Отчитане на разходите за основна дейност
Разходи по активно застраховане
Изтегляне 0.56 Mb.
|
68 Разходи по активно застраховане 69 Извънредни разходи4 Тяхната структура и функционално предназначение е различно: операционни, калкулационни, събирателно-разпределителни, бюджетно-разпределителни и други. Счетоводното отчитане на разходите следва да се организира в съответствие с изискванията на Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти и по-конкретно МСС 2 – Материални запаси. Организацията на синтетичното и аналитичното отчитане трябва да осигурява пълно обхващане на разходите и да позволява получаването на систематизирана информация за анализ и контрол на отделните стадии на възпроизводствения процес в предприятието. Тя трябва да е съобразено също и с възприетата форма и структура за представяне на разходите в отчета за приходите и разходите – по видове (по икономически елементи) и по функционален признак. Група 60 Разходи по икономически елементи включва следните счетоводни сметки: 601 Разходи за материали 602 Разходи за външни услуги 603 Разходи за амортизации 604 Разходи за заплати 605 Разходи за социални осигуровки и надбавки 609 Други разходи Всички сметки от група 60 са операционни. Те се водят с чисти обороти, т.е. дебитират се и се кредитират с една и съща сума на разходите и задължително се използват във всички предприятия, независимо дали са малки, средни или големи.5 Сметките се дебитират при текущото счетоводно начисляване на разходите срещу кредитиране на съответни сметки за тяхното отчитане. Те се кредитират при отнасяне на разходите по съответни направления. При отнасянето на разходите по икономически елементи в съответните направления (предназначение) са възможни няколко решения: При първото решение разходите се отчитат само по отделни видове , т.е. в един аналитичен разрез. То е нужно за да се установи общата сума на разходите, която да се съпостави с общата сума на приходите и се определи резултатът от текущия период, подлежащ на обявяване. Затова тук разходите не се отчитат по дейности, производства, сектори, изделия, услуги и за единица продукция, т.е. не се установява себестойност на изделията и услугите.6 Обикновено такова решение може да се вземе в едноличните и колективните фирми и в малките и средни предприятия. Тогава сметките от група 60 Разходи по икономически елементи се кредитират срещу дебитиране на сметка 123 Печалби и загуби от текущата година, т.е. се отнасят директно в сметката за отчитане на резултата от текущия период. Такъв вариант е допустим от нашето законодателство и се прилага от предприятия, които нямат незавършено производство в края на отчетния период и характерът на дейността им позволява такова отчитане. При второто решение, когато обемът на разходите е голям, произвежданите изделия са разнообразни и има наличие на незавършена продукция е целесъобразно установяването на себестойност на изделия и услуги. Обикновено това са големи предприятия в които е необходимо да се управляват разходите, да се контролират разходите и други. Ето защо в този случай сметките от група 60 се кредитират в определен период от време срещу дебитиране на сметките от група 61 – Разходи за дейността. Сметките от тази група са следните:
Тези сметки са операционни сметки за отчитане на разходи по направление.Те се дебитират срещу кредитиране на сметките за отчитане на разходите по икономически елементи. По този начин, след отнасяне на разходите, отчетени със сметките от група 60, в предприятието се установява себестойност на изделията и услугите само от основните производствени разходи. В тази себестойност не се включват административните разходи, т.е. допълнителните разходи. Тази методика е неудобна за определяне на пълната себестойност на изделията и услугите, тъй като за да се определи тази себестойност, отчетният процес следва да се организира по извънсчетоводен път. Възможно е и друго решение при което не се предвижда използването на сметките от група 60 Разходи по икономически елементи, а разходите свързани с дейността се отчитат само по функционално предназначение. При такова отчитане, необходимата систематизирана информация за видовете разходи се получава от аналитичното отчитане към съответните сметки за отчитане на разходите по функционален признак и по-конкретно от групираната информация по статии на разходите към тези сметки. Такъв вариант за организация на отчитането е подходящ при съставянето на ОПР с класификация на разходите по функционален признак.7
Счетоводното отчитане на разходите по отделни икономически елементи е задължително, независимо дали в предприятието се установява или не себестойност на изделията и услугите. 2.1.1 Отчитане на разходите за материали Материалите са част от материалните запаси и влизат в състава на краткотрайните активи. Те участват еднократно (в повечето от случаите), а в някои случаи и многократно в производствено стопанския процес, но винаги пренасят своята стойност в себестойността на новопроизведеното изделие. За отчитане на разходите за материали е предназначена едноименната сметка 601. По-конкретно чрез сметка 601 се отразява стойността на:
Оценяването и отписването на материалите при тяхното потребление се извършва по един от следните методи:
В литературата се препоръчват8 още методите „Следваща стойност на входа – първоначална на изхода” (NIFO) и най-нова покупателна способност (LOFO). Те се прилагат когато не всички разходи са отчетени за придобитите материални запаси. Разходът за материали, установен по текуща оценка, чрез един от препоръчаните методи в различните варианти се отчита по дебита на сметка 601 Разходи за материали срещу кредитиране на някоя от следните сметки: 1. 301 Доставки – когато отчитането на доставката на материалите се извършва чрез тази сметка и същите се влагат в производството без да се заприходяват в склада 2. 302 Материали – за предадените и употребените материали от склада 3. 401 Доставчици – при получените и вложени в употреба фактурирани от доставчика материали 4. 422 Подотчетни лица – при отчетени от подотчетните лица средства за за закупени материали, вложени в употреба 5. Сметки от група 50 (501, 502, 503, 504) при закупени със средства от касите или разплащателните сметки на предприятието изразходени, незаскладени материали В сметка 601 Разходи за материали не следва да се отчитат изразходените материали, собствено производство и установените липси при инвентаризация на материалите в рамките на и над допустимите норми, за които няма вина материално-отговорни лице. Особен случай при дебитиране на сметка 601 Разходи за материали е отчитането на върнатите материали от производството, чийто разход е бил отчетен преди това. За целта разходът се коригира със сторнировъчна статия:
