Глава трета ВЪЗМОЖНОСТИ ЗА ИЗПОЛЗВАНЕ НА МЕТОДА НА

Като се акцентира върху същността и спецификата на очертаните проблеми от гледна точка на техния практически и приложен аспект, се представят в табличен вид резултатите от емпиричното изследване.

Целта е да се постигне по-висока степен на завършеност на труда, както и увеличаване на значението му за практиката.
В точка 3.1. се прави обща оценка на метода на пълно активиране и метода на частично активиране от гледна точка на МСФО. Разглеждат се изискванията на Съвета по МСС към информацията в отчетите и до колко посредством прилагането на метода на пълно активиране или на метода на частично активиране се предоставя съществена информация за външните потребители на финансови отчети.

Представените изследвания относно признаването, оценката и последователното прилагане в отделните периоди на разходите по проучване и оценка във втора глава показват, че отчитането съгласно метода на частично активиране принципно е за предпочитане пред отчитането съгласно метода на пълно активиране, тъй като:

• 
  чрез метода на частично активиране се предоставя информация в момента на признаването, която отговаря на разбиранията на Съвета по МСС относно признаването и е съществена за потребителите на финансови отчети. Също така метода на частично активиране конкретизира концепцията за оценка и последователно прилагане в отделните периоди на МСФО отнасяща се до материалните и нематериални активи. По този начин на фона на МСФО за потребителите на финансови отчети оценката и последователното прилагане в отделните периоди на признатите разходи са съществени при взимането на икономически решения. Стига предприятието да отчита своите дейности по проучване и оценка съгласно метода на частично активиране, може да се очаква съществена информация;
  
• 
  се изисква информацията в отчетите да е надеждна. При това условие могат потребителите на финансови отчети да се доверят на информацията в тях и да я ползват при взимането на икономически решения. Обръща се внимание на изследванията в дисертацията, които са показали, че при отчитане съгласно метода на частично активиране може да се предположи, че е налице надеждност на информацията в отчетите. Това се отнася както за решението за признаване на разходите по проучване и оценка, така и за оценката и последователното прилагане в отделните периоди на вече признатите разходите по проучване и оценка;
  

От примерите в табличен вид се вижда, че само с избора между метода на частично активиране и метода на пълно активиране се променя размера на текущите разходи.

При прилагане на метода на пълно активиране стойността на текущите разходи за 2008 г. е много по-ниска в сравнение с текущите разходи, за които е приложен метода на частично активиране. Този ефект остава константен във времето, стига и останалите показатели да не се променят съществено (фигура 6):


Фигура 6:


Съгласно метода на частично активиране (в жълто на фигура 6) голяма част от разходите по проучване и оценка са били отчетени в периода, в който са извършени. Амортизацията съгласно този метод е по-ниска отколкото при употребата на метода на пълно активиране.

Печалбата е по-голяма при приложението на метода на пълно активиране в сравнение с метода на частично активиране, което би могло да се запази в течение на годините, стига и приходите и разходите също да останат относително непроменени. Печалбата се вижда на фиг. 6 от равнината между кривата на приходите и съответната крива на разходите. С приложението на метода на пълно активиране се отчитат системно повече активи отколкото при метода на частично активиране.

От гледна точка на изложеното до тук се прави изводът, че с избора на метода на пълно активиране или метода на частично активиране се променя представянето преди всичко на състоянието на активите и на финансовия резултат.

Обект на анализ е отчитането на процесите свързани с проучването и оценката на минерални ресурси, извършвани във три фирми:

• 
  „Проучване и добив на нефт и газ” АД;
  
• 
  „Геофизични изследвания” ЕООД;
  
• 
  „ОМВ” АД ;
  

Данните на разглежданите фирми са реални. Фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД е правоприемник на основните геологопроучвателни, научно-изследователски и производствени предприятия и обекти от българската нефтодобивна промишленост с над 50-годишна история.

Фирма „Геофизични изследвания” ЕООД е дъщерна фирма на „Проучване и добив на нефт и газ” АД. Дружеството извършва геофизични услуги предимно за фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД.

„ОМВ” АД е европейска нефтена и газова корпорация, която през последните 10 години се е превърнала във водещо нефтено и газово дружество от Централна Европа. Корпорацията изследва, открива и добива нефт и природен газ в 21 страни на пет континента.

Представя се предмета на дейност на разглежданите дружества, който по същество си прилича, а именно - търсене, проучване и реализация на суров нефт и природен газ. В дисертационния труд се акцентира върху разходите по проучване и оценка, тъй като приложимия стандарт³⁵ позволява голяма свобода при тяхното отчитане.

Разглежда се счетоводната политика на фирмите, първите две от които осъщетвяват своето текущо счетоводство и съставят финансовите си отчети в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството и МСФО.

Третата фирма - „ОМВ” АД води своето текущо счетоводство и съставя финансовите си отчети в съответствие с изискванията на МСФО и на австрийското данъчно законодателство. Като се прави обобщението, че счетоводната политика на дружеството не се различава съществено от тази на фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД.
В точка 3.3.3. се извършва анализ на счетоводно-информационното осигуряване на проучването и оценката на минерални ресурси в разглежданите предприятия.

Първоначално изследваме отчитането на разходите по проучване и оценка във фирма „Проучване и добив на нефт и газ” АД, като сравняваме отчетените данни със счетоводната политика на предприятието и на тази база достигаме до съществени за нашето изследване изводи.

При изследването на сметките: Разходи за материали, Разходи за външни услуги и Други разходи, стигаме до извода, че разходите по проучване и оценка се отчитат текущо в периода, което не съответства на счетоводната политика на фирмата.

Отложените разходи за бъдещи периоди се отчитат като текущи разходи (разходи за външни услуги).
ИЗВОД: Във финансовия отчет на дружеството за 2007 г. няма данни за прекъснати проучвателни дейности. Следователно всички разходи по проучване и оценка следва да са бъдат отчетени като разходи за придобиване на материални активи.

В дисертационният труд е извършено разграничение на отчетените разходи като текущи, една част от тях могат със сигурност да се разграничат като разходи по проучване и оценка, друга част от тях биха могли да се отнесат към дейността по добива, тъй като няма разграничаваща информация за тях. Именно за последните споменати разходи е необходимо също да се направи допускането, че 40% от тях касаят дейността по проучването, с цел анализ на данните.

Съпоставянето на разходи по проучване и оценка отчетени като текущи разходи с тяхното отчитане като материални активи съгласно счетоводната политика на фирмата за отчетните периоди 2007 г. и 2006 г., може да се види на таблица 3:

проучване и оценка през разглежданите периоди