Доклад №0060100410 за извършен одит на финансовото управление на община Кочериново за периода от 01. 01. 2008 г до 31. 12. 2009 г

В община Кочериново е назначен вътрешен одитор, по служебно правоотношение със заповед № 1 от 02.05.2006 г. Статутът на звеното за вътрешен одит е подписано от кмета на общината. Изготвени са стратегически и годишни планове за дейността по вътрешен одит. Ежегодно са изпращани до МФ Годишни доклади за дейността на звеното за вътрешен одит в община Кочериново. През 2008 г. са изпълнени три одитна ангажимента за даване на увереност: Одит за съответствие на съществуващите в община Кочериново СФУК със ЗФУКПС за периода от 01.10.2006 г. до 30.06.2008 г.; Одит за адекватността на въведените критерии и методи за оценка на риска при упражняване на предварителен, текущ и последващ контрол със ЗФУКПС за периода от 01.01.2007 г. до 31.12.2007 г.; Одит за законосъобразност на сключения договор за наем между читалище “Просвета”, с. Пороминово и ТП “Български пощи” и 13 одитна ангажимента за консултиране. През 2009 г. са изпълнени 4 одитни ангажимента за даване на увереност¹¹,¹²: Одит за съответствие на съществуващите в община Кочериново системи за финансово управление и контрол за периода от 01.07.2008 г. до 30.06.2009 г.; одит за съответствие на процедурите, отразени във Вътрешните правила за възлагане на обществени поръчки в община Кочериново с изискванията на ЗОП, НВМОП и ППЗОП за периода от 01.01.2008 г. до 30.04.2009 г. и два одита по сигнал на РУ на МВР гр. Дупница по преписка № 939 от 2009 г. и преписка № 3937 от 2009 г. Вътрешният одитор е осъществил текущо наблюдение. Извършил е консултиране с цел подобряване процесите на управление на риска и контрола върху одитираните дейности и процеси.

Бюджетният процес е регламентиран в Наредбата за условията и реда за съставяне, изпълнение и отчитане на общински бюджет в община Кочериново, приета с решение № 34 по протокол № 4 от 07.04.2005 г. С наредбата са детайлизирани процедурите по организация, съставяне и приемане, изпълнение и отчитане на бюджета на общината; регламентирани са отговорностите на кмета на общината във връзка с организацията на бюджетния процес; разписано е формирането на приходната и разходната част на бюджета по параграфи, в съответствие с Единната бюджетна класификация за съответната година; регламентирани са функциите и отговорностите на общинския съвет и на всички звена, участващи в бюджетния процес; предвидено е публично обсъждане на проектобюджета от населението на общината; включена е процедурата по приемане на бюджета.¹³

Наредбата е разработена в съответствие с изискванията на Закона за общинските бюджети¹⁴.

2.1.2. Разпределение на функциите, задълженията и отговорностите

По силата на действащите през одитирания период организационна структура и Устройствен правилник на общинската администрация, основните функции по съставянето на бюджета са възложени на дирекция “Административно правно-информационно обслужване, финансово стопански дейности и управление на собствеността” („АПИОФСДУС”).

Дирекция „АПИОФСДУС” организира и осъществява дейностите по разработване, приемане, актуализация и отчитане на бюджета по пълна бюджетна класификация, определени в Наредбата по чл. 9а от ЗОБ. Осъществява оперативно ръководство и контрол върху финансирането на второстепенните и от по-ниска степен разпоредители с бюджетни кредити.

Старши специалист “Бюджет и ТРЗ” и старши специалист „Кадастър, регулация и капитално строителство” (“КРКС”) по силата на длъжностните им характеристики подготвят поименен списък на обектите, предвидени за капитално строителство за бюджетната година, участват в разработването на инвестиционната политика на общината, в съответствие със Стратегията за развитие на общината и Общинския план за развитие.

Директорите на дирекции, ръководителите на бюджетните звена, кметовете и кметските наместници и служителите от звеното за местни данъци и такси са изготвяли анализи относно: размерите на приходите и разходите за проекта на бюджет; несъбраните вземания на общината; задълженията от имуществени данъци; приходите и доходите от общинска собственост; размерите на таксите и цените на услугите; приходите от държавни трансфери за съответствие на размерите, определени със ЗДБРБ.

Във вътрешните актове на общината функциите, задълженията и отговорностите в бюджетния процес като цяло са възложени конкретно и ясно. По този начин са създадени предпоставки за законосъобразното изпълнение на дейностите в бюджетния процес.

Съхраняването и архивирането на създадената информация в процеса по изготвяне и приемане на бюджета, по силата на длъжностната му характеристика е възложено на старши специалист “Бюджет и ТРЗ”.

Създадената информация в процеса на планиране и приемане на бюджета се съхранява на електронен носител и се архивира на дискети.

Осигурена е достатъчна степен на сигурност и защита на информацията.

2.1.3.Планиране на приходите и разходите по бюджета¹⁵

В частта за делегираните от държавата дейности бюджетът е планиран на базата на: определените с чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ за 2008 г. и 2009 г. субсидия за финансиране на делегираните от държавата дейности и целевата субсидия за капиталови разходи, както и реализираната икономия от предходната година. За 2008 г. и 2009 г. е съответно 1 720 302 лв. и 2 059 549 лв. Първоначалният план за 2009 г. е по-висок с 20 на сто спрямо първоначалната прогноза за 2008 г. и с 13 на сто по-нисък спрямо отчета за 2008 г.