В случая не е подходящо съставянето на обратна статия. Това се налага от изискването за получаване на чисти обороти в сметките от група 60 РАЗХОДИ ПО ИКОНОМИЧЕСКИ ЕЛЕМЕНТИ. Сметка 601 Разходи за материали се кредитира текущо или еднократно при отнасянето на разходите по функционално предназначение срещу дебитирането на: 1.Сметка 611 Разходи за основна дейност – при извършване на материални разходи, свързани с основната дейност. Тук се отнасят изразходените материали за промишлена.селскостопанска, транспортна, строителна, търговска дейност в съответните предприятия със същото направление; 2. Сметка 612 Разходи за спомагателна дейност – при извършени материални разходи, свързани със спомагателната дейност – ремонтна, вътрешно-транспортна, допълнителни и странични производства; 3. Сметка 613 (207) Разходи за придобиване на ДМА – при направени материални разходи за придобиване на дълготраен актив (разходи за строителни и други материали, употребени материали за монтаж и др.) 4. Сметка 614 Административни разходи – при извършване на разходи свързани с управлението и функционирането на предприятието. 5. Сметка 615 Разходи за продажба – това са разходи с извънпроизводствен характер (напр. амбалажни материали). 6. Сметка 616 Разходи за ликвидация на ДМА – при направени материални разходи за ликвидиране и бракуване на ДМА 7. Сметките от група 70 Приходи от продажби – за намаляване на постъпленията от продажбата на продукция и стоки (ако не се използват сметките от група 61). 8. Сметка 123 Печалби и загуби от текущата година – когато в предприятието не се установява себестойност. Особен случай е извършването на материални разходи, които следва да бъдат отложени за бъдещи периоди. За целта разходите се отчитат по дебита на сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди и по кредита на сметка 302 Материали. При трансформиране на тези разходи в текущи за дейността, сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди се кредитира със съответната част от разсрочените разходи, като разходи за текущия период, срещу дебитиране на сметка 601 Разходи за материали. В края на отчетния период сметка 601 Разходи за материали остава без остатък. Сумите на дебитните и кредитните обороти по сметката се отразяват по Годишния финансов отчет (ОПР) на ред „Разходи за материали”.
Към разходите за външни услуги се включват разходите на предприятието за ползвани услуги, извършени от трети лица. Те са твърде разнообразни и се извършват непрекъснато. По-конкретно тук се отнасят: разходите за реклама,съобщения и писмени обяви, печатарски, телеграфо-пощенски услуги, телефонни такси, абонаментни такси, застраховки, наеми за помещения, транспортни и други разходи. Тези разходи се отчитат със сметка 602 Разходи за външни услуги. При текущото счетоводно начисляване на разходите за външни услуги сметката се дебитира, а се кредитират различни сметки в зависимост от характера на услугата:
В края на отчетния период сметката се кредитира, а се дебитират сметки: 123 Печалби и загуби от текущата година, група 61 Разходи за дейността, или група 70 Приходи от продажби. В националния сметкоплан при характеристиката на сметка 602 Разходи за външни услуги е отбелязано, че „Чрез сметка 602 не се отчитат разходите за външни услуги по придобиване на дълготрайни активи и материални запаси чрез покупка”9. Тази особеност е подчертана поради обстоятелството, че в този случай в отчетния процес се използват като операционни сметки сметка 613 (207) Разходи за придобиване на дълготрайни активи и сметка 301 Доставки, а също така, че при доставката на активите само се трансформират активите от един в друг вид, без да е налице намаляване на икономическата изгода от изтичане на активи или натрупване на пасиви10. Разходите за външни услуги, които следва да бъдат отложени за следващи отчетни периоди, се отчитат първоначално по дебита на сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди. При трансформиране на тези разходи в текущи разходи за дейността сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди се кредитира със съответната част от разсрочените разходи като разходи за текущия период, срещу дебитиране на сметка 602 Разходи за външни услуги. 2.1.3 Отчитане на разходите за амортизация Разходите за амортизация отразяват начислените амортизации на амортизируемите дълготрайни материални и нематериални активи в съответствие с изготвения амортизационен план на предприятието, съгласно изискванията на приложимите счетоводни стандарти. Годишният размер на амортизацията,метода (линеен и нелинеен), както и амортизационните норми, се определят от предприятието, и се прилагат систематично през целия отчетен период. При амортизирането на активите най-важно е правилното определяне на полезния им живот и на евентуалната им остатъчна стойност. При определянето на полезния живот на активите трябва да се изхожда от много фактори като предполагаемото физическо износване, очакваното морално остаряване както и от евентуалните ограничения върху ползването на актива11. В Закона за счетоводството е дадено определение за началото на начисление на амортизацията, а именно: „от месеца, следващ месеца на придобиването на дълготрайния актив или въвеждането му в експлоатация”. На основаниe на счетоводния амортизационен план се правят следните записвания: Дебит 603 – Разходи за амортизация Кредит 241 – Амортизация на ДМА Кредит 242 – амортизация на НДМА Сметка 603 Разходи за амортизации, както се вижда се от посочената по-горе счетоводна статия, се дебитира с начисления разход, а се кредитира, когато се отнесе този разход по направление. В края на отчетния период сметка 603 Разходи за амортизации остава без салдо. Особен случай са начислените амортизации на дълготрайни активи, дадени под наем, които разходи се отчитат по дебита на сметка 709 Други приходи от дейността. При отчитане на намалението на амортизируемите активи по различни поводи, разликата между отчетната стойност и счетоводно отчетените амортизации се отразява в дебита на сметка 609 Други разходи, а не в сметка 603 Разходи за амортизация. При определени условия с тази разлика се коригира в края на отчетния период финансовият резултат при преобразуването му за данъчни цели.
