Операции с финансови активи и пасиви

Отчетени са наличности по сметки в началото на одитирания период в размер на 2 957 486 лв. и наличности към 31.12.2012 г. в размер на 961 107 лв.

Временно съхраняваните средства и средствата на разпореждане към 31.12.2012 г. са в размер на 38 619 лв.

Нетната сума на касовите операции от друго финансиране е 237 981 лв.

Отчетен е получен дългосрочен заем от „ФЛАГ” ЕАД в размер на 2 058 677 лв. и погасен заем е в размер на 1 501 139 лв. Погасеният дългосрочен заем от банки в страната е в размер на 986 664 лв.

През 212 г. по бюджета на общината са постъпили средства от ликвидация на търговско дружество със 100% общинско участие в размер на 58 041 лв.

При отчитането на касова основа на операциите с финансови активи и пасиви в отчетна група „Бюджети” не са допуснати отклонения и несъответствия.²³
2. Извънбюджетни сметки и фондове
2.1. Приходи

За периода от 01.01.2012 г. до 31.12.2012 г. по извънбюджетните сметки и фондове на община Смолян са отчетени приходи в размер на 306 955 лв.

Средствата за проекти по Програма за европейско трансгранично сътрудничество България – Гърция 2007 – 2013 г. са постъпили по извънбюджетната валутна сметка на общината. Текущите дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми от ЕС в размер на 296 086 лв. са отчетени по извънбюджетна сметка, открита на основание чл. 42 от ЗОБ. Съгласно указанията на МФ, дадени с ДДС № 08 от 29.09.2011 г. за отчитане на средствата по Програма за европейско трансгранично сътрудничество България – Гърция 2007 – 2013 г. е следвало да постъпят и да бъдат отчетени по бюджета на общината.

Тези факти и обстоятелства са оповестени в обяснителната записка за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове на община Смолян към 31.12.2012 г. сметка

При извършената проверка на отчитането по параграфите и подпараграфите на ЕБК за 2012 г. на приходите по извънбюджетните сметки и фондове на общината не са установени съществени отклонения и несъответствия.²⁴

2.2. Трансфери

В отчета за касовото изпълнение ИБСФ-3-КСФ към 31.12.2012 г. са отчетени трансферите по оперативни програми в размер общо на 6 903 819 лв., както следва:

ОП „Регионално развитие” – 4 287 464 лв.;

ОП „Човешки ресурси” – 1 959 958 лв.;

ОП „Административен капацитет” – 150 314 лв.;

ОП „Техническа помощ” – 158 422 лв.;

ОП „Околна среда” – 347 661 лв.

Общият размер на отчетените заеми е 364 903 лв.

Трансферите от Разплащателната агенция (РА) към ДФ „Земеделие” са в размер на 12 794 лв.

В обяснителната записка към отчета за касовото изпълнение на бюджета и ИБСФ подробно по оперативни програми са оповестени операциите за трансфери.

По извънбюджетните сметки на фонд „Приватизация” са отчетени трансфери в размер на 63 574 лв. От извънбюджетната сметка по чл. 42 от ЗОБ е извършен трансфер по бюджета на общината в размер на 623 188 лв.

При извършената проверка на отчитането по параграфите и подпараграфите на ЕБК за 2012 г. на трансферите по извънбюджетните сметки и фондове се установи следното:²⁵

а) непризнати разходи по проекти по оперативни програми в размер на 10 301 лв. са трансформирани в трансфер между бюджетни и извънбюджетни сметки. Не е извършено отчитане на касова основа по подпараграф 62-01 „Получени трансфери”(+) и по подпараграф 76-12 „Погасени временни безлихвени заеми от/за общински бюджети”(-).

Допуснато е отклонение в годишния отчет за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове в размер на 10 301 лв.;

б) разходи в размер на 95 320 лв., преквалифицирани във временен безлихвен заем от бюджета по извънбюджетната сметка, не са отчетени по подпараграф 76-11 „Получени временни безлихвени заеми от/за общински бюджети”(+). Не са спазени изискванията на т. 22 от ДДС № 07 от 2008 г. на МФ.

