по отношение по ДДС в СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ гр. Видин

Организацията на счетоводното отчитане по отношение на данъка върху добавената стойност в СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ е в съответствие с изискванията на действащото законодателство- Закон за счетоводство²³, Закон за данъка върху добавената стойност, Правелника за неговото прилагане, действащите Национални счетоводни стандарти²⁴, Търговски закон както и други закони свързани с дейността на предприятието. Във връзка със чл. 106 от Закона за ДДС регистрираните лица прилагат задължително двустранно счетоводно записване.

С оглед разнообразната дейност на разглежданото предприятие важен момент е документалната обоснованост на всяка стопанска операция, както и движението на тези документи. За целта много стриктно се изпълняват разпоредбите на Правилника за документооборота приет като вътрешен нормативен акт. Важността на този принцип произтича и от разпоредбите на чл. 64 от ЗДДС, който определя правото за ползване на данъчен кредит. За целта дружеството съставя необходимите счетоводни документи спазвайки изискванията за тяхното съставяне. Неправилно съставените документи и тези, на които липсват задължителни реквизити както и недокументираните доставки нямат доказателствена сила. От това произтича лишаването от правото на данъчен кредит и панасянето на съответните санкции.

Във връзка с отчитането на приходите от продажби при регистрираните лица е важно дали те са от облагаеми или освободени доставки. Приходите от продажби от облагаеми сделки се отразяват по продажни цени, без да се включва ДДС, а той се отразява като задължение към бюджета. Приходите от продажби от освободени сделки се отразяват по продажни цени, без да се приспада ДДС, защото той не се начислява и дължина държавата. СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови ” извършва само облагаеми доставки съгласно ЗДДС, като същевременно е получател по доставки без право на данъчен кредит и по доставки с нерегистрирани лица по ЗДДС.

Счетоводното отчитане на разчетните взаимоотношения на СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ с бюджета във връзка отчитането и начисляването на ДДС, внасянето и възстановяването се осъществява чрез синтетичната счетоводна сметка 453 Разчети за данък върху добавената стойност предвидена в Примерния национален сметкоплан от 2002г²⁵. Към нея са обособени следните аналитични счетоводни сметки с четирицифрен шифър:

4531 Начислен данък за покупките;

4532 Начислен данък за продажбите;

4538 Данък за възстановяване;

4539 Данък за внасяне.

Чрез тези сметки се внася по–голяма яснота относно взаимоотношенията между СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ и неговите контрагенти, и бюджета. Информацията от тези сметки служи за попълване на Справката-декларация.

В края на отчетния период сметки 4538 и 4539 могат да останат със салдо. Салдото по сметка 4538 ще се запише в актива на баланса-раздел Б “ Краткотрайни активи “, група II “ Краткотрайни вземания “, статия 5 “ Данъци за възстановяване “ и ще показва размера на вземането от бюджета. Салдото по сметка 4539 ще се запише в пасива на баланса в раздел В “ Краткосрочни пасиви “, група I “ Краткосрочни задължения “, статия 7 “ Данъчни задължения “.

Счетоводните операции, възникващи при извършване на дейността по отношение на отчитанета на данъка върху добавената стойност са разнообразни. Основните от тях ще подкрепим с конкретни примери от действителността в СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ гр. Видин.

Представените по-долу стопански операции са извършени в периода от 01.03.2005 г. до 31.03.2005 г.:

1.Съгласно данъчна фактура № 5013098676 от 10.02.2005г. са извършени телефонни разходи на стойност 78.07 лв. с включев ддс в крайната сума ( Виж Приложение № 1 ):

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги 65.06

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 13.01

Кредит с/ка 401 Доставчици 78.07

Партида “ Глобул “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 614 Административни разходи 65.06