Разходите за заплати са функция на една или друга политика на предприятието в областта на стимулирането на вложения труд. В условията на пазарна икономика политиката за стимулиране е самостоятелна за предприятието, но в известна степен е зависима от националната политика за стимулиране. Работната заплата, която получават работниците и служителите, също има ролята на стимул за вложен труд поради определен интерес. Специално място заема държавата и то не само като работодател. С правно нормативните актове държавата се намесва в трудовите и социални отношения.Това става чрез: Кодекса на труда, Кодекса за социално осигуряване, подзаконови нормативни актове и други. Работната заплата се разделя на постоянна и променлива част. Постоянната част това е основната заплата на работника или служителя. Променливата част включва: допълнително възнаграждение за прослужено време, труд при лоши и вредни условия, заплащане за нощен труд, възнаграждение за икономия на материални разходи, възнаграждение за по-високо качество. Тези допълнителни възнаграждения се уточняват конкретно със сключения колективен трудов договор, а при гражданските договори, те трябва да са неразделна част от съдържанието му. На основание на ведомостите за трудово възнаграждение и други документи, начисленото възнаграждение за извършена работа се отчита чрез сметка 604 Разходи за заплати. За начислените възнаграждения се съставя следната счетоводна статия:
Тази операция се извършва през определен период от време. В края на седмицата, месеца, годината и т.н. Тъй като всички възнаграждения имат конкретен потребител, това дава основание да с посочат съобразно функционалното предназначение на този разход. Сметка 604 се кредитира в края на отчетния период срещу дебитиране на сметките от групи 61 Разходи за дейността, група 70 Приходи от продажби и сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.
Разходите за социални осигуровки и надбавки включват начислените суми за: задължително обществено осигуряване (за общо заболяване, трудова злополука, професионална болест, майчинство, безработица, старост и смърт, и за допълнително задължително пенсионно осигуряване), здравно-осигурителните вноски, за доброволно пенсионно осигуряване и др. подобни нормативно регламентирани вноски, както и социалните надбавки и подпомагане на персонала, които са за сметка на предприятието работодател. Посочените разходи се отчитат чрез сметка 605 Разходи за осигуровки. За осигуряването на необходимата за управлението информация към същата сметка може да се открият подсметки или аналитични сметки по видове осигурителни вноски и социални надбавки и помощи на персонала: Начислени суми за фонд „Пенсии” Начислени суми за фонд „Трудова злополука и професионална болест” Начислени суми за фонд „Гарантирани вземания на работниците и служителите” Начислени суми за здравно осигуряване Начислени суми за допълнително задължително пенсионно осигуряване Начислени суми за социални помощи и надбавки на персонала Начислени суми за временна нетрудоспособност на персонала и други начисления. Сметка 605 Разходи за осигуровки се дебитира при начисляването на посочените суми срещу кредитиране на сметки от група 46 Разчети с осигурители (за осигуровките) и сметка 421 Персонал (за социалните надбавки, помощи и обезщетения за временна нетрудоспособност на персонала). Осигурителните вноски за работниците и служителите се дължат върху получените брутни месечни възнаграждения и се разпределят между осигурителите и осигурените в определено съотношение, което към момента е 65:35. Размерът на разходите за видовете осигуровки се регламентира нормативно с Кодекса на труда, Кодекса за социално осигуряване и други нормативни документи. Повечето от осигуровките са задължителни за работодателя и персонала. Осигуровките, които са за сметка на персонала (осигурените лица), се удържат от начислените заплати (възнаграждения) като се дебитира сметка 421 Персонал. При начисляването на социални надбавки и помощи съгласно действащото трудово и социално законодателство и по решение на предприятието, сметка 605 Разходи за осигуровки се дебитира срещу кредитиране на сметка 421 Персонал. Сметка 605 Разходи за осигуровки се кредитира при отнасяне на разходите по функционално предназначение срещу кредитиране на сметки от групи 61 Разходи за дейността, група 70 Приходи от продажби и сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.
Разходите за данъци, такси и други подобни плащания предприятията правят съгласно нормативни предписания за тях. Конкретизирани, те са12:
Разходите за данъци, такси и други подобни плащания счетоводно се обхващат чрез обособена за тях в Примерния национален сметкоплан сметка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания. Осчетоводяването на данъците и другите законови плащания на предприятията става със статията: Дебит сметка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания Кредит сметка 451 Разчети с общините Кредит сметка 459 Други разчети с бюджет ведомства Сметка 606 Разходи за данъци, такси и други подобни плащания се кредитира при отнасяне на разходите по функционално предназначение срещу дебитирането на сметките от група 61 Разходи за дейността, група 70 Приходи от продажби и сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. 2.1.7 Отчитане на разходите за провизии Провизиите представляват задължения с неопределен размер и срочност. Разходите за провизии са регламентирани с МСС 37 – Провизии, условни задължения и условни активи. Според този стандарт тези задължения, трябва да произтичат от правно основание (договор, действащо законодателство или друго приложение на закона) или от конструктивни действия на предприятието (поемане на определени задължения към други страни – персонал, контрагенти и т.н.), за чието погасяване се очаква да бъде необходим паричен поток, включващ икономически изгоди. От счетоводна гледна точка е съществено изискването провизиите като разходи да бъдат преразглеждани към датата на съставяне на всеки счетоводен баланс и преизчислявани с цел да се отрази текущата най-добра оценка. Отчитането на провизията следва да се прекрати, ако не е вероятно да бъде необходим изходящ поток ресурси, включващ икономически изгоди за погасяване на съответното задължение. За отчитането на разходите за провизии в Примерния национален сметкоплан се посочва 607 Разходи за провизии. Сметката се дебитира при начисляване на провизия срещу кредитиране на сметка 498 Провизии. За отнасяне на разходите по функционално предназначение се кредитира сметка 607 Разходи за провизии, а се дебитират сметките от група 61 Разходи за дейността или група 70 Приходи от продажби. Провизия свързана със задължения от които не се очаква генериране на бъдещи икономически изгоди, което означава, че разходът не може да се третира като част от оценката на стоково-материален запас или услуга, се отнася за сметка на резултата от текущата година. В отчета за приходите и разходите, разходите за провизии се записват като други разходи.13 2.1.8 Отчитане на другите разходи Другите разходи се отчитат със сметка 609 Други разходи. Това е сметката за отчитане на разходи по икономически елементи, които не са едноелементни , т.е. не се образуват от един вид разходи14. Такива разходи са за: командировки, стипендии на ученици и студенти, обезценка на краткосрочни материални активи в края на годината съгласно ЗС, изложби и панаири и други, които не са обособени отделни самостоятелни икономически елементи. Сметката се дебитира при текущото счетоводно начисляване на другите разходи срещу кредитиране на следните сметки:
В края на отчетния период сметка 609 Други разходи се кредитира задължително, а се дебитират сметки 123 Печалби и загуби от текущата година, сметките от група 61 Разходи за дейността и група 70 Приходи от продажби. 2.2 Отчитане на разходите по предназначение Определено значение за организацията на синтетичното и аналитичното отчитане на разходите за дейността и специално на основните производствени разходи има групирането на дейностите от гледище на връзката им с осъществяването на предмета на дейността на предприятието. Според този признак оперативната дейност на предприятието се подразделя на основна и спомагателна. 2.2.1 Отчитане на разходите за основна дейност Основната дейност е дейността, за която предприятието и чрез която то влиза в контакт с останалите физически и юридически лица. Тази дейност заема преимуществено положение в сравнение с всички останали дейности, осъществявани от предприятието и включва съвкупност от стопански операции, от които се генерират основните приходи на дадено предприятие. Разходите за основна дейност се отчитат чрез сметка 611 Разходи за основна дейност. По-конкретно тук се отразяват основните производствени разходи, които формират себестойността на продукцията, услугите, обръщението и експлоатацията. По структура и функционално предназначение тази сметка е калкулационна. При съставянето на индивидуалния сметкоплан на предприятието наименованието на сметката може да се променя, съобразно различните видове дейност:промишлена, търговска, строителна, транспортна, селскостопанска и т.н. В случаите когато в отделното предприятие има повече от един вид основна дейност, към сметката може да се открият съответни четирицифрени сметки (подсметки).Напр.
и т.н.
Аналитичното отчитане към тези сметки се организира съобразно информационните потребности на управлението на предприятието в следните разрези:
Както се поясни , от калкулативно-техническо гледище основните производствени разходи се подразделят на две групи: а) преки технологични разходи – основни материали, горива, заплати, осигуровки и надбавки, амортизации на машини и други разходи които могат да бъдат отчетени непосредствено (пряко) за създаването на определен продукт. б) непреки (общопроизводствени) разходи – спомагателни материали, амортизация на сгради, машини и оборудване, заплати, осигуровки, надбавки и други разходи, които са извършени при нормални производствени условия. Начален момент при осигуряването на периодична счетоводна информация за производствените разходи и себестойността на продукцията и услугите е групирането и систематизирането на данните от първичните счетоводни документи по крайно направление на разходите. Всъщност това са данните за едноелементните основни производствени разходи – материали, външни услуги, данъци, такси и други подобни плащания, амортизация, заплати, осигуровки и надбавки и други разходи, включително провизии и обезценка на активи. Към този етап от обобщаването на разходите се включва и погасяването на нефинансовите разходи за бъдещи периоди, съгласно приетия план при отразяването им. Тази операция намира счетоводен израз чрез следната статия:
Отчетените предварително разходи като разходи по икономически елементи се отнасят по предназначение за основните производствени дейности като се съставя следната счетоводна статия: Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност Кредит с/ки от група 60 Разходи по икономически елементи
Разходите за услуги от собствени спомагателни производства за материали или продукция, които са характер на вътрешен оборот, т.е. за вътрешно потребление, намират счетоводно отражение със следната счетоводна статия: Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност Кредит с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност - с извършените услуги и работи от спомагателните дейности Кредит с/ка 302 Материали – с употребените материали от собствено производство Кредит с/ка 303 Продукция – с вложените полуфабрикати собствено производство При отчитане на калкулационен производствен брак се прави следното записване: Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност анал. с/ка на Брак от вида „Х“ Сметка 611 Разходи за основна дейност се кредитира в няколко случая:
Дебит с/ка 303 Продукция Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност
Дебит с/ки от група70 Приходи от продажби на продукция Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност
Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност анал. с/ка Брак от вида „Х“ Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност
Дебит с/ка 119 Други резерви – ако разходите за изпълнението на анулираната поръчка са за сметка на създаден резерв Дебит с/ка 111 Общи резерви – ако разходите за изпълнението на анулираната поръчка са за сметка на общ резерв Дебит с/ка 459 Други разчети с бюджета и с ведомства - ако разходите за изпълнението на анулираната поръчка са отнесени за сметка на бюджета Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност Операционно-калкулационната сметка 611 Разходи за основна дейност, може да се кредитира и тогава, когато се отчитат и съответстващите разходи на получените от производството приходи или постъпления във вид на използваеми отпадъци, начети за липси на незавършено производство за сметка на МОЛ, предявени рекламации към контрагенти и други. За упоменатите по-горе случаи се съставя следната счетоводна статия: Дебит с/ка 609 Други разходи Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност Тогава когато се извършват непреки технологични разходи, те се подразделят според НСС 2 на постоянни и променливи. Отчитането им може да става с подходящи аналитични сметки към синтетична сметка 611 Разходи за основна дейност, а именно:
Сметките имат характер на операционни, събирателно-разпределителни. По дебита следва да се отразяват разходите, които са с непряк технологичен характер като след формиране на общата им величина подлежат на разпределение по съответните операционно-калкулационни аналитични сметки за видовете дейности и производства. Това става според изискванията на НСС 2 и оповестената счетоводна политика. Значение има и процесът на обобщаване на разходите с цел установяване на фактическата себестойност на продуктите на труда. Възможно е да бъдат направени следните счетоводни записвания:
Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност анал. с/ка Постоянни, непреки технологични разходи анал. с/ка Променливи, непреки технологични разходи Кредит с/ки от гр. 60 Разходи по икономически елементи Могат да се кредитират и сметки за отчитане на ресурси като разходи с характер на вътрешен оборот – примерно: с/ка 303 Продукция, с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност и други.