В частта за местните дейности общинският бюджет е разработен на база прогнозата за местните данъци и такси, очакваните постъпления от операции с общинско имущество, глоби, лихви и други неданъчни приходи, разчетената с чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ за 2008 г. и 2009 г. обща изравнителна и целева субсидия за капиталови разходи, както и реализираната икономия от предходната година в местни дейности.

Определянето на финансовата рамка за собствените приходи на община Кочериново за 2008 г.¹⁶ и 2009 г.¹⁷ е съобразена с вътрешните нормативни актове, регламентиращи тези приходи. Размерите на местните данъци, такси и цени на общински услуги са съобразени с действащите Наредбата за определяне размера на местните данъци и Наредбата за определяне и администриране на местните такси и цени на услуги на територията на община Кочериново, както и с отчетеното им касово изпълнение за предходната година. За одитираните години няма съществено изменение в размера на местните данъци и такси. Единствено таксата за битови отпадъци за юридически лица, отнасяща се за 2009 г., е завишена със 7 промила. Таксата за битови отпадъци на физическите лица е завишена като абсолютен размер през 2009 г. поради нарастването на данъчните оценки на недвижимите имоти. Взети са решения от общинския съвет за допълване на списъка с оказваните услуги от общината и за определяне на цените им. С решение № 48/31.03.2008 г.¹⁸ общинският съвет е одобрил разсрочване на задълженията за местните данъци и такси за физически лица над 100 лв. за срок от една година, считано от датата на получаване на съобщенията за доброволното им изпълнение.

Политиката на текущо планиране на собствените приходи на общината не е включвала приходите от несъбрани вземания от местни данъци и такса за битови отпадъци от предходни периоди (недобори). Не е анализиран годишния облог по местните данъци и таксата за битови отпадъци. Анализът на данните за годишния облог, плана и изпълнението на местните данъци и таксата за битови отпадъци показва, че в първоначалния план и в утвърдения годишен план са заложени прогнози, по-ниски от годишния им облог за съответната година.¹⁹,²⁰,²¹,²² В плана не са предвидени постъпления от недобори, не са анализирани несъбраните вземания и не са изяснявани причините за допускането им. Анализът на размера на недоборите от местни приходи с данъчен характер и таксата за битови отпадъци за одитирания период показва тенденция към непрекъснатото им нарастване.²³ Заложената несъбираемост на недоборите прави плана недостатъчно напрегнат и лесно изпълним.

При планирането на приходите от управление и разпореждане с общинската собственост са ползвани поименните списъци на общинските имоти, включени в приетите от общинския съвет Стратегия за управление на общинската собственост за периода 2008-2011 г. и Годишните програми за управление и разпореждане с общинските имоти през одитираните години. Планирането на приходите от управление на общинско имущество е съобразено с решенията на общинския съвет № 80 от 20.05.2008 г.²⁴ за увеличаване на наемните цени с 40 на сто и № 48 от 30.03.2009 г.²⁵ за определяне на наказателна лихва от 0.05 на сто за всеки просрочен ден за тези плащания.

За 2008 г. общият размер за планираните приходи за финансиране на местните дейности възлиза на 1 652 386 лв. и съставлява 49 на сто от общинския бюджет. За 2009 г. планираните приходи в местните дейности са на стойност 1 764 880 лв. В сравнение с първоначалния им план за 2008 г. са завишени със 7 на сто, но спрямо отчета за предходната година са занижени с 8 на сто.²⁶

Планирането на разходната част на бюджета е осъществено на база разработената прогноза за очакваните разходи на второстепенните разпоредители с бюджетни кредити; остойностяването на отделните видове общински услуги - за дейностите общинска отговорност, а за делегираните от държавата дейности - чрез единни разходни стандарти.

За 2008 г. е планирано дофинансиране на държавните дейности в размер на 184 052 лв., а за 2009 г. в размер на 36 946 лв., от собствените приходи на общината.

Планираните бюджетни кредити за финансиране на делегираните от държавата дейности са в рамките, определени с чл.11, ал. 1 от ЗДБРБ за 2008 г. и в размери не по-малки от приетите по колона 3 от таблицата на чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ за 2009 г.. Средствата за работна заплата са определени, в съответствие със стойностните показатели от Приложение № 7 към чл. 11, ал. 3 от ЗДБРБ за 2008 г. и приложение № 6 към чл. 11, ал. 2 от ЗДБРБ за 2009 г. Средствата за задължителните осигурителни вноски от работодатели в делегираните от държавата дейности са определени съгласно разпределението и размерите на вноските, определени със Закона за бюджета на държавно обществено осигуряване за 2008 г. и 2009 г.

Размерът на средствата за делегираните от държавата дейности са определени съобразно единните разходни стандарти, определени в Приложение № 3 към т. 3 от Решение на Министерския съвет № 20 от 21.01.2008 г. за разделение на дейностите, финансирани чрез общинските бюджети на местни и делегирани от държавата и за определяне на стандарти за финансиране на делегираните от държавата дейности и натуралните показатели за съответните дейности. Размерът на капиталовите разходи финансирани от централния бюджет е съобразен с рамката, определена в ЗДБРБ за съответната година.

