При осъществения финансов одит на бюджета на Националната здравноосигурителна каса (НЗОК) за 2001 г

• 
  Управителният съвет на НЗОК е извършвал вътрешни компенсирани промени по разходните параграфи по бюджета на касата на основание параграф 2 от заключителните разпоредби на Закона за бюджета на НЗОК за 2001 г., в резултат на което е променена структурата на разходите по отчет. Увеличени са разходите за здравноосигурителни плащания за сметка на намаляване на административните разходи за издръжка и капиталовите разходи. Не са допуснати преразходи по отделните разходни параграфи след извършените промени от Управителния съвет на касата.
  

• 
  Системата за вътрешен контрол на НЗОК не отчита всички рискове в дейността на касата и не създава в достатъчна степен необходимите условия за нейното ефективно функциониране. Осъщественият финансов и медицински контрол върху дейността на изпълнителите на медицинска помощ и на аптеките през 2001 г. е бил предимно документален, последващ и недостатъчен по обхват.
  

• Забавено е изграждането на информационна система на НЗОК, което затруднява управлението на процеса по задължителното здравно осигуряване и не създава възможност за осъществяването на ефективен контрол на приходите от здравноосигурителни вноски, на изпълнението и заплащането на медицинските услуги от касата.

• 
  Спазени са нормативните изисквания при изготвянето на отчета за изпълнението на бюджета на НЗОК за 2002 г. Спазено е също така изискването на чл. 27, ал. 1 от Закона за здравното осигуряване, като отчетените разходи по бюджета на касата не превишават получените приходи през годината. Разходите по отделните параграфи са в рамките на определените средства след извършените вътрешни компенсирани промени от Управителния съвет на НЗОК.
  
• 
  Отчетът за изпълнението на бюджета на НЗОК за 2002 г. не отразява достоверно извършените разходи за дейността на касата. Поради неизпълнение на разпоредбите на параграф 44, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на ЗДБРБ за 2002 г. и параграф 6 от заключителните разпоредби на Закона за бюджета на НЗОК за 2002 г. в отчета не са отразени направените разходи за касата от Министерството на здравеопазването по проект “Реформа в здравния сектор”, финансиран със заем от Международната банка за възстановяване и развитие.
  
• 
  Изплатени са средства за еднократно допълнително материално стимулиране на служителите на НЗОК при наличие на неизплатени задължения в нарушение на чл. 2, ал. 7 от ПМС № 22 от 2002 г. за работната заплата в бюджетните организации и дейности, както и хонорари на служители от централното управление на касата за дейности, които са в обхвата на техните трудови задължения съгласно длъжностните им характеристики.
  
• 
  Извършени са плащания без да са приложени изискващите се първични счетоводни документи, както и плащания по документи, които не съдържат задължителните реквизити по чл. 7, ал. 1, т. 5 и 6 от ЗСч.
  
• 
  Управителният съвет на НЗОК е извършвал последващи промени по бюджета на касата в частта за здравноосигурителните плащания след текущо отчетени преразходи на средства от отделни районни здравноосигурителни каси, с което са одобрявани вече направени разходи. Извършени са вътрешни промени по здравноосигурителните плащания без решение на Управителния съвет на касата, като са увеличени средствата за лекарства за сметка на намаляване на средствата за извънболнична и болнична медицинска помощ.
  
• 
  Не е изградена цялостна система за финансово управление и контрол с надеждни правила и процедури, чрез които да се гарантира съответствие на дейността на НЗОК със законовите изисквания и вътрешните нормативни актове. Не са разработени правила и механизми за взаимодействие между структурните звена на касата и не са конкретизирани техните задължения и отговорности.
  
• 
  Вътрешният контрол в НЗОК не е достатъчно ефективен и не гарантира разкриването на грешки и нередности във финансовата дейност на касата и своевременното предприемане на мерки за тяхното отстраняване. Извършеното преструктуриране на контролните звена в поделенията на НЗОК, които осъществяват непосредствен контрол върху дейността на изпълнителите на медицинска помощ по сключени договори с касата, не е довело до съществено подобряване на резултатите от дейността на тези звена.
  