Дебит с/ка 611 Разходи за основна дейност анал. с/ка за съотв. Производства и дейности Кредит с/ка 611 Разходи за основна дейност анал. с/ка Постоянни , непреки технологични разходи анал. с/ка Променливи, непреки технологични разходи Според МСС 215 – Отчитане на стоково-материални запаси, “Разпределението на постоянните общопроизводствени разходи за всеки произвеждан продукт се извършва на базата на нормалния капацитет на производствените мощности. За нормален се приема капацитетът, при който се определя средно производство за няколко периода или сезона при нормални условия, като се взема предвид загубата на капацитет в следствие на планирана поддръжка. Разпределението се извършва както следва:
Дебит с/ка 614 Административни разходи Кредит с/ка 603 Разходи за амортизация И по-нататък: „- При висок обем на производство размерът на постоянните общопроизводствени разходи за единица продукция се намалява така, че стоково-материалните запаси да не се оценяват над фактическата им стойност, т.е. постоянните общопроизводствени разходи се разпределят върху фактически произведени бройки. Разпределението на променливите общопроизводствени разходи за всеки произведен продукт се извършва на базата на реалното използване на производствените мощности. 2.2.2 Отчитане на разходите за спомагателна дейност Спомагателната дейност като такава може да се разглежда само от гледна точка на отделното предприятие. Тя се създава с предназначението да подпомага основната дейност, като я обслужва най-вече с услуги, а ремонтната дейност като част от спомагателната въобще – и с производство на резервни части, инструменти и производствени приспособления.По този начин спомагателната дейност съдейства за осъществяването на функционалните задачи, които си е поставило ръководството на предприятието. Методиката за отчитане на разходите в спомагателната дейност е аналогична с тази на основната дейност. В индивидуалния сметкоплан за отчитане на спомагателните дейности е предназначена сметка 612 Разходи за спомагателна дейност. Тя е калкулационна сметка според признака структура и предназначение на сметките.В дебитната и страна се набират направените разходи за всяка от спомагателните дейности, от които се изчислява себестойност на продукцията и услугите от тях, след като се спаднат съответните разходи за незавършено производство. За да се конкретизира отчитането на спомагателните дейности при така съществуващите различни видове е необходимо тяхното аналитично отчитане.Това може да стане като всеки вид се отчита по отделна сметка с четирицифрен шифър. Създаването на тези сметки е една от стъпките при изграждането на организация на аналитично отчитане към сметка 612 Разходи за спомагателна дейност.следваща стъпка е аналитично отчитане вътре в самите сметки за видовете спомагателни дейности. То може да се организира в два разреза. Например в сметката „Разходи за ремонтен цех“ разходите да се отчитат по поръчки и по статии на калкулация, а в сметката „Разходи за автотранспорт“ - по автомобили и статии на калкулацията. Спазвайки изискванията на Закона за счетоводството16, разходите за спомагателни дейности при извършването им се отчитат по дебита на съответните сметки от група 60 Разходи по икономически елементи. След това се отнасят – веднага или в края на отчетния период, по дебита на сметка 612, съответните сметки и аналитични сметки. Счетоводната статия, която се съставя, е: Д-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност. К-т с/ка 60 Разходи по икономически елементи. По дебита на сметка 612 Разходи за спомагателна дейност се отнасят и други разходи, каквито са например взаимните услуги, които си оказват по между си спомагателните дейности, както и резервираните за спомагателните дейности разходи за бъдещи периоди. Счетоводната статия за отчитане на тези разходи е: Д-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност (съотв. Анал. с/ка) Кредит с/ка Разходи за спомагателна дейност (съотв. Анал. с/ка) Кредит 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди (за отнасяне на разсрочените за погасяване разходи за ремонти и други разходи) сметка 612 Разходи за спомагателна дейност се кредитира със себестойността на произведената продукция и направените услуги. Продукцията във вид на резервни части, инструменти и други. Счетоводното им отчитане е в зависимост от това, дали те остават като съответен вид материал за нуждите на предприятието или са предназначени за продажба в качеството им на продукция. Счетоводната статия е: Дебит с/ка 302 Материали Дебит с/ка 303 Продукция (за произведените резервни части, инструменти и др., които са предназначени за продажба) Кредит с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност. Счетоводната статия за отнасяне по предназначение себестойността на услугите на спомагателните дейности, обслужвали дейностите на предприятието, е: Д-т с/ка 301 Доставки Д-т с/ка 302 Материали Д-т с/ка 304 стоки Д-т с/ка 611 Разходи за основна дейност. Д-т с/ка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди Д-т с/ка 614 Административни разходи Други
К-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност Когато се изписва по себестойност извършените услуги на външен за предприятието потребител , сметка 612 Разходи за спомагателна дейност се кредитира срещу дебитиране на сметка 703 Приходи от продажба на услуги. Сметка 612 Разходи за спомагателна дейност в края на отчетния период може да остане със салдо. То показва размера на направените разходи в предприятието за незавършени ремонтни работи и услуги.