Първоначалният план на разходите за местни дейности е в размер на 1 468 334 лв. за 2008 г. и 1 727 934 лв. за 2009 г., като е съобразен с прогнозата на приходите с общински характер и общата изравнителна и целева субсидия, определена със ЗДБРБ за 2008 г. и 2009 г. В сравнение с първоначалния им план за 2008 г. са завишени със 18 на сто, но спрямо отчета за предходната година са занижени с 8 на сто.

В наредбата за условията и реда за съставяне, приемане и отчитане на общинския бюджет е предвидено капиталовите разходи да се планират в съответствие с дългосрочната инвестиционна програма и конкретните неотложни потребности на бюджетните структури. С приемането на бюджетите на община Кочериново за 2008 г. и 2009 г. от общинския съвет са приети поименните списъци на капиталовите разходи, като общи суми и по източници на финансиране. Планирането на капиталовите разходи е съобразено с бюджетните насоки, дадени от МФ. В приетия бюджет за 2008 г. капиталовите разходи са на стойност 914 800 лв. или 27 на сто от общия бюджет, а за 2009 г. са на стойност 618 660 лв. или 16 на сто от бюджета.

Въз основа на поименните списъци на обектите за строителство и основен ремонт, за придобиване на материални и нематериални дълготрайни активи, от министъра на финансите са утвърдени разчетите за финансиране на капиталовите разходи на общината, финансирани със средства от целевата субсидия по чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ, съгласно разпоредбите на чл. 13, ал. 1 на ЗДБРБ за 2008 г. и 2009 г. От общинския бюджет са планирани капиталови разходи над определените по чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ, като източник на финансиране са собствени бюджетни средства и други финансови източници: Фонд “Енергийна ефективност”; Държавната агенция за младежта и спорта; ОП “Околна среда”; Национални програми за развитие на средното образование по модул „Оптимизация на училищната мрежа”; Разплащателна агенция към ДФ “Земеделие” и ФАР.

Действията по планирането на бюджета на общината през одитирания период са в съответствие с регламентираният вътрешен ред и действащото законодателство.
2.1.4.Съставяне и приемане на бюджета

Процедурите по съставяне, изпълнение и отчитане на бюджета на община Кочериново за 2008 г. и 2009 г. са проведени в съответствие с приетата от общинския съвет Наредба за условията и реда за съставяне, изпълнение и отчитане на общинския бюджет. Спазени са разпоредбите на Закона за държавния бюджет на Република България за 2008 г. и 2009 г. (ЗДБРБ), ПМС № 15/01.02.2008 г. и ПМС № 27/09.02.2009 г. за изпълнението на държавния бюджет на Република България съответно за 2008 г. и 2009 г., Закона за общинските бюджети (ЗОБ) и приетите от общинския съвет наредби.

За одитирания период община Кочериново е разработила тригодишна бюджетна прогноза, която е актуализирана ежегодно. Бюджетът на общината за 2008 г. и 2009 г. е разработен в съответствие със задачите, заложени в общинския план за развитие, прогнозата за местните данъци и такси, анализа на общинската собственост, заявките на второстепенните разпоредители и други нормативни изисквания.

Съставянето на общинският бюджет за 2008 г. и 2009 г. е извършено по утвърдените от кмета бюджетни календари за съответните години. Бюджетът е съставен по пълна бюджетна класификация в съответствие с приходните и разходните параграфи, дейности и функции на бюджета, определени с Единната бюджетна класификация за одитираните години. Проведено е публично обсъждане на проектобюджетите за 2008 г. и 2009 г.²⁷

Бюджетът на община Кочериново за 2008 г. първоначално е разчетен в размер на 3 372 688 лв. по приходната и разходната му част, а за 2009 г. е в размер на 3 824 429 лв. Бюджетът за 2009 г. е прогнозиран ръст от 13 на сто спрямо първоначалния бюджет на 2008 г., но спрямо отчета за предходната година е занижен с 11 на сто, като прогнозата е съобразена с разпоредбата на чл. 2, ал. 1 и ал. 2 от ПМС № 27/09.02.2009 г. за изпълнението на държавния бюджет за 2009 г., която утвърждава държавните субсидии и трансфери до 90 на сто от разчетите по чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ за 2009 г.

В общинския бюджет за 2008 г. не е предвиден резерв по чл. 14 от ЗОБ за покриване на неотложни и непредвидени разходи, а за бюджет 2009 г. е предвиден такъв резерв в размер на 10 на сто от одобрените кредити в държавните и местните дейности.

Бюджетът на община Кочериново за 2008 г. е приет от общинския съвет с решение № 18/26.02.2008 г.²⁸, а за 2009 г. с решение № 37/09.03.2009 г.²⁹ Със същото решение общинският съвет е утвърдил инвестиционната програма на общината за съответната година с поименния списък на обектите, финансирани с целева субсидия за капиталови разходи, трансфери и собствени приходи на общината. Дадено е съгласие за покриване на възникнал временен недостиг на бюджетни средства от източниците, посочени в чл. 24 от ЗОБ. Делегирани са правомощия на кмета по чл. 27, ал. 1 от ЗОБ и са му възложени задължения за определяне на конкретните права и отговорности на второстепенните разпоредители с бюджетни кредити и за упражняване на контролни функции при нарушаване на бюджетната и финансова дисциплина.

Съставянето и приемането на първоначалния бюджет на община Кочериново за 2008 г. и 2009 г. са осъществени при спазване на принципите, определени с чл. 4, ал. 2 от ЗОБ. Организацията на бюджетния процес е добра и взетите управленски решения при планиране, съставяне и приемане на бюджета са законосъобразни.