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 65.06

Дебит с/ка 601 Разходи за материали 441.67

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покуките 88.33

Кредит с/ка 401 Доставчици 530.00

Партида “ Електроразпределение “

• 
  за отнасяне по предназначение на извършените разходи
  

Партида “ Мелница “

Кредитс/ка 601 Разходи за материали 441.67

3. Съгласно данъчна фактура № 5001149266 от 03.03.2005 г. е изразходвана електроенергия за месец март за сумата от 270.00 лв. с включен ДДС. Това е трето междинно плащане съгласно договор № 2243 между разглежданото дружество и доставчика ( Виж Приложение № 3 ):

Дебит с/ка 601 Разходи за материали 225.00

Дебит с/ка 4531 начислен данък за покупките 45.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 270.00

Партида “ Електроразпределение “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност 225.00

Партида “ Хлебарница “

Кредит с/ка 601 Разходи за материали 225.00

Дебит с/ка 3029 Други материали 124.95

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 24.99

Кредит с/ка 401 Доставчици 149.94

Партида “ Керамик инвест “

5.Съгласна опростена фактура № 9187 от 08.03.2005 г. е изследвана пшеница в Национална служба по зърното и фуражите дали отговаря на БДС. Стойността й е 65.00 лв. ( Виж Приложение № 5 ):

Дебит с/ка 606 разходи за данъци, такси и други подобни плащания

Кредит с/ка 401 Доставчици 65.00

Партида “ Национална служба по зърното и фуражите “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 614 Административни разходи 65.00

Кредит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания 65.00

Дебит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и

други подобни плащания 30.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 6.00

Кредит 401 Доставчици 36.00

Партида “ Национална служба по зърното и фуражите“

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 614 Административни разходи 30.00

Кредит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания 30.00
7.Съгласно опростена фактура № 9189 от 07.03.2005 г. е издаден сертификат за съответствие от Националната служба по зърното и фуражите, като е платена сумата от 10.00 лв. ( Виж Приложение № 7 ):

Дебит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други

подобни плащания 10.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 10.00

Партида “ Национална служба по зърното и фуражите “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 10.00 Кредит с/ка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания 10.00
8.Съгласно данъчна фактура № 960018229 от 09.03.2005 г. е доставен пшеничен глутен за обезпечаване нуждите на мелницата. Стойността на фактурата е 362.80 лв. с включен ДДС ( Виж Приложение № 8 ):

Дебит с/ка 3021 Основни материали 302.33

Партида “ Мелница “

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 60.47

Кредит с/ка 401 Доставчици 362.80

Партида “ П. И. К. Ко АД “

Дебит с/ка 602 разходи за външни услуги 227.24

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 45.45

Кредит с/ка 401 Доставчици 272.69

Партида “ Глобул “

-за отнасяна на начислените разходи по предназначение:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 272.69

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 272.69

Дебит с/ка 3029 Други материали 45.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 9.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 54.00

Партида “ Циркон “
11.Съгласно данъчна фактура № 9233 от 10.03.2005 г. е начислен наем на магазин за продажба на произведена продукция и включени в нея консумативи. Общата сума е 60.00 лв. с включен ДДС ( Виж Приложение № 11 ):

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги 50.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупките 10.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 60.00

Партида “ ПК Възраждане “

-за отнасяне на начислените разходи по предназначение:

Дебит с/ка 615 Разходи за продажба 50.00

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 50.00

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги 132.00

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 26.40

Кредит с/ка 401 Доставчици 158.40

Партида “ Сиконко-Билдинг АД “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 132.00

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 132.00

Дебит с/ка 602 разходи за външни услуги 160.00

Кредит с/ка 401 Доставчици 160.00

Партида “ Държавна агенция за метрология и технически надзор “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи:

Дебит с/ка 614 Административни разходи 160.00

Кредит с/ка 602 Разходи за външни услуги 160.00
14.Съгласно данъчна фактура № 960018433 от 23.03.2005 г. са доставен 50.000 кг. пшеничен глутен за обезпечаване нуждите на производството на пшеница. Стойността на фактурата е 125.00 лв. с включен ДДС в нея ( Виж Приложение № 14 ):