Друга част от разходите за дейността са административно-управленските разходи. Това са разходи които не могат да бъдат отчетени нито към основната, нито към спомагателната дейност на предприятието. Това са допълнителни разходи, които то извършва при осъществяване на своите производствени цели и задачи. Административните разходи са свързани с цялостната дейност на предприятието и не могат да се отнасят за отделно осъществявани дейности в него. Като цяло тези разходи са комплексни, непреки разходи и в по-голямата си част – относително-постоянни. Съгласно МСС 2 те не се включват в оценката на материалните запаси, т.е. не участват при формирането на доставната стойност на закупените материални запаси и не се включват в себестойността на произведената продукция и извършените услуги. За счетоводно отчитане на административните разходи в действащия национален сметкоплан е предвидена сметка 614 Административни разходи. Тя по признака структура е събирателно-разпределителна. Аналитичното отчитане към сметката може да се организира по видове разходи (статии на разходите) съгласно номенклатура, определена от предприятието, като се изхожда от информационните потребности на управлението. Сметка 614 Административни разходи се дебитира с извършените и начислени по вид разходи срещу кредитиране на сметки от група 60 Разходи по икономически елементи в зависимост от вида на извършените разходи: 601 Разходи за материали - със сумата на изразходваните материали, горива, енергия и други; 602 Разходи за външни услуги - със сумата на извършените услуги от трети лица; 603 Разходи за амортизация – със сумата на начислените амортизации на ДМА, използвани в дейностите по организация и управление на предприятието;604 Разходи за заплати – с начислените заплати на персонала зает в организацията и управлението на предприятието;605 Разходи за осигуровки – с начислените суми за осигуряване и социални надбавки на административния персонал и т.н. За извършените услуги от спомагателните звена сметка 614 Административни разходи се дебитира срещу кредитиране на сметка 612 Разходи за спомагателна дейност със себестойността на тези услуги.в края на отчетния период сумата на направените административно-управленски разходи се отнася в тежест на продажбите на продукция, стоки и услуги. Базата, начинът и времето за разпределение на разходите по изделия, обекти, стоки или стокови групи и услуги се определят от самото предприятие. Като възможна база за разпределение може да се използва една от следните17:
На практика разпределението на разходите представлява пропорционално делене. За да се установят съответните дялове от административните разходи за реализираните изделия и услуги, тяхната обща сума се разделя на установената база и полученото частно се умножава по базата на различни видове изделия. Документално разпределението на административните разходи се оформя с ведомост или таблица, която става основа в счетоводството да се състави статията: Дебит с/ки от група 70 Приходи от продажби Кредит с/ка 614 Административни разходи Приключването на сметка 614 Административни разходи със сметки от група 70 Приходи от продажби в края на отчетния период е обстоятелство, което е регламентирано в допълнителните разпоредби към Закона за счетоводство. Това, разбира се не значи, че след като така се приключва сметка 614 Административни разходи, предприятията не се интересуват от отчитаните чрез тази сметка разходи. Напротив, и сега за икономически разчети е необходима пълна себестойност на продукцията и услугите – обстоятелство, което изисква при нейното изчисляване да се вземат предвид и административните разходи. Това обаче става по извънсчетоводен път, а не по счетоводен. 3.Отчитане на разходите в „Акт лоджистик” АД 3.1 Обща информация за дружеството “ Акт лоджистик” АД е акционерно търговско дружество по смисъла на чл. 64, ал. 1, т. 4 във връзка с чл. и сл. от Търговския закон. Дружеството е корпоративно юридическо лице с универсална правоспособност. То може да придобива по законен начин всякакви права и да се задължава по всякакъв законен начин. Акционери в него могат да бъдат всички субекти в частното право на Република България, а именно физически лица, юридически лица и държавата. Членството в дружеството възниква с придобиване на акция/и на дружеството. Дружеството е самостоятелно юридическо лице. То отговаря за своите задължения с имуществото, което притежава .Дружеството не носи отговорност за задълженията на акционерите. Акционерите също не отговарят за задълженията на дружеството. Фирмата на дружеството е “ Акт лоджистик”. На латиница се изписва както следва: “ACT LOGISTIC” Corp.Фирмата на дружеството , заедно с указание за седалището, адреса на управление, където е регистрирано и номера на съдебната регистрация, трябва да бъде посочвана в документите от търговската кореспонденция на дружеството. Фирмата на клоновете на дружеството се образува, като към фирмата на дружеството се добавя указанието „клон” и населеното място, където е седалището на клона. Към фирмата на клона може да се добави и указание за неговия предмет на дейност. Седалището на дружеството е гр. София, а адресът на управление: община Оборище, бул. Дондуков 38. Дружеството не е ограничено със срок или друго прекратително условие. Предметът на дейност на дружеството е: Извършване на международни превози, както и всяка друга дейност, незабранена от закона. Органите на дружеството са : Общо събрание на акционерите и Съвет на ди-ректорите.