На база периодичните актуализации на общинския бюджет към 31.12.2008 г. уточненият му годишен план по приходите и разходите възлиза на 4 382 963 лв., от които 914 112 лв. са въз основа на извършени промени от МФ във връзка с осъществени допълнителни трансфери от централния бюджет и 96 163 лв. са на база решения на общинския съвет и заповеди на кмета. По този начин първоначално приетият бюджет е завишен с 30 на сто, в т.ч. 21 на сто от осигурени външни източници за финансиране на общината и 9 на сто от увеличение на собствените общински приходи.³⁰

Окончателният план на бюджета към 31.12.2009 г. е 3 449 812 лв., като завишението на база допълнително отпуснатите трансфери от централния бюджет е 261 767 лв., а занижаването на плана на база решенията на общинския съвет и заповедите на кмета е 636 384 лв.. По този начин първоначално приетият бюджет е занижен общо с 10 на сто. Актуализациите в посока на завишаване на приходите в бюджет 2009 г. са направени само въз основа на осигурените външни източници за финансиране на общината, при планирано занижаване на годишния план в частта за собствените общински приходи.³¹

Измененията на бюджетните взаимоотношения на община Кочериново с централния бюджет и получените бюджетни средства като трансфери от министерства и ведомства са отразени служебно по приходната и разходната част на общинския бюджет, в съответствие с разпоредбите на параграф 12 от преходните и заключителни разпоредби на ЗДБРБ за 2008 г. и 2009 г.

С решения на общинския съвет за актуализация на бюджета са утвърдени извършените окончателни разплащания по поименния списък на капиталовите разходи, съгласно касовото му изпълнение към 31 декември на съответната година.

На основание делегираните му от общинския съвет правомощия по чл. 27, ал. 1 от ЗОБ, от кмета на общината са издавани заповеди в края на всяко тримесечие за текущи изменения на бюджетните кредити за различните видове разходи в една дейност и от една дейност в друга в границите на бюджетна група при спазване на общия размер на бюджета им.

В края на 2008 г. и 2009 г. са взети решения от общинския съвет, съответно № 159/22.12.2008 г.³² и № 154/23.12.2009 г.³³, с които е разрешено да бъдат коригирани плановите кредити на уточнения бюджет за съответната година до фактически направените разходи по функции, дейности и параграфи, което е в нарушение на чл. 18 от ЗОБ. С направените корекции на общинския бюджет е постигнато стойностно приравняване на бюджетните кредити с фактически извършените разходи. Предложението на кмета за тези корекции е внесено в общинския съвет при наличие на извършени вече разходи без одобрени кредити за тях, което представлява нарушение на чл. 22 от ЗОБ.³⁴

Актуализациите на общинския бюджет през одитираните години са направени при непоследователно прилагане на бюджетните процедури за изменението му в рамките на текущата година, определени с разпоредбата на чл. 18 от ЗОБ.

Към 31.12.2008 г. постъпленията по приходната част на бюджета на община Кочериново са в размер на 4 276 225 лв. или 98 на сто спрямо окончателния им годишен план. Преходният остатък в края на годината е на стойност 105 584 лв. и представлява реализирана икономия от средствата за финансиране на делегираните от държавата дейности – 75 000 лв. и в местните дейности – 30 584 лв.³⁵

Отчетеното изпълнение на приходите с държавен характер е в размер на 2 361 034 лв. или 55 на сто към общите приходи по бюджета за 2008 г. От Министерство на финансите е осигурено ритмично финансиране на държавните дейности. Изпълнението на общинския бюджет към 31.12.2008 г. в частта на приходите за местни дейности е в размер на 1 915 191 лв. или 45 на сто от всички приходи по бюджета. От тях имуществените данъци и неданъчните приходи на общината възлизат на 1 279 187 лв. или 67 на сто от приходите в местни дейности, а останалите 33 на сто са постъпили средства от външни източници за финансиране на местните дейности. Относителният дял на имуществените данъци и неданъчните приходи към общите приходи по бюджета на общината е 30 на сто.³⁶

Собствените приходи на общината отчитат ръст от 145 на сто спрямо изпълнението им през 2007 г. С най-висок ръст са постъпленията от продажба на нефинансови активи, технически услуги и имуществени данъци. Доброто изпълнение се дължи на увеличените продажби на недвижими имоти и реализирано строителство върху тях.³⁷

Към 31.12.2008 г. в отчета за касово изпълнение на бюджета са отчетени просрочени вземания в размер на 16 293 лв. Просрочените и несъбрани вземания са със следния характер: приходи от наеми – 5 786 лв., такси – 8 989 лв. и други приходи – 1 518 лв.³⁸

Анализ и оценка на изпълнението на приходите за 2009 г.

Към 31.12.2009 г. постъпленията по приходната част на бюджета на община Кочериново са в размер на 3 056 909 лв. или 87 на сто спрямо окончателния им годишен план и 71 на сто спрямо отчета за 2008 г. По-ниският размер на изпълнението на бюджета за 2009 г. се дължи на 90 на сто изпълнение на определените с чл. 10, ал. 1 от ЗДБРБ за 2009 г. държавни субсидии за община Кочериново, както и ниското изпълнение на собствените общински приходи.