За периода от 01.01.2012 г. до 31.12.2012 г. по извънбюджетните сметки и фондове на община Смолян са извършени разходи по проекти, финансирани от оперативни програми към Националния фонд (НФ) в размер на 9 114 038 лв. и разходи по проекти, финансирани от Разплащателната агенция (РА) към ДФ „Земеделие” в размер на 12 794 лв. Със средства от фонд „Приватизация са извършени разходи в размер на 63 049 лв.²⁶

При извършената проверка на отчитането по параграфите и подпараграфите на ЕБК за 2012 г. на разходите по извънбюджетните сметки и фондове се установи следното:

а) разходи за подготовка на формуляр за кандидатстване в размер на 5 875 лв. по проект „Защита на населението и предотвратяване на риск от наводнение на кв. Устово, ж.к. Прогреси 1, 2 и 3 гр. Смолян” в отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове към 31.12.2012 г. неправилно са отразени по подпараграф 52-06 „Изграждане на инфраструктурни обекти”, вместо по подпараграф 10-20 „Разходи за външни услуги”, по който реално са отчетени в счетоводната система.²⁷

Нетната сума на отчетените операции с финансови активи и пасиви по извънбюджетните сметки и фондове на община Смолян за 2012 г. е 2 161 024 лв.

При извършената проверка на отчитането по параграфите и подпараграфите на ЕБК за 2012 г. на операциите с финансови активи и пасиви по извънбюджетните сметки и фондове се установи, че съществува взаимовръзка и зависимост между счетоводните сметки за операциите с финансови активи и пасиви от СБП и параграфите за отразяване на операциите с финансови активи и пасиви на ЕБК за 2012 г.

Не са установени съществени отклонения и несъответствия при отчитането на финансовите активи и пасиви в отчетна група „ИБСФ”.²⁸

Таблица „Retain – earnings” към 31 декември 2011 г. не е изготвена съгласно указанията на МФ за попълване на макета за „Баланс”.²⁹ Отклонението е установено в общинска администрация и във второстепенни разпоредители.³⁰

Закритите второстепенни разпоредители са изготвили оборотни ведомости и баланси към 30.09.2012 г. Към 31.12.2012 г. активите и пасивите и информацията за началните салда, начислените приходи, разходи и трансфери, данните за задбалансовите сметки за отчитане на потоци, както и отчетните данни на касова основа са представени в консолидираната отчетност на първостепенния разпоредител.

Прехвърлянето на данните на начислена основа е извършено чрез използване на сметка 4500 съгласно т. 13.2.2. от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ.³⁴

5. На консолидирано ниво в сборната оборотна ведомост към 31.12.2012 г. салдото на сметка 4500 „Вътрешни разчети за доставки и прехвърляне на активи, пасиви, приходи и разходи” в отчетна група „Бюджети” е с равни дебитни и кредитни обороти, или салдото е нула. От всички разпоредители с бюджетни кредити в системата на община Смолян се прилага варианта на приключване в края на отчетната година.

В отчетна група „Бюджети” сметка 4500 „Вътрешни разчети за доставки и прехвърляне на активи, пасиви, приходи и разходи” е приключена със сметка 1001 „Разполагаем капитал по бюджети и бюджетни сметки”.

При зануляване на банковите сметки на второстепенните разпоредители в края на отчетния период и възстановяването на средствата по сметките им в началото на следващия отчетен период е използвана сметка 4500 „Вътрешни разчети за доставки и прехвърляне на активи, пасиви, приходи и разходи”, вместо сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери”.³⁵

Допуснатото отклонение е съществено по характер.

6. Съгласно т. 17.15.9. от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ, разпоредбите на т. 17.15. не се прилагат, когато ползвателят и собственикът на актива са бюджетни предприятия в системата на първостепенния разпоредител и тези операции подлежат на отчитане в една и съща отчетна група и от двете страни.

а) неоснователно в общинска администрация са осчетоводени приписани приходи, а във второстепенни разпоредители са осчетоводени приписани разходи в размер на 76 279 лв. за ползване на имоти – общинска собственост.³⁶

б) не са осчетоводени като приписан разход и като приписан приход разликата между пазарната цена и плащаната наемна цена от небюджетни предприятия, която е съществено занижена, в размер на 1 478 лв. съгласно т. 17.13. от ДДС № 20 от 2004 г. ³⁸

в) за предоставено безвъзмездно право на ползване на имоти – общинска собственост на нестопански организации и нефинансови предприятия, приписани разходи в размер на 63 422 лв. са осчетоводени по сметка 7682 „Приписани трансфери от/за държавни институции”, вместо по сметки от група 64 „Пенсии, социални помощи и обезщетения, субсидии и капиталови трансфери” от СБП.