“Акт лоджистик” АД води своето текущо счетоводство и изготвя финансовите си отчети в съответствие с изискванията на българското счетоводно, данъчно и търговско законодателство, действащо към 31.12.2006г. Счетоводството се осъществява при спазване на основните счетоводни принципи : текущо начисляване – приходите и разходите, произтичащи от сделки и събития, се начисляват към датата на тяхното възникване, независимо от момента на получаването или плащането на парични средства и се включват във финансовия отчет за периода. Действащо предприятие – предприятието не предвижда и няма намерение да се ликвидира или да ограничи съществено мащабите на своята дейност. Счетоводството на предприятието се осъществява на основата на документална обоснованост на стопанските операции и факти, при спазване на принципите: предпазливост, съпоставимост между приходи и разходи, предимство на съдържанието пред формата и запазване при възможност на счетоводната политика от предходния период. При първоначалното оценяване на активите и пасивите е прилаган принципа на историческа цена. Всички данни се предоставят в хил.лв. Сметките използвани за отчитането на разходите в „Акт лоджистик” са: Раздел 6 Сметки за разходи 60 Разходи по икономически елементи Сметка 601 Разходи за материали Сметка 6020 Разходи за външни услуги Сметка 6021 Разходи за транспорт Сметка 603 Разходи за амортизация Сметка 604 Разходи за работна заплата Сметка 605 Разходи за СО и надбавки Сметка 6051 Начислени суми за фонд пенсии Сметка 6052 Начислени суми за фонд „ТЗПБ” Сметка 6055 Начислени суми за здравно осигуряване Сметка 6057 Начислени суми за фонд „ГВРС” Сметка 609 Други разходи 61 Разходи за дейността 611 Разходи за основна дейност 613 Разходи за бъдещи периоди 614 Разходи за организация и управление 62 Финансови разходи 621 Разходи за лихви 624 Разходи по валутни операции 6251 Финансови разходи за бъдещи периоди - лизинг 6252 Финансови разходи за бъдещи периоди – застраховки 629 Други финансови разходи 69 Извънредни разходи 691 Отписани вземания 692 Разходи за глоби и неустойки Разходите се признават в отчета за приходите и разходите, когато възникне достоверно оценимо намаляване на икономическата изгода, свързана с намаляване на активи или с нарастване на пасиви. Разходите се признават незабавно, в случай, че не се очаква бъдеща икономическа изгода. Разходите за обичайна дейност включват разходи, отчетени по икономически елементи, суми с корективен характер и финансови разходи. Финансовите разходи са свързани с използване на ресурси, предоставени на предприятието и/или от операции с финансови инструменти. Лихвите се признават за текущ финансов разход пропорционално на времева база в съответствие с клаузите на споразуменията за кредит. Лихви се начисляват независимо от времето за уреждане на задължения. За 2006г. разходите за лихви са в размер на 4235лв. В текущите финансови разходи са включени отрицателните разлики, които възникват при продажба на чуждестранна валута, уреждане на сделки в чуждестранна валута, платени такси комисионни и др. подобни. За 2006г. отрицателните разлики от промяна на валутни курсове са в размер на 620лв. В ОПР са посочени други разходи по финансови операции в размер на 2600лв., които представляват основно такси за банково обслужване. Признаването на текущите данъчни разходи е извършено чрез включването им в групата на разходите за отчетния период, с които е намалена счетоводната печалба. Данъчната ставка, с която е обложена печалбата за 2006г. е в размер на 15% , съгласно действащия ЗКПО. 4.Възможности за подобряване на отчитането на разходите в “ Акт лоджистик” АД “ Акт лоджистик” АД разширява пазарния си дял в България с много високи темпове. Това се дължи на доста фактори по-важни от които са:
Изразител на този растеж са наетото складово помещение, закупените транспортни средства, както и обстоятелството, че “ Акт лоджистик” стана акредитиран представител за данъчни цели на “ Ла редут”, която е една от водещите фирми в областта на текстилната промишленост във Франция. Несъмнено е, че този растеж води след себе си и трудности в счетоводното отчитане, в това число и в отчитането на разходите. От началото на 2007 година в предприятието е внедрен и специален софтуер за нуждите на транспорта и логистиката (ПИСТТИ). За да може да се синхронизират и да се направи връзка между този софтуер и счетоводната програма ползвана от предприятието („ПАССОС”) се изисква да се направят промени в сметкоплана, както на синтетично, така и на ниво аналитичност. Поради обхвата на темата по-долу ще представя само промените, които трябва да се направят, за да се отчитат по-правилно разходите. На първо място трябва да се каже, че е много по-удачно да се използват сметките за отчитането на разходите от Примерния национален сметкоплан. Изредените по-горе сметки, използвани в предприятието се различават от тези в националния сметкоплан. Целта на тази промяна е отразените данни в баланса и в отчета за приходите и разходите да са по-достъпни за по-широк кръг от потребители. Сметка 6251 Финансови разходи за бъдещи периоди – лизинг и сметка 6252 Финансови разходи за бъдещи периоди – застраховки е нужно да се обединят, за да се постигне по-голяма опростеност и разбираемост на сметкоплана. Двете сметки са от един вид и предназначение и затова фигурирането им в сметкоплана по този начин е ненужно. Поради факта, че основната дейност на предприятието e транспорта и спедицията на товари, разбира се че и най-много подобрения трябва да се извършат в сметка 6020 Разходи за външни услуги и сметка 6021 Разходи за транспорт. За да може да се съвмести счетоводната програма с програмен продукт ПИСТТИ е необходимо всички аналитични равнища да бъдат премахнати от с/ка 6021 Разходи за транспорт. Тогава информацията въвеждана от спедиторите в програмен продукт ПИСТТИ ще може автоматично да се „влее” в счетоводната програма. Получената по този начин информация ще бъде достатъчна за нуждите на счетоводството. Необходимата допълнителна информация за целите на управлението и маркетинговия отдел ще се набавя директно от програмен продукт ПИСТТИ. По този начин ще се спестят време и средства, тъй като ще се спести осчетоводяването на входящите фактури свързани с транспорта. За да може да се обясни по-добре следващото “ подобрение” е необходимо да се даде повече информация за дейността на дружеството. Транспортът извършва пространствено преместване на пътници и товари18. Едновременно с това се преместват и самите транспортни средства. Резултатите на този процес не могат да се разглеждат като веществена продукция, защото са невеществена продукция, наричана често транспортни услуги. Спедиторска услуга е услуга по организиране, осъществяване или обслужване на транспорт на стоки, което включва предоставянето на транспортна услуга като основна доставка и предоставянето на съпътстващи доставки във връзка с тази транспортна услуга като транспортна обработка, обработка на документи, складиране и застраховане19.
Транспортната дейност се осъществява , като се извършват различни разходи, обект на счетоводно отчитане. Това става чрез използване на сметка 611 Разходи за основна дейност. Досега всички транспорти организирани от дружеството се извършваха с еднократно наемани транспортни средства. Може да се каже, че дружеството имаше еднообразна дейност. Следователно и с всички разходи се приключваха в с/ка 611 Разходи за спомагателна дейност. Развитието на дружеството изисква да се създаде и с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност, където да се приключват всички разходни сметки свързани с наетото складово помещение и собствените транспортни средства (горива, наеми, амортизации, възнаграждения на персонала, зает в склада и т.н.). Като се обособят и приходите, съответстващи на тези разходи, би било по-лесно да се види изгодата от направените инвестиции. Предполага се, че още доста време предприятието ще организира транспорт с еднократно нает транспортни средства, но създаването на с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност се изисква от гледна точка на съпоставимостта между приходи и разходи, защото в противен случай тази информация ще се взема от ПИСТТИ и ще се получи ситуация при която ще има приходи, несъпоставими с разходите, тъй като тези разходи ще се направят от спомагателните звена и ще продължат да се отчитат неправилно.