• 
  Организацията на счетоводното отчитане на дълготрайните активи и извършването на инвентаризации не съответстват на нормативните изисквания и не гарантират опазването на активите и осигуряването на надеждна информация за целите на тяхното управление.
  

• 
  Отчетът за изпълнението на бюджета на държавното обществено осигуряване (ДОО) за 2001 г. е съставен при спазване на структурата и показателите, по които е приет Законът за бюджета на ДОО за 2001 г.
  

• 
  Допуснато е превишение на разходите по фонд “Пенсии” спрямо определения им размер със закона, което се дължи на извършената реформа в социалното осигуряване. Отчетен е по-голям дефицит по бюджета на фонд “Пенсии” от приетия със закона, който е покрит от реализираните излишъци по бюджетите на фондовете “Трудова злополука и професионална болест” и “Общо заболяване и майчинство”, от бюджета на НОИ и отпусната допълнителна субсидия от централния бюджет.
  
• 
  Неточно са отчетени разходи по дейности и показатели в отчетите за изпълнението на бюджетите на НОИ и районните управления “Социално осигуряване” в градовете Смолян, Добрич, Ловеч, Търговище, Пловдив и Разград.
  
• 
  Изградена е добра система за вътрешен контрол, която е осигурила осъществяването на ефективен предварителен, текущ и последващ контрол при изпълнението на бюджета на ДОО за 2001 г.
  
• 
  Установените грешки и нередности при одита са отстранени от НОИ. Приетият от Народното събрание отчет за изпълнението на бюджета на ДОО за 2001 г. е законосъобразен и достоверен.
  
• 
  Допуснати са грешки при осчетоводяването на закупени резервни части, текущ ремонт и бракуване на имущество. Получените приходи от наеми и дължими консумативи (електроенергия, топлоенергия и вода) от трети лица не са начислявани към момента на тяхното възникване, с което не е спазван основният счетоводен принцип за текущо начисляване.
  
• 
  Сключени са договори за отдаване на помещения и площи под наем от директорите на районните управления “Социално осигуряване” в градовете Бургас, Видин, Габрово, Разград и Добрич, без да са упълномощени от управителя на НОИ. Не са постъпвали своевременно приходи от наеми и дължими консумативи от трети лица по бюджетите на НОИ и районните управления “Социално осигуряване” в градовете Бургас, Варна, Видин, Добрич, Ловеч, Разград и Смолян.
  
• 
  Подобрени са координацията и обменът на информация между централно управление на НОИ и районните управления “Социално осигуряване”, което е способствало за подобряване на управлението на имуществото.
  

• 
  Управленските решения на ръководствата на одитираните държавни висши училища са създали в голяма степен условия за ефективно управление на тяхното имущество. Изградени са системите за финансово управление и контрол в повечето от държавните висши
  

• 
  Държавните висши училища не притежават актове за собственост за част от ползваните имоти. Допуснати са нарушения на ЗДС: сключвани са безсрочни договори за отдаване под наем на недвижими имоти и договори за съвместна дейност над законоустановения срок; не са провеждани процедури след изтичане на тригодишния срок на действие на договорите за отдаване под наем на недвижими имоти; не са осигурени средства за застраховане на недвижимите имоти – публична държавна собственост.
  
• 
  Не са предприемани мерки за своевременно събиране на наеми и дължими консумативи, в резултат на което не са защитени в достатъчна степен финансовите интереси на държавните висши училища. Нарушавани са процедурите при възлагане на обществени поръчки.
  
• 
  Организацията и функционирането на счетоводните системи в отделните държавни висши училища не са на добро равнище. Допуснати са грешки и нередности, като: неспазване на основния принцип за текущо начисляване на приходи и разходи; неправилно отчитане на сграден фонд, компютри, оборудване, стопански инвентар и книги за библиотеки; неосчетоводяване на получени дарения от страната; неотчитане на приходи от отдадено имущество под наем като стопанска дейност съгласно законовите изисквания.
  

• 
  Бюджетите на по-голямата част от одитираните общини са разработени и приети от общинските съвети в законоустановения срок и в съответствие с Единната бюджетна класификация за 2002 г.
  