Годишното приключване на сметките от раздел 6 и 7 на СБП и на задбалансовите сметки за отчитане на потоци е извършено в съответствие с изискванията на т. 59 от ДДС № 20 от 2004 г.⁴²

9. 
   Актив
   

а) в ОУ „Н. Й. Вапцаров” с. Широка лъка по сметка 2031 „Административни сгради” неправилно са осчетоводени сгради на складове и др. на стойност 4 943 лв., вместо по сметка 2039 „Други сгради”;

б) в І СОУ „Св. Св. Кирил и Методий” гр. Смолян неправилно по сметка 2031 „Административни сгради” са осчетоводени 2 бр. сглобяеми павилиони на стойност 20 000 лв.;

в) в ДВХ с. Фатово неправилно по сметка 2039 „Други сгради” са осчетоводени административни сгради на стойност 12 863 лв., вместо по сметка 2031 „Административни сгради”;

г) по сметка 2041 „Компютри и хардуердно оборудване” неправилно са осчетоводени активи на стойност 14 725 лв., от които активи на стойност 2 970 лв. съгласно СБП следва да бъдат осчетоводени по сметка 2060 „Стопански инвентар”, а компютри и компютърни конфигурации на стойност 11 755 лв. са с единична стойност под прага на същественост за признаване на ДМА и следва да се изпишат на разход и да се осчетоводят по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”;

д) по сметка 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване” неправилно са осчетоводени активи на стойност 14 097 лв., от които активи на стойност 13 527 лв. съгласно СБП следва да бъдат осчетоводени по сметка 2060 „Стопански инвентар”, а активи на стойност 570 лв. са с единична стойност под прага на същественост за признаване на ДМА и следва да се изпишат на разход и да се осчетоводят по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”;

е) по сметка 2060 „Стопански инвентар” неправилно са осчетоводени активи на стойност 64 430 лв., от които активи на стойност 61 400 лв. са с художествена стойност и съгласно т. 16.3. от ДДС № 20 от 2004 г. следва да бъдат осчетоводени по сметка 9903 „Активи с историческа и художествена стойност", активи на стойност 2 530 лв. следва да бъдат осчетоводени по сметка 2041 „Компютри и хардуердно оборудване”, а активи на стойност 500 лв. са със стойност под прага на същественост за признаване на ДМА съгласно счетоводната политика на общината;

ж) по сметка 2099 „Други ДМА” неправилно са осчетоводени активи на стойност 2 000 лв., които са с единична стойност под прага на същественост за признаване на ДМА, вместо по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”;

з) по сметка 2102 „Патенти, лицензи, концесионни права, търговски марки и др. ” в отчетна група „Бюджети" са осчетоводени лицензии на обща стойност 2 880 лв., които са с единична стойност под прага на същественост и съгласно т. 38.2.5. от ДДС № 20 от 2004 г. следва да бъдат отчетени като текущ разход;

и) по сметка 2109 „Други НМДА” неправилно са осчетоводени нематериални активи на стойност 576 лв., с единична стойност под прага на същественост;

й) по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход” неправилно са осчетоводени активи на обща стойност 24 074 лв., които са с единични стойности над прага на същественост за признаване на ДМА, вместо по сметките от гр. 20 „Дълготрайни материални активи” от СБП.

По време на одита са съставени коригиращи счетоводни операции за осчетоводяване на дълготрайните активи в съответствие със СБП.⁴⁴

9.2. При извършените тестове по същество на отчитането на активите по сметките от група 30 „Материали, продукция, стоки” във ВРБК се установи следното:⁴⁵

а) по сметка 3024 „Учебни материали и помагала” неправилно са осчетоводени активи на стойност 7 517 лв., които са вложени в употреба;

б) по сметка 3025 „Постелен инвентар и работно облекло” неправилно са осчетоводени активи на стойност 7 450 лв., които са вложени в употреба;

в) по сметка 3029 „Други материали” неправилно са осчетоводени активи на стойност 99 070 лв., които са вложени в употреба.

Съгласно т. 2.13 от ДДС № 20 от 2004 г. материални запаси, вложени в употреба, не следва да се водят по баланса на бюджетното предприятие, а по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”.