Отчетеното изпълнение на приходите с държавен характер е в размер на 1 744 468 лв. или 57 на сто към общите приходи по бюджета за 2009 г. Изпълнението на общинския бюджет към 31.12.2009 г. в частта на приходите за местни дейности е в размер на 1 312 441 лв. или 43 на сто от всички приходи по бюджета. От тях имуществените данъци и неданъчните приходи на общината възлизат на 614 079 лв. или 47 на сто от приходите в местни дейности, а останалите 53 на сто са постъпили средства от външни източници за финансиране на местните дейности. Относителният дял на имуществените данъци и неданъчните приходи към общите приходи по бюджета на общината е 20 на сто.

Собствените приходи на общината през 2009 г. отчитат драстично снижение спрямо изпълнението им през 2008 г. Постъпленията от продажба на нефинансови активи са едва 27 на сто спрямо същите приходи от предходната година, а имуществените данъци представляват 65 на сто спрямо тези приходи от 2008 г. Единствено приходите от общински такси отчитат ръст от 18 на сто спрямо предходната година. Слабото изпълнение на собствените данъчни и неданъчни приходи на общината се дължи на ниската събираемост на местните данъци и намаляване броя на продажбите на нефинансови активи.

Преходният остатък в края на годината е на стойност 113 466 лв. и представлява реализирана икономия от средствата за финансиране на делегираните от държавата дейности –100 824 лв. и в местните дейности – 12 642 лв.

В отчета за касово изпълнение на бюджета към 31.12.2009 г. са отчетени просрочени вземания в размер на 16 920 лв. Просрочените и несъбрани вземания са със следния характер: приходи от наеми – 4 330 лв., такси – 11 897 лв. и други приходи – 693 лв.³⁹

В справката за просрочените вземания към отчета за одитираните години липсва информация за размера на несъбраните вземания от недобори за местни данъци и такса за битови отпадъци.

Анализът на изпълнението на бюджета в приходната му част за 2008 г. показва ритмично и в пълен обем изпълнение на субсидиите от централния бюджет и добро изпълнение на собствените приходи на общината. Бюджет 2009 г. бележи тенденция към занижаване на общия му размер спрямо предходната година. Незадоволителното изпълнение на приходите по бюджет 2009 г. се дължи на неизпълнение на разчетените държавни субсидии в размер на 10 на сто, както и на ниското изпълнение на собствените приходи на общината поради намаляване на продажбите на нефинансови активи и ниската събираемост на местните данъци. През одитираните години е очертана силна зависимост на общината от външно финансиране и субсидиране от държавния бюджет. Отчетена е тенденция към намаляване относителния дял на собствените приходи в общия бюджет.

Постъпилите приходи по бюджет 2008 г. и 2009 г. са законосъобразни и правилно са отчетени по съответните параграфи на ЕБК за съответната година.
2.2.2. Анализ и оценка на планирането и изпълнение на приходите от такса за битови отпадъци

Съгласно разпоредбата на чл. 62 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ) таксата за битови отпадъци (ТБО) се заплаща за услугите по събирането, извозването и обезвреждането в депа или други съоръжения на битовите отпадъци, както и за поддържането на чистотата на териториите за обществено ползване в населените места. Размерът на таксата се определя по реда на чл. 66 за всяка услуга поотделно - сметосъбиране и сметоизвозване; обезвреждане на битовите отпадъци в депа или други съоръжения; чистота на териториите за обществено ползване.

С решения на общинския съвет, взети в края на преходната година, са определени размерите на таксата за битови отпадъци за 2008 г. и 2009 г. при запазване на промила от предходната година. През 2009 г. с ново Решение № 12/26.01.2009 г. общинският съвет е завишил размера на таксата за битови отпадъци за юридическите лица (ЮЛ) поради следните съображения: През 2009 г. е увеличена данъчната оценка на недвижимите имоти на физическите лица (ФЛ) и въпреки запазването на промила от предходната година, е увеличен абсолютния размер на дължимата от тях такса за битови отпадъци. При юридическите лица базата за определяне на таксата за битови отпадъци е балансовата стойност на недвижимите имоти, поради което увеличението на данъчните оценки не влияе върху абсолютната сума за заплащането й при непроменен промил от предходната година. С цел прилагане на еднакъв принцип за ФЛ и ЮЛ при определяне на размера на таксата за битови отпадъци, общинският съвет е одобрил завишение със 7 промила на размера на таксата за битови отпадъци за ЮЛ.

Общинският съвет е одобрил план-сметката на разходите за дейностите по чл. 62 от ЗМДТ, едновременно с приемането на бюджета за съответните финансови години, а не при вземането на решенията за определяне размера на таксата за битови отпадъци. С последващото одобряване на план-сметката е допуснато нарушение на чл. 66, ал. 1 от ЗМДТ, според който определянето на годишния размер на таксата за битови отпадъци е въз основа на одобрена план-сметка за всяка дейност, включваща необходимите й разходи. В община Кочериново общинският съвет е определил размерите на таксата за битови отпадъци без одобрена план-сметка и без наличието на информация за размера на необходимите разходи за оказване на услугите по чл. 62 от ЗМДТ.⁴⁰,⁴¹