• 
  При съставянето на бюджетите не са анализирани задълбочено възможностите за увеличаване на собствените неданъчни приходи. В отделни общини са допуснати различия между предвидените данъчни приходи по бюджетите и бюджетните прогнози на Главната данъчна дирекция.
  
• 
  В редица общини таксите за битови отпадъци за 2002 г. са определени без да са одобрени от съответните общински съвети план-сметки за разходите за битови отпадъци за същата година. Определяни са и са изменяни такси въз основа на план-сметки за общия размер на разходите за битови отпадъци без да са правени разчети за разходите по отделни дейности съгласно изискванията на чл. 67, ал. 1 от Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ).
  
• 
  При изпълнението на бюджетите не е създадена ефективна организация за събиране на дължимите неданъчни приходи. Допуснато е приходи от такси да постъпват по извънбюджетни сметки вместо по съответните бюджети.
  
• 
  Извършвани са разходи над размера на постъпилите приходи в нарушение на чл. 22 от Закона за общинските бюджети, в резултат на което в много от одитираните общини са останали неразплатени разходи. Допуснати са преразходи по дейности и параграфи по бюджетите на отделни общини.
  
• 
  Няма добра координация и взаимодействие между първостепенните и второстепенните и от по-ниска степен разпоредители с бюджетни кредити. Това е предпоставка за неефективни управленски решения и занижен контрол при разходването на бюджетните средства.
  
• 
  Предоставените средства по бюджетите на одитираните общини за ликвидиране на последствията от стихийни бедствия и аварии са използвани целево. Изготвяни са отчети за изразходваните средства, които са представяни в МФ и Постоянната комисия за защита на населението при бедствия, аварии и катастрофи към Министерския съвет. В отделни общини е допуснато авансово предоставяне на средства на изпълнители на обекти без проектна готовност.
  
• 
  Управлението на общинската собственост не е достатъчно ефективно. Не са съставени актове за собственост за всички общински имоти съгласно изискванията на Закона за общинската собственост. Общински имоти - публична общинска собственост, не са застраховани и не са предвидени средства за това по съответните бюджети. Не са актуализирани наемни цени съобразно индекса на инфлация, не са събрани дължими суми по сключени наемни договори и не са прекратени договори с неизправни наематели. Не са постъпили дължими вноски и не са изпълнени поети задължения по сключени договори за приватизация и концесии, както и приходи от дивиденти от стопанската дейност на търговски дружества с общинско участие.
  
• 
  Системите за финансово управление и контрол в повечето общини не са изградени напълно. Прилаганите контролни процедури не осигуряват в достатъчна степен ефективност на управленските решения във връзка с организацията, планирането, управлението и отчитането на бюджетните и извънбюджетните средства.
  
• 
  В редица общини са допуснати нарушения на ЗОП и Наредбата за възлагане на обществени поръчки под праговете, определени в чл. 7, ал. 1 от ЗОП.
  

• 
  Предоставените бюджетни средства на Националния център за социална рехабилитация за транспортно обслужване на инвалидите не са използвани според предназначението им. Незаконосъобразно са изразходвани неусвоените целеви бюджетни средства в Българската асоциация “Диабет”. В останалите одитирани обекти бюджетните средства са изразходвани законосъобразно и в съответствие с целевото им предназначение.
  
• 
  Нарушени са основни принципи и изисквания при осъществяване на счетоводството в Националния център за социална рехабилитация. Част от предоставените бюджетни средства на центъра са изтеглени от банковата му сметка и няма документални доказателства, че те са предоставени по съответния ред на Центъра за социална интеграция на младежи с увреждания “Свети Георги” в гр. Поморие.
  
• 
  Закупеното от Българската асоциация “Диабет” и Националния център за социална рехабилитация с бюджетни средства движимо имущество не е заведено и инвентаризирано, в нарушение на чл. 34 от отменения Закон за счетоводството. В тези юридически лица не е упражняван ефективен вътрешен контрол за законосъобразното извършване на разходите и тяхното съответствие с решенията на ръководните им органи.
  