От отчетно гледище дейностите в предприятието се разграничават на: основна, спомагателна, странична и социално-битова. По правило всяко предприятие се създава за извършването на някаква дейност. Тази дейност се нарича основна. Предприятието може да извършва едновременно няколко основни дейности. В зависимост от направлението на дейностите, предприятията могат да се наричат производствени, селскостопански, търговски, строителни и т.н. Към основните дейности предприятията могат да развиват и спомагателни, странични и социално-битови дейности. По принцип те се извършват за да подпомагат основната дейност и в известна степен са зависими от нея. В условията на развиваща се пазарна икономика у нас все по-голямо значение придобиват проблемите, свързани с оцеляването и просперитета на предприятията. От тази гледна точка всяка търговска фирма трябва да държи сметка за своята ефективност и конкурентноспособност, чрез цялостно анализиране на своята дейност. Анализът на разходите заема централно място в системата на комплексния анализ на стопанската дейност на търговските обекти. Това се обяснява с обстоятелството, че разходите представляват основополагащ фактор, определящ цената на търговската услуга, степента на използване на вътрешния потенциал на фирмата и от друга страна те оказват непосредствено влияние върху крайния резултат от търговската дейност. Разходите имат различна природа на поява, функциониране и съществуване. От тук произтича и необходимостта от подробно изучаване на съдържанието, размера, равнището, динамиката и структурата на разходите. Разходите представляват стойността на консумираните блага за определена организация. Те са основни елементи при изготвяне на калкулациите, а оттам и за определянето на цените на стоките, услугите, продажбите и др. Всяка търговска фирма се стреми към осъществяването на минимум разходи и реализирането на максимум печалба. Това до голяма степен предопределя ролята и значението на анализа и оптимизирането на разходите. Групирането на разходите и тяхната класификация по различни признаци има значение за създаването на организация за тяхното отчитане, която е от значение за предприятията с оглед задоволяването на потребностите им от информация. Ако финансовото състояние на една фирма непрекъснато се влошава, то неминуемо трябва да се постави въпроса доколко целесъобразно и ефективно тя разходва средствата си. Ако на базата на икономическия анализ и коректното отчитане на разходите успее да ги контролира и управлява правилно, то постигнатите резултати ще бъдат по-висока рентабилност ,подобряване на финансовото състояние и стабилизиране позициите на фирмата на пазара. ПРИЛОЖЕНИЯ Използвана литература
СЪДЪРЖАНИЕ: УВОД ГЛАВА ПЪРВА СЪЩНОСТ, КЛАСИФИКАЦИЯ И ЗНАЧЕНИЕ НА РАЗХОДИТЕ ЗА ОБИЧАЙНА ДЕЙНОСТ 1. Същност на разходите 2. Класификация на разходите и нейното значение 3.Значение на отчитането на разходите
ОТЧИТАНЕ НА РАЗХОДИТЕ ЗА ОБИЧАЙНА ДЕЙНОСТ 1. Характеристика на сметките за отчитане на разходите 2. Отчитане на разходите за обичайна дейност
3.Отчитане на разходите в „Акт лоджистик” АД 4.Възможности за подобряване отчитането на разходите за обичайна дейност ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЕ СПИСЪК ИЗПОЛЗВАНА ЛИТЕРАТУРА 1 Вж. Международни счетоводни стандарти 2005,София, Сиела.2005 2 Вж. Закон за счетоводството 3 Вж. МСС 14 – Отчитане по сектори 4 Като се има предвид обхвата и предназначението на разработката по-нататък се разглеждат само сметките от групи 60 и 61 5 Душанов, Ив., Димитров, М., Курс по счетоводство на предприятието, Ромина 2003, София, с.454. 6 Дамянов,Д., Финансово счетоводство, Ценов 1999. Свищов, с.177 7 Божков,В., Симеонова,Р.,Цветков,Цв. Финансово счетоводство, Ценов 2004, Свищов, с.251 8Дурин, Ст.Международни счетоводни стандарти.Национални счетоводни стандарти.Пояснения за прилагането им. Форком 1994, София,с.54 9 Цит. Национален сметкоплан, с.311 10 Дамянов,Д., Финансово счетоводство, Ценов 1999, Свищов, с.183 11 Сп.”Български законник”, бр.7/2007г.,с.63 12 Дочев,М. Счетоводство,Абагар 2004.Велико Търново, с.549 13 Дурин, Ст.,Дурина,Д.,Счетоводство на предприятието, Форком 2002,София, с.150 14 Дамянов,Д., Финансово счетоводство, Ценов 1999, Свищов, с.185 15 Вж. МСС 2 - – Отчитане на стоково-материални запаси 16 Вж. Закон за счетоводството 17 Дочев,М., Счетоводство, Абагар 2004. Велико Търново 18 Дурин,Ст.,Дурина,Д., Счетоводство на предприятието, Форком 2002. София, с.212 19Правилник за прилагане на закона за данък върху добавената стойност,чл.6, ал.5 Каталог: files -> files files -> Р е п у б л и к а б ъ л г а р и я files -> Дебелината на армираната изравнителна циментова замазка /позиция 3/ е 4 см files -> „Европейско законодателство и практики в помощ на добри управленски решения, която се състоя на 24 септември 2009 г в София files -> В сила oт 16. 03. 2011 Разяснение на нап здравни Вноски при Неплатен Отпуск ззо files -> В сила oт 23. 05. 2008 Указание нои прилагане на ксо и нпос ксо files -> 1. По пътя към паметник „1300 години България files -> Георги Димитров – Kreston BulMar files -> В сила oт 13. 05. 2005 Писмо мтсп обезщетение Неизползван Отпуск кт Изтегляне 0.56 Mb. Сподели с приятели:
|