По време на одита са съставени коригиращи счетоводни операции за изписване на разход на вложените в употреба материални запаси и осчетоводяването им по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”.⁴⁶

3. 
   В общинска администрация⁴⁷
   

б) принтери на обща стойност 4 758 лв. неправилно са осчетоводени по сметка 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване”, вместо по сметка 2041 „Компютри и хардуердно оборудване”;

в) телевизор на стойност 1 258 лв. неправилно е осчетоводен по сметка 2099 „Други ДМА”, вместо по сметка 2060 „Стопански инвентар”;

г) топловъздушен апарат на стойност 5 880 лв. неправилно е осчетоводен по сметка 2099 „Други ДМА”, вместо по сметка 2049 „Други машини, съоръжения, оборудване”.

д) разходи за застраховки в размер на 5 440 лв. не са осчетоводени по сметка 6203 „Разходи за застраховане”.

а) Бракувано работно облекло в размер на 1 106 лв. неправилно е осчетоводено по сметка 6019 „Други материали”, вместо по сметка 6933 „Липси и брак на материални запаси”.

а) неправилно сградата на дома на стойност 406 597 лв. е осчетоводена по сметка 2032 „Жилищни сгради”, вместо по сметка 2031 „Административни сгради”.

б) неправилно сградата на салон за терапия на стойност 2 547 лв. е осчетоводен по сметка 2039 „Други сгради”, вместо по сметка 2031 „Административни сгради”.

в) строителството на нова сграда на дома на стойност 2 000 347 лв. е приключило и част от нея се ползва. Сумата представлява салдо на сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт”.

Едновременно с това автобусите са осчетоводени по сметка 9110 „Чужди дълготрайни активи” в училища – второстепенни разпоредители с бюджетни кредити с обща стойност 656 042 лв.

В сборната оборотна ведомост към 31.12.2012 г. училищните автобуси са включени в салдото на сметка 2059 „Други автомобили” със стойност 290 095 лв. и в салдото на сметка 9110 „Чужди дълготрайни активи“ със стойност 656 042 лв.

Училищните автобуси са собственост на община Смолян и не са чужди дълготрайни активи за бюджетното предприятие.

Приемането на дарението се извършва чрез предаване с приемо-предавателен протокол, подписан от представители на страните.

В общинската администрация разходите за горивото са осчетоводени по сметка 6098 „Други разходи в страната” в размер на 12 166 лв.⁵⁹

Съгласно т. 20.6. от ДДС № 20 от 2004 г. когато безвъзмездно се прехвърлят активи и пасиви между бюджетни предприятия на различни първостепенни разпоредители, тези операции се отчитат по сметките от група 76 „Прехвърлени обособени активи и пасиви между държавата, общините и други сектори на икономиката”.

ГФО на търговските дружества с общинско участие са изискани с писмо изх. № ДЛ 000835 от 30.01.2013 г. на кмета на общината.⁶³

Към датата на съставяне на ГФО за 2012 г. на община Смолян поради обективна невъзможност тъй като все още не са изготвени финансови отчети за 2012 г., не е представена информация за финансовия резултат от всички търговски дружества, в които общината има дялово участие.

Тези факти и обстоятелства не са оповестени в приложението към ГФО за 2012 г. на община Смолян.

По време на одита, съгласно т. 28.4.7. от ДДС № 20 от 2004 г. на МФ, са съставени счетоводни операции за отразяване промените в дела на общината в капитала на търговските дружества, произтичащи от финансовите резултати за 2011 г. на „Областен диспансер за психични заболявания – Смолян” ЕООД, гр. Смолян със 100% общинско участие и от „Перелик – инфраструктурна компания” АД, гр. Смолян с 35,56% общинско участие и МБАЛ „Братан Шукеров” АД, гр. Смолян, в която общината притежава поименни акции. Информация за финансовите резултатите за 2011 г. на тези търговските дружества е получена през одитирания период.

През 2012 г. е ликвидиран „Областен диспансер за пневмо-фтизиатрични заболявания със стационар – Смолян” ЕООД, гр. Смолян със 100% общинско участие. Дяловото участие на община Смолян в търговското дружество е отписано от сметка 5111 „Мажоритарни дялове и акции в предприятия в страната”. Активите на търговското дружество са поети от общината и са включени в ГФО за 2012 г.

Получените суми от ликвидацията в размер на 58 041 лв. неправилно са осчетоводени по сметка 7641 „Прехвърлени/поети активи между бюджети, сметки и фондове на общини”, вместо по сметка 7990 „Прираст в нетните активи от други събития”.⁶⁴

По време на одита е съставена коригираща счетоводна операция.⁶⁵