Дебит с/ка 3021 Основни материали 104.17

Партида “ Мелница “

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 20.83

Кредит с/ка 401 Доставчици 125.00

Партида “ П. И. К. Ко АД “

15.Съгласно Данъчна дебитно известие № 5001150611 от 31.03.2005 г. е извършено крайно изравняване на месечното задължение към “ Електроразпределение “ гр. Плевен. На база това известие данъчната основа по доставката е увеличена с 1456.76 лв. с включен ДДС в стойността ( Виж Приложение № 15 ):

Дебит с/ка 601 Разходи за материали 1213.97 Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 242.79

Кредит с/ка 401 Доставчици 1456.76

Партида “ Електроразпределение “

-за отнасяне на начислените разходи за ел. енергия по предназначение

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност 1213.97

Кредит с/ка 601 Разходи за материали 1213.97
16.Съгласно данъчна фактура №500322 от 31.03.2005 г. са закупени други материали на стойност 62.04 с включен ДДС ( Виж Приложение № 16 ):

Дебит с/ка 3029 Други материали 51.70

Партида “ Хлебарница “

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 10.34

Кредит с/ка 401 Доставчици 62.04

Партида “ ЕТ Досев и Син “

17.Съгласно данъчна фактура № 628 от 31.03.2005 г. е продадена произведена продукция на стойност 1080.00 лв. с включен ДДС на “ Стил 90-СЦА “ гр. Видин ( Виж Приложение № 17 ):

Дебит с/ка 411 Клиенти 1080.00

Партида “ Стил 90-СЦА “

Кредит с/ка 701 Приходи от продажба на продукция 900.00

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 180.00
18.Съгласно данъчна фактура № 627 от 31.03.2005 г. е извършена услуга по преработка на пшеница на “ Деял-2000 “ ЕООД на стойност 680.00 лв. с включен ДДС в нея ( Виж Приложение № 18 ):

Дебит с/ка 411 Клиенти 680.00 Партида “ Деял-2000 “

Кредит с/ка 703 Приходи от продажба на услуги 566.67

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 113.33

Дебит с/ка 411 Клиенти 174.00

Партида “ ХВК Наслада “

Кредит с/ка 701 Приходи от продажба на продукция 145.00

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 29.00
20.Съгласно данъчна фактура № 625 от дата 28.03.2005 г. е продадена продукция на “ Вида-Стил “ АД на стойност 126.00 лв, с включен ДДС в стойността ( Виж Приложене № 20 ):

Дебит с/ка 411 Клиенти 126.00

Партида “ Вида-Стил “

Кредит с/ка 701 Приходи от продажба на продукция 105.00

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 21.00
21.Съгласно данъчна фактура № 624 от дата 24.03.2005 г. е извършена услуга-преработка на пшеница, на ПК “ Наркооп “ гр. Видин на стойност 114.20 лв, с включен данък върху добавената стойност в нея ( Виж Приложение № 21 ):

Дебит с/ка 411 Клиенти 114.20

Партида “ ПК Наркооп “

Кредит с/ка 703 Приходи от продажба на услуги 95.17

Кредит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 19.03

Следващия пример не е свързан с отчетния данъчен период от 01.03.2005 г. до 31.03.2005 г., а е от предходен данъчен период. Той не е характерен само за дейността на СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ гр. Видин, а и за други дейностти извършвани от различни предприятия.

22.Съгласно Данъчно кредитно известие № 5001147616 от дата 28.02.2005 г. е намалена данъчната основа на начислено задължение към “ Електроразпределение “ гр. Плевен за изразходвана ел. енергия. Сумата по междинните плащания е 1360.00 лв. с ДДС, а реално изразходваната електроенергия е за 1067.16 лв. Стойността на известието е 292.84 лв. с включен ДДС в него ( Виж Приложение № 22 ):

