Въведение Обхват на настоящия МОС

1. Настоящият Международен одитен стандарт (МОС) разглежда отговорността на одитора да комуникира с лицата, натоварени с общо управление при извършване на одита на финансовите отчети. Въпреки че настоящият МОС се прилага независимо от управленската структура или размера на предприятието, необходимо е да се обърне особено внимание когато всички лица, натоварени с общо управление, участват в ръководството на предприятието, както и в случая на предприятия, чиито акции се търгуват на борсата. Настоящият МОС не установява изисквания относно комуникацията на одитора с ръководството на предприятието или с неговите собственици, освен ако те не са натоварени и с изпълнението на управленска роля.

2. Настоящият МОС е изготвен в контекста на одит на финансови отчети, но може да се прилага след като бъде адаптиран, както е необходимо, спрямо конкретните обстоятелства, към одити на друга финансова информация за минал период, когато лицата, натоварени с общо управление, носят отговорност за надзора върху изготвянето на тази друга финансова информация от минал период.

3. Признавайки важността на ефективната двустранна комуникация при одит на финансовия отчет, настоящият МОС предоставя всеобща рамка за комуникация на одитора с лицата, натоварени с общо управление, и посочва някои специфични въпроси, които трябва да бъдат обсъждани с тях. Допълнителните въпроси, които трябва да бъдат комуникирани и които допълват изискванията на настоящия МОС, са посочени в други МОС (виж. Приложение 1). В допълнение, МОС 265³ поставя специфични изисквания по отношение на комуникацията с лицата, натоварени с общо управление, на значими недостатъци във вътрешния контрол, които одиторът е идентифицирал по време на одита. Може да се изисква обсъждането и на допълнителни въпроси, които не се изискват от настоящия или от другите МОС, но които са обект на изискванията на закони или друти нормативни разпоредби, на договор с предприятието или съгласно допълнителни изисквания, приложими към ангажимента, например стандартите на националния орган на счетоводната професия. Нищо в настоящия МОС не изключва възможността одиторът да обсъжда и всякакви други въпроси с лицата, натоварени с общо управление. (Виж Параграфи А28-А31)

4. Настоящият МОС се фокусира основно върху комуникациите от одитора към лицата, натоварени с общо управление. Независимо от това, ефективната двустранна комуникация е важна в подкрепа на:

(а) одитора и лицата, натоварени с общо управление, при получаването на разбиране по въпроси, свързани с одита, в контекста и при изграждането на конструктивни работни взаимоотношения. Тези взаимоотношения се изграждат при запазване на независимостта и обективността на одитора;

(б) одитора, при получаването от лицата, натоварени с общо управление, на информация, която е уместна за одита; Например лицата, натоварени с общо управление, могат да помагат на одитора при получаването на разбиране за предприятието и неговата среда, при установяването на подходящите източници на одитни доказателства и при предоставянето на информация за конкретни операции или събития; и

(в) лицата, натоварени с общо управление, при изпълнението на тяхната отговорност да осъществяват надзор върху процеса на финансово отчитане, като по този начин намаляват рисковете от съществени отклонения във финансовите отчети.

5. Въпреки че одиторът носи отговорност за обсъждането на въпросите, изисквани от този МОС, ръководството също носи отговорност за обсъждането на въпроси от управленски интерес за лицата, натоварени с общо управление. Комуникацията на одитора не освобождава ръководството от тази отговорност. По същия начин комуникацията на ръководството с лицата, натоварени с общо управление, на въпроси, които одиторът е задължен да комуникира, не освобождава одитора от отговорността също да комуникира тези въпроси. Комуникацията на тези въпроси от страна на ръководството обаче може да се отрази върху формата или времето на провеждане на комуникацията на одитора с лицата, натоварени с общо управление.

6. Ясното комуникиране на конкретните въпроси, които се изисква да бъдат обсъждани от МОС, е неразделна част от всеки одит. МОС обаче не изискват от одитора да изпълнява процедури, чиято конкретна цел е установяването на някакви други въпроси, които да бъдат комуникирани с лицата, натоварени с общо управление.

7. Законите или правилниците могат да ограничават комуникацията на одитора на определени въпроси с лицата, натоварени с общо управление. Например законите или другите нормативни разпоредби могат изрично да забраняват комуникация или друго действие, които могат да попречат на разследване от съответен орган на действително, или на подозрение за незаконно действие. В някои ситуации потенциалните конфликти между задълженията на одитора за запазване на конфиденциалност и задълженията да комуникира могат да бъдат комплексни. В тези случаи одиторът може да обмисли получаването на правна консултация.

8. Този МОС е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или след 15 декември 2009 г.

9. Целите на одитора са:

(а) да обсъжда ясно отговорностите на одитора във връзка с одита на финансовите отчети с лицата, натоварени с общо управление, както и да направи преглед на планирания обхват и време на провеждане на одита.

(б) да получи от лицата, натоварени с общо управление, информация, която е уместна за одита;

(в) своевременно да предостави на лицата, натоварени с общо управление, резултатите от наблюденията, направени в хода на одита, които са съществени и уместни във връзка с тяхната отговорност за осъществяване на надзор върху процеса на финансово отчитане; и

(г) да насърчава ефективната двустранна комуникация между одитора и лицата, натоварени с общо управление.

10. За целите на МОС, следните термини имат значението, което им е дадено по-долу:

(а) Лица, натоварени с общо управление – Лицето(та) или организацията(те) (напр. корпоративен попечител) с отговорност за упражняването на надзор върху стратегическата насока на предприятието и със задължения, свързани с отчетността на предприятието. Това включва надзор върху процеса на финансово отчитане. За някои предприятия в някои юрисдикции лицата, натоварени с общо управление, могат да включват ръководния персонал, например изпълнителните членове на управителния съвет на предприятие от частния или публичния сектор или собственика – управител. За обсъждане на разнообразието от управленски структури виж параграфи А1-А8.

(б) Ръководство – Лицето(та) с изпълнителна отговорност за осъществяването на дейностите на предприятието. За някои предприятия в някои юрисдикции ръководството включва част или всички от лицата, натоварени с общо управление, например изпълнителните членове на управителния съвет или собственика-управител.