• 
  Допуснати са нарушения на ЗОП и Наредбата за възлагане на обществени поръчки под праговете, определени в чл. 7 , ал. 1 от ЗОП, в Националната компания “Български държавни железници”, Българския червен кръст и Националния център за социална рехабилитация при разпореждане с бюджетни средства.
  

През отчетния период се извършиха ограничени одити на 1192 периодични отчета за касовото изпълнение на бюджетите и извънбюджетните сметки и фондове на бюджетните организации – първостепенни разпоредители с бюджетни кредити (отчети към 31.03.2002 г.; 30.06.2002 г.; 30.09.2002 г. и 31.12.2002 г.). Ограничените одити се осъществиха на основание чл. 44, ал. 2 от ЗСП по приети от Сметната палата правила, които са съгласувани с министъра на финансите. В резултат на одитите текущо са отстранявани констатирани грешки и нередности в периодичните отчети, с което се подпомогнаха одитът и заверката на годишните финансови отчети на бюджетните организации. Изготвени са доклади за резултатите от осъществените ограничени одити на съответните периодични отчети, които са предоставени на Народното събрание и министъра на финансите и са публикувани на интернет страницата на Сметната палата.

През отчетния период се осъществиха също така одити и заверки на финансовите отчети за 2001 г. и 2002 г. на бюджетните организации – първостепенни разпоредители с бюджетни кредити, и на бюджетни организации – второстепенни разпоредители с бюджетни кредити, упражняващи самостоятелни бюджети по силата на специални закони, които отчети включват и годишните отчети за изпълнението на бюджетите и извънбюджетните сметки и фондове на съответните бюджетни организации. Те се извършиха на основание чл. 44, ал. 1, т. 1 и 2 от ЗСП.

Одитите и заверките на финансовите отчети за 2001 г. се осъществиха по установения ред преди приемането и публикуването на одитните стандарти на Сметната палата съгласно параграф 5, ал. 2 от преходните и заключителните разпоредби на ЗСП, а на отчетите за 2002 г. - съгласно стандарта за финансов одит и указанията за неговото прилагане.

При одитите и заверките на годишните финансови отчети се изразиха независими одитни становища за законосъобразността, достоверността и редовността на информацията в съответните отчети на основата на приети и оповестени от Сметната палата критерии за оценка: изградени и функциониращи системи за финансово управление и контрол, които да осигуряват предотвратяването и своевременното разкриване на грешки и нередности в отчетите; вярно и честно представяне на имущественото и финансовото състояние на бюджетните организации; съответствие на формата и съдържанието на отчетите и сроковете за тяхното представяне с нормативните изисквания; съответствие на извършените и отразените финансови и счетоводни операции в отчетите с действащото законодателство и вътрешните нормативни актове на бюджетните организациии; общ размер на констатираните грешки и нередности спрямо приетия от Сметната палата праг на същественост.

Осъществиха се одити на финансовите отчети за 2001 г. на 295 бюджетни организации - първостепенни разпоредители с бюджетни кредити, и на 36 бюджетни организации – второстепенни разпоредители с бюджетни кредити, които упражняват самостоятелни бюджети по силата на специални закони (БАН и държавните висши училища). Завериха се финансовите отчети на 330 бюджетни организации, като от тях 135 отчета се завериха без резерви, а 195 отчета - с резерви. Отказана е заверка на финансовия отчет на Министерството на здравеопазването поради късното му представяне и установени грешки и нередности, които превишават значително приетия от Сметната палата праг на същественост.

За 2002 г. се извършиха одити на финансовите отчети на 334 бюджетни организации – първостепенни и второстепенни разпоредители с бюджетни кредити. Завериха се финансовите отчети на 325 бюджетни организации, от които 101 отчета се завериха без резерви, 159 отчета – без резерви, с обръщане на внимание за допуснати несъществени грешки и нередности (под прага на същественост), а 65 отчета – с резерви. Отказана е заверка на финансовите отчети на 9 бюджетни организации (Националната здравноосигурителна каса, Министерството на здравеопазването, Военната академия “Г. С. Раковски” и общините Джебел, Кирково, Куклен, Кърджали, Момчилград и Родопи) поради констатирани съществени грешки и нередности в съответните отчети.