В бюджета на община Кочериново за одитираните години планът за разходите на дейност „Чистота” е разчетен до размера на одобрените в план-сметката разходи. В приходната част на общинския бюджет за 2008 г. и 2009 г. планираните постъпления от ТБО са повече от разчетените разходи за дейност „Чистота”. В отчета за касовото изпълнение на бюджета за тези години е отразено значително превишение на приходите от ТБО над разходите за дейностите по чл. 62 от ЗМДТ. Събраните такси за битови отпадъци превишават двойно извършените разходи по поддържане на чистотата за 2009 г. Несъответствието между размера на одобрените разходи по план-сметката и реализираните приходи от ТБО е показател за завишен и несправедливо определен размер за ТБО, допуснато в нарушение на принципите, посочени в чл. 8, ал. 1 от ЗМДТ.⁴²,⁴³

В резултат на тези обстоятелства общината е реализирала допълнителен финансов ресурс, който е използвала за финансиране на други местни дейности, без да има изрично решение на общинския съвет за целевото им разходване. В приетата от общинския съвет Наредба за определяне и администриране на местните такси и цени на услуги на територията на община Кочериново, и във взетите от него решения във връзка с определяне на размера на ТБО, както и с приемането и актуализирането на общинския бюджет за одитираните години, липсва регламент за начина на разходване на средствата в случаите, когато приходите от ТБО са по-високи от необходимите разходи за финансиране на дейностите по чл. 62 от ЗМДТ.⁴⁴ По време на одита общинският съвет одобри промени в Наредба за определяне и администриране на местните такси и цени на услуги на територията на община Кочериново, с които допуска превишението на събраните приходи от ТБО над разходите за дейностите по чл. 62 от ЗМДТ да се разходват за финансиране на други местни дейности⁴⁵.

Общият размер на отчетените разходи по бюджета за 2008 г. е 4 276 225 лв. и представлява 98 на сто от приетият годишен план на общината. С най-голям относителен дял са разходите за заплати на персонала нает по трудови и служебни правоотношения, други възнаграждения и осигурителните плащания върху тях – 36 на сто, следвани от разходите за издръжка - 35 на сто и капиталови разходи - 29 на сто. Разходите за делегираните държавни дейности са 55 на сто от общият размер на разходите по бюджета, за местните дейности 44 на сто и дофинансиране 1 на сто.

Общият размер на отчетените разходи по бюджета за 2009 г. е 3 056 909 лв. и представлява 89 на сто от приетият годишен план на общината. С най-голям относителен дял - 48 на сто са разходите за заплати, други възнаграждения и осигурителни плащания върху тях, следвани от разходите за издръжка - 30 на сто и капиталови разходи – 22 на сто. Разходите за делегираните държавни дейности са 57 на сто от общият размер на разходите по бюджета, за местните дейности 41 на сто и дофинансиране 2 на сто.

Изпълнението на разходите през 2009 г. е 71 на сто спрямо отчета за 2008 г. Осигурено е приоритетно финансиране на разходите за заплати и осигуровки, поради което относителният им дял в общите разходи на бюджета за 2009 г. е по-висок от дела им в отчета за предходната година.

Разходите за заплати, други възнаграждения на персонала и осигурителните плащания върху тях за проверявания период заемат висок относителен дял в общия размер на разходите. Отчетените разходи за заплати на персонала нает по трудово и служебно правоотношение по § 01-00 през 2008 г. са в размер на 925 773 лв., което представлява 22 на сто от общия размер на разходите по бюджета, а през 2009 г. са съответно 959 717 лв. или 32 на сто от всичките разходи.

Одитният екип извърши проверка за законосъобразност на начислените и изплатени работни заплати на всички служители, назначени по трудови и служебни правоотношения от Дейност 122 «Общинска администрация».⁴⁸ Провериха се поименните щатни разписания и ведомостите за работни заплати за месеците юни и юли 2008 г. и януари 2009 г. и формирането на индивидуалната работна заплата на 40 служители от общинска администрация. От извършеният анализ на начислените и отчетени работни заплати по бюджета се установи следното:

1. Към 30.06.2008 г. на трима служители са определени и изплатени заплати, надвишаващи максималната месечна основна заплата за заеманата длъжност, определена с ПМС № 175 от 24.07.2007 г. за заплатите на бюджетните организации и дейности (таблицата за размерите на минималната и максималните основни месечни заплати по длъжностни нива за работещите в държавната администрация).

2. От 01.07.2008 г. на основание ПМС № 198 от 08.08.2008 г. за изменение и допълнение на № 175 от 24.07.2007 г. за заплатите на бюджетните организации и дейности, е направено увеличение на индивидуалните основни месечни заплати на всички служители, заети в дейност 122 “Общинска администрация” с 10 на сто. При направената актуализация на работните заплати са допуснати следните нарушения:

- Не е спазено изискването на чл. 11, ал. 2 от ПМС 198 от 08.08.2008 г. като е начислено увеличение от 10 на сто вместо полагащите се 8 на сто на лицата, заемащи длъжности, посочени в Приложение № 5 към чл. 1, ал. 1, т. 5 от постановлението.

- Не е спазено изискването на чл. 11, ал. 3 от ПМС 198 от 08.08.2008 г., като е допуснато определяне на по-висок размер на индивидуалната основна месечна заплата на трима служители, заети в дейност 122 “Общинска администрация” спрямо фиксирания максимален размер за съответната длъжност.

3. От 01.01.2009 г. в изпълнение на ПМС № 1 от 10 януари 2009 г. за определяне нов размер на минималната работна заплата за страната и ПМС № 46 от 26 февруари 2009 г. за заплатите в бюджетните организации и дейности е отразена промяната в размерите минималните и максимални основни месечни заплати по длъжностните нива.