Дебит с/ка 601 Разходи за материали - 244.03

Дебит с/ка 4531 Начислен данък за покупки - 48.81

Кредит с/ка 401 Доставчици - 292.84

Партида “ Електроразпределение “

-за отнасяне по предназначение на начислените разходи

Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност - 244.03

Кредит с/ка 601 Разходи за материали - 244.03

23. Съгласно Справка-декларация за данък върху добавената стойност, дневник за продажби и дневник за покупки изготвени за данъчен период 01.03.2005г. до 31.03.2005г., с резултат за същия период данък за внасяне в размер на 31.43 лв. ( Виж Приложение №23, 24, 25 ):

-за приключване на с/ка 4531 Начислен данък за покупки: обща сума на данъчния кредит съгласно Справка-декларация ( клетка 40 ) е 602.61 лв.; обща сума на начислен ДДС ( клетка 30 ) е 634.04 лв.

Дебит с/ка 4532 Начислен данък за продажби 602.61

Кредит с/ка 4531 Начислен данък за покупки 602.61

-за приключване на с/ка 4532 Начислен данък за продажби:

Дебит с/ка 4532 Начислен данък за продажба 31.43

Кредит с/ка 4539 Данък за внасяне 31.43
24.В изложените примери за отразяване на взаймоотношенията между СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ от една страна и държавата от друга във връзка с отчитането на данъка върху добавената стойност бяха посочени примери съобразно получените и издадени от предприятието документи. Следващия пример отразява процедура по прихващане на данъчни задължения през следващите три поредни едномесечни данъчни периода, съгласно Данъчен акт за прихващане или връщане.

За онагледяването му към Приложенията на настоящата разработка е включено Приложение № 27 ( Виж Приложение № 27 ):

1. 
   Определяне на сумата за възстановяване срещу изискуеми вземания-надвнесени суми по ЗДДС( суми за възстановяване ) в размер на 179.96 лв.
   
2. 
   Прихванати суми на суми за възстановяване срещу изискуеми данъчни вземания и санкции, наложени от данъчен орган 0 лв.
   
3. 
   Остатък за прихващане в следващи периоди 179.96 лв.
   

Дебит с/ка 699 Извънредни разходи ( със съответната сума)

Кредит с/ка 4992 Други кредитори ( със съответната сума)

Партида “ ТДД “

Дебит с/ка 4992 Други кредитори ( със съответната сума) Кредит с/ка 4538 Данък за възстановяване ( със съответната сума)
3. Възникнали проблеми по прилагането на ЗДДС в СД “ Строил-Емануил и Лидия Кирилови “ гр. Видин
В следващите няколко реда ще си позволя да посоча проблеми свързани с прилагането на Закона за данъка върху добавената стойността, появили се в изследваното дружество. Те не са строго специфични за него, но се наблюдават случаи на проява в неговата практика.

На първо място може би е редно да се отдели внимание на едно явление доста характерно за родната ни действителност, а именно липса на стокови-материални запаси в следствие на кражба. Не са редки случаите, при които след извършена инвентаризация на произведената продукция и на доставеното количество пшеница се установяват разлики с наличните такива. При кражба независимо от виновното лице се начислява данък върху добавената стойност върху пазарната стойност на липсващите активи. При установяване на виновното лице сумата на установената липса заедно със съответния ДДС е за негова сметка, като тя може да бъде възстановена по различни начини. Когато не се установи виновното лице начисления данък заедно със стойността на липсващите активи е за сметка на предприятието.

Следващет проблем, който ще бъде разгледан засяга неустойките дължими по повед разваляне на договор. Чл. 39 от ППЗДДС регламинтира, че те не подлежат на облагане с ДДС. Това означава, че в случай на разваляне на сключен договор неизправната страна дължи и трябва да изплати на изправната страна неустойките предвидени в договора. Посочените не участват във формирането на данъчната основа за целите за ДДС. Това е често срещано явление в разглежданото дружество по повод сключени договори за изкупуване на пшеница от нова реколта. Поради факта, че няма осъществена реална сделка не би следвало да се увеличава данъчната основа с посочената неустойка.