За заверените годишни финансови отчети с резерви и за отчетите, на които е отказана заверка, се изготвиха доклади с одитни становища, които се връчиха на ръководителите на съответните бюджетни организации съгласно изискванията на чл. 45 от ЗСП.

При извършените одити на финансовите отчети на бюджетните организации за 2001 г. и 2002 г. се констатираха следните по-съществени грешки и нередности: неспазване на единната бюджетна класификация за съответната година при отчитане на приходи и разходи по отделни бюджети; неправилно приключване на сметки; неспазване на основни счетоводни принципи; неотразяване в сборни оборотни ведомости на обороти по сметки; неправилно отчитане на средства по заемни споразумения по извънбюджетни сметки вместо по съответните бюджети; отчитане на капиталови трансфери като разходи за издръжка; неотчитане на приходи от общински такси, от наеми за общинско имущество и от продажба на стоки и услуги по бюджетите на общини; липса на стойностна връзка между начален и краен баланс; неосчетоводени дълготрайни материални активи, вземания и задължения; незавеждане и неотчитане на активи по баланси; неспазване на законовите изисквания при извършване на годишни инвентаризации на активи и пасиви; неотчитане на дялово участие на общини в капитала на търговски дружества; неправилно отчитане на стопанска дейност и други.

За резултатите от осъществените одити и заверки на финансовите отчети на бюджетните организации за 2002 г. се изготви доклад, който се предостави на Народното събрание и министъра на финансите и се публикува на интернет страницата на Сметната палата.

• 
  Не са утвърдени от министъра на финансите и обнародвани в “Държавен вестник” счетоводни стандарти за бюджетните организации съгласно разпоредбата на чл. 5, ал. 2 от ЗСч. Утвърденият от министъра на финансите сметкоплан на бюджетните организации не е обнародван в “Държавен вестник”, както изисква същата разпоредба на закона. Честите изменения и допълнения на сметкоплана създават затруднения в работата на счетоводния персонал, както и предпоставки за недостоверно представяне на имущественото и финансовото състояние на бюджетните организации в техните отчети.
  

• 
  Не са определени от министъра на финансите редът и начинът за прилагане на Националните счетоводни стандарти от бюджетните организации съгласно разпоредбата на параграф 48, ал. 2 от преходните и заключителните разпоредби на ЗДБРБ за 2002 г.
  

• 
  Указанията за годишното счетоводно приключване на бюджетните организации за 2001 г. са издадени от министъра на финансите след законоустановения срок за изготвяне на годишните финансови отчети (19 март 2002 г.) в нарушение на определения за това срок с параграф 48, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на ЗДБРБ за 2002 г. (30 януари 2002 г.).
  

• 
  Не са утвърдени стандарти за съответствието на параграфите от единната бюджетна класификация с показателите, по които се приема и отчита държавният бюджет. В резултат на това при прегрупирането на приходи и разходи по параграфи се допуска нарушаване на показатели, приети със закона за държавния бюджет за съответната година.
  

• 
  Единната бюджетна класификация се утвърждава всяка година и то след като са приети съответните бюджети. Целесъобразно е да се разработи и утвърди постоянна бюджетна класификация, с възможности за промени и допълнения на отделните параграфи, с което ще се постигне стабилност при разработването, изпълнението и отчитането на бюджетите и намаляване на рисковете от допускане на грешки и нередности.
  

• 
  Не се отделя достатъчно внимание на обучението и повишаването на квалификацията на счетоводните кадри в бюджетната сфера, което оказва влияние върху качеството на счетоводната информация, своевременното изготвяне и представяне на отчетите и ефективността на вътрешния финансов контрол. Във връзка с това се налага необходимостта от създаване на специално звено към Министерството на финансите, което да разработва методологически и методически въпроси в областта на счетоводната отчетност в бюджетната сфера и да участва в обучението и повишаването на квалификацията на счетоводните кадри, както и в подготовката за прилагане на международните счетоводни стандарти в тази сфера.