- Не е спазено изискването на чл. 5, ал. 3 от ПМС № 46 от 26.02.2009 г., като е допуснато определяне на по-висок размер на индивидуалната основна месечна заплата на трима служителя заети в дейност 122 “Общинска администрация” от определения максимален размер за съответната длъжност.

4. За проверявания период не е проведено атестиране на служителите, за които се изисква прилагането на Наредбата за условията и реда за атестиране на служителите в държавната администрация.

5. Отчетените разходи за заплати в община Кочериново за периода от 01.01.2008 г. до 31.12.2009 г. са в рамките на полагащия се лимит на средствата за работна заплата. Средната месечна брутна работна заплата (СМБРЗ) за дейност 122 “Общинска администрация” е в рамките на определената от министъра на финансите средна месечна брутна заплата.⁴⁹,⁵⁰

Спазени са размерите на планираните бюджетни кредити за работни заплати. Разходите са документално обосновани и съответстват на операциите и счетоводните записвания по сметка 604 „Разходи за заплати, др. възнаграждения и провизии на персонала”.

Разходите за работни заплати и полагащите се осигурителни плащания са извършени в съответствие със законовите изисквания за бюджетната година.

Разходи за издръжка

Анализът на изпълнението на разходите за издръжка показва следното:

През 2008 г. тези разходи заемат 35 на сто от общите разходи по бюджета. В разходите за издръжка с най-голям относителен дял са разходите за външни услуги, които заемат 15 на сто от разходите по бюджета, следвани от разходите за вода, горива и енергия – 7 на сто и разходите за материали – 4 на сто.

Отчетените през 2009 г. разходи за издръжка са в размер на 30 на сто от общите разходи по бюджета. В разходите за издръжка с най-голям относителен дял са разходите за вода, горива и енергия – 9 на сто от общото разходи по бюджета, следвани от разходите за външни услуги – 9 на сто и разходите за материали – 4 на сто.

Одитният екип извърши проверка на първичните счетоводни документи и съставените досиета на извършените разходи, отчетени по параграф 10-20 “Разходи за външни услуги” с цел да се провери спазването на законовите изисквания при отчитането на разходите за външни услуги.⁵¹,⁵²

Отчетените разходи за външни услуги в община Кочериново за 2008 г. по параграф 10-20 „Разходи за външни услуги” са в размер на 643 088 лв., а през 2009 г. са 269 104 лв. Одитният екип извърши проверка на сключените договори и изплатените суми по фактури, отчетени като разходи за външни услуги, като направи извадка и провери 45 единици по следните критерии: договори за консултантски и проектантски услуги; сключени договори и изплатени суми над 500 лв. При извършената проверка се установи, че извършените разходите са законосъобразни, документално обосновани и са отчетени при спазване на законовите изисквания.
Капиталови разходи (КР)

Анализът за изпълнението и отчитането на капиталовите разходи по бюджета е извършен на базата на следните показатели: изпълнение на КР по източници на финансиране; отчитане на КР съгласно изискванията на ЕБК за съответната година и ЗСч; документална обоснованост на изпълнените видове работи и инвеститорски контрол при приемането им и проверка на място.

През одитирания период в община Кочериново са извършени капиталови разходи, както следва:

За периода от 01.01.2008 г. до 31.12.2008 г.⁵³ са извършени капиталови разходи в размер на 1 236 990 лв., които заемат 29 на сто от общите разходи по бюджета. Капиталовите разходи са финансирани със субсидия от републиканския бюджет в размер на 261 100 лв., собствени бюджетни средства – 327 869 лв. и средства от други източници: Фонд „Енергийна ефективност” – 196 266 лв.; Национални програми за развитие на средното образование по модул „Оптимизация на училищната мрежа” – 250 000 лв.; Разплащателна агенция към ДФ “Земеделие” – 91 428 лв.; ПУДООС – 100 000 лв. и ФАР - 10 327 лв. В отчета за изпълнение на бюджета към 31.12.2008 г. са отчетени капиталови разходи на стойност 1 235 990 лв. Разликата от 1 000 лв. представлява закупен компютър за читалището в с. Стоб, които е отразен по § 45-00 “Субсидии за организации с нестопанска цел”.

По § 51-00 „Основен ремонт на дълготрайни материали активи” са отчетени 948 485 лв. Извършен е основен ремонт на 12 обекта. Ремонтите са извършени въз основа на сключени договори. Разходите за основен ремонт са извършени законосъобразно и са документирани с фактури и двустранно подписани протоколи за установяване завършването и за заплащане на натурални видове строително-монтажни работи.

По § 52-00 “Придобиване на дълготрайни материални активи (ДМА) са изразходвани 287 307 лв., от които 240 736 лв. са извършени разходи през 2008 г. и 46 571 лв. представляват неразплатени разходи от 2007 г. за обект: “Канализация гр. Кочериново”.

По § 54-00 “Придобиване на земя” е отчетена сумата от 1 200 лв., която представлява закупена земя от частни лица.

Към 31.12.2009 г.⁵⁴ отчетените капиталови разходи по бюджета са 610 566 лв., в т.ч. финансирани от републиканския бюджет – 258 660 лв., от собствени бюджетни средства – 201 907 лв. и от Държавната агенция за младежта и спорта – 150 000 лв.

По § 51-00 „Основен ремонт на дълготрайни материали активи” са отчетени 477 209 лв. Извършен е основен ремонт на 12 обекта. Ремонтите са извършени въз основа на сключени договори. Разходите за основен ремонт са извършени законосъобразно и са документирани с фактури и двустранно подписани протоколи за установяване завършването и за заплащане на натурални видове строително-монтажни работи.

По § 52-00 “Придобиване на дълготрайни материални активи (ДМА) са изразходвани 133 358 лв.

Изпълнението на капиталовите разходи за всяка отчетна година от одитирания период е извършено при спазване на размера на бюджетните кредити по източници на финансиране.

По време на одита се извърши проверка за документална обоснованост на извършените капиталови разходи. Проверени бяха 23 броя сключени договора и изготвените досиета за извършени разходи в процеса по изпълнение на договорите. При проверката се установи:

За извършените видове работи са изготвени количествено-стойностни сметки и актове за приемането им, съгласно Наредба № 3 от 31 юли 2003 г. за съставяне на актове и протоколи по време на строителството. Съставени са платежни документи при спазване изискванията на чл. 4 от ЗСч. На базата на издадените фактури с платежни нареждания са преведени дължимите суми на изпълнителите.

Във връзка с извършените СМР е изпълняван инвеститорски контрол от старши специалисти „КРКС” от общината и от външни експерти по сключени договори. Упражняван е контрол при приемането на изпълнените СМР и при подписване на актовете и протоколите за извършените видове работи. Извършените разходи са документално обосновани и съответстват на счетоводните операции.

Отразените по съответните параграфи капиталови разходи са с инвестиционен характер и отчетността им отговаря на изискванията на ЕБК за съответната година и на ЗСч.

В отчета за касово изпълнение на бюджета на община Кочериново към 31.12.2008 г. са отчетени просрочени задължения в размер на 330 648 лв., които представляват извършени, но неразплатени разходи за: вода – 39 821 лв., външни услуги – 50 205 лв. и капиталови разходи – 240 622 лв. Към 31.12.2009 г. общината отчита просрочени задължения в размер на 641 498 лв., които се отнасят за следните неразплатени разходи: вода – 53 044 лв., външни услуги – 70 787 лв., капиталови разходи - 504 912 лв., горива – 11 520 лв. и други- 1235 лв. Наличието на просрочени задължения в годишния финансов отчет на общината за одитираните години е индикатор за допуснато нарушение по чл. 22 от ЗОБ, според който разходите от общинския бюджет се извършват до размера на касовите постъпления.

Постъпилите приходи и извършените разходи по бюджета са отчетени касово по съответните приходни и разходни параграфи на ЕБК и в съответствие с изискванията на ЗСч. От първостепенния разпоредител с бюджетни кредити са съставяни периодични отчети по пълна бюджетна класификация, включваща и отчетите на второстепенните разпоредители с бюджетни кредити.

През 2008 г. и 2009 г. общинският съвет е взел решения за поемане на общински дълг от община Кочериново, формиран от безлихвен заем за финансиране на разходи до възстановяването им по одобрени проекти, финансирани от ЕС. През 2008 г. е поет дълг в размер на 196 266 лв. от фонд „Енергийна ефективност”. Погашенията по дълга през 2008 г. са в размер на 40 382 лв.⁵⁵, а през 2009 г. е в размер на 46 531 лв.⁵⁶ До МФ е изпратен доклад за състоянието на дълга за одитираните години, но не е внесен такъв в общинския съвет за 2008 г. ⁵⁷ Годишният отчет за състоянието на общинския дълг за 2009 г. е приет от общинския съвет с решение № 46 от 29.03.2010 г., което е с по-късна дата от приемането на отчета за изпълнението на бюджета. В общината се поддържа регистър на дълга в електронен вид.⁵⁸

Изпълнението на бюджета е организирано от кмета. Кметът на община Кочериново е внесъл пред общинския съвет информация за текущото изпълнение на бюджета за първо шестмесечие на одитираните години, с което е спазил изискванията на чл. 25 от ЗОБ.

В качеството си на първостепенен разпоредител с бюджетните кредити кметът на общината е издал заповед за конкретизиране на правата и отговорностите на второстепенните разпоредители с бюджетни кредити, в съответствие с чл. 28, ал. 1 от ЗОБ.

Общинският съвет е приемал периодично отчетите на бюджета по приходната и разходната му част за 2008 г. и 2009 г. и по функции, дейности и параграфи за всяко тримесечие с отделни решения.⁵⁹,⁶⁰

Спазени са указанията на Министерството на финансите за касовото и счетоводно отчитане на приходите и разходите по бюджета.
2.2.5. Анализ и оценка на извънбюджетните сметки и фондове на община Кочериново

С решението на Общинския съвет за приемането на бюджета на община Кочериново за одитираните години са утвърдени план-сметките за приходите и разходите на извънбюджетните сметки и фондове, определени с приложение № 9 към параграф 39 от ЗДБРБ за 2008 г. и 2009 г. Не са планирани приходи и разходи по тези сметки.

В отчета за касово изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове на община Кочериново за одитираните години не са отчетени постъпили приходи и извършени разходи. Отчетена е само наличност от 1313 лв.

С решенията за приемане отчета на бюджета общинският съвет е одобрявал отчета за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове на община Кочериново.

Откритата набирателна сметка на общината е с наличност 763 лв., без да е отчетено движение на средства по нея през одитирания период.