Доклад №0100016712 за извършен одит на годишния финансов отчет на Mинистерството на културата за 2011 г. София, 2012 г. Съдържание
Изтегляне 0.52 Mb.
|
- Навигация на страницата:
- Трансфери и операции с финансови активи а)
- 2. Одит на отчета за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове към 31.12.2011 г. 2.1.
- ІІІ. Одит на оборотната ведомост, баланса и приложенията към него към 31.12.2011 г. Проверка за спазване изискванията на Закона за счетоводството
- 1.1. Счетоводна политика а)
- 1.2. Проверка за документална обоснованост при осчетоводяване на стопанските операции и спазване на основните счетоводни принципи а)
вв) В ДО Бургас възстановените режийни разходи от наемателите неправилно са отчетени по параграф 36-19 „Други неданъчни приходи”, които съответно са и неправилно осчетоводени по сметка 7199 „Други приходи”, която е с крайно кредитно салдо в размер на 11 688 лв. С възстановените разходи е следвало да се намали съответния разходен параграф и да се сторнират от размера на усвоения лимит в СЕБРА. Допуснато е отклонение по стойност на касова и на начислена основа в размер на 11 688 лв., с които е завишен размера на приходите и пасива на баланса.11 Размерът на установените отклонения по стойност е 56 922 лв. и е под определения праг на същественост и не оказват влияние върху достоверността на размера на отчетените приходи от МК към 31.12.2011 г.
Касово отчетените разходи за 2011 г. са в размер на 117 370 737 лв. - 95,8 на сто от утвърдените по уточнен план. От тях с най-висок относителен дял са разходите за възнаграждения на персонала и осигуровки за сметка на работодателя по параграфите: 01-00 „Заплати и възнаграждения на персонала нает по трудови правоотношения”, 02-00 „Други възнаграждения и плащания за персонала” и 05-00 „Задължителни осигурителни вноски от работодатели”, общо в размер на 66 620 308 лв. – 56,8 на сто. а) Разликата между параграфите от ЕБК, отчитащи разходите за възнаграждения и съответните сметки е 802 лв. Съгласно обяснението на МК това са начислени като задължения към 31.12.2011 г., но неизплатени възнаграждения. Кредитното салдо на сметка 4211 „Задължения към работници, служители и друг персонал“ в оборотната ведомост е 74 684 лв., а кредитният оборот на сметката е 54 107 410 лв. Начислените разходи по дебита на сметките от подгрупа 604 „Разходи за заплати, други възнаграждения и провизии” (без сметки 6047 и 6048) са 56 813 747 лв., т.е. разликата между начислените задължения за заплати и начислените разходи за заплати е 2 706 337 лв., дължаща се на директно изплащане на възнаграждения без използване на разчетна сметка. аа) В приложението към отчета формуляр Б-3 „Информация за задължения” е посочена сумата (сбора от параграфи 01-00 и 02-00) 111 431 лв., се различава от сумата на кредитните салда на сметки 4211 „Задължения към работници, служители и друг персонал“ и 4591 „Разчети за данък по Закона за облагане доходите на физическите лица”, общо в размер на 119 800 лв., т.е. с 8 370 лв. повече. От изложените факти може да се направи извода, че в резултат на директно използване на разходна сметка за начисляване на възнаграждения е нарушена логичната взаимовръзка между параграфите от ЕБК и съответните сметки от СБП. Размерът на неплатените задължения за заплати в приложението на формуляр Б-3 не е обвързан с кредитното салдо на сметка 4211„Задължения към работници, служители и друг персонал“, като с разликата е допуснато отклонение по характер.12 б) При проверката на ОКИБ за 2011 г. на ВРБК е установено, че в НИМ по параграф 01-00 „Заплати и възнаграждения за персонала, нает по трудови и служебни взаимоотношения” е отчетен преразход спрямо уточнения план със 71 377 лв. Извършените в повече разходи са за сметка на параграф 10-00 „Издръжка”, който е бил коригиран с вътрешна компенсирана промяна. Сумата от 70 000 лв. първоначално е утвърдена с писмо изх. № 45-00-0401 от 02.08.2011 г. на министъра на културата за корекция на бюджета на НИМ, с която е увеличен параграф 51-00 „Основен ремонт”, като средствата са отпуснати за археологически разкопки и проучвания. Поради характера на извършените дейности, в края на годината, средствата са прехвърлени по параграф 10-00„Издръжка”. Във формуляр Б-3 на НИМ е допусната техническа грешка, като не е отразена последната корекция, а са посочени средствата по уточнен план в параграф 51-00 „Основен ремонт” - 70 000 лв. В обобщения отчет на МК, по дейност 739 „Музеи, художествени галерии, паметници на културата и етнографски комплекси с национален и регионален характер” сумата по план и по разчет съответства на извършената корекция на бюджета. С посоченото е допуснато отклонение по характер на касова основа в отчета на НИМ.13 в) Параграф 10-13 „Постелен инвентар и облекло” неправилно е намален със сумата от 36 153 лв., които са отчетени по параграф 10-15 „Материали”. На начислена основа сумата е осчетоводена правилно по дебита на сметка 6015 „Разходи за постелен инвентар и облекло”. Допуснато е отклонение по стойност на касова основа.14 г) По параграф 10-40 „Платени данъци, мита и такси” неправилно са отчетени 8 784 лв., вместо по параграф 10-92 „Разходи за глоби, неустойки , наказателни лихви и съдебни обезщетения” начислени правилно по дебита на сметка 6063 „Разходи за съдебни такси и разноски в страната”. Начислените разходи съгласно първичните счетоводни документи са за адвокатски хонорари и съдебно представителство Допуснато е отклонение по стойност на касова основа.15 д) По параграф 43-00 „Субсидии за нефинансови предприятия” са отчетени 10 385 545 лв., които са със 138 лв. повече от същите по уточнен план. Не са предприети своевременни действия за коригиране на уточнения размер на субсидията. Сумата по параграфа е формирана от субсидиите предоставяни от Изпълнителна агенция „Национален филмов център” (ИАНФЦ) – 9 864 460 лв., дейност „Други дейности по културата” – 371 905 лв. и Национален фонд „Култура” – 149 180 лв. Параграфът следва да е равен на крайното дебитно салдо на сметка 6441 „Текущи субсидии за нефинансови предприятия”, което към 31.12.2011 г. е 3 327 588 лв. Разликата се дължи на неправилно осчетоводени по сметката задължения за предоставяне на субсидия, в предходния отчетен период, в кореспонденция с кредита на сметка 4010 „Задължения към доставчици”. През 2011 г. след препоръка на Сметната палата, въз основа на доклад № 0100034811 за извършен одит на периодичните отчети на МК, оборотите по сметките са анализирани и е установено, че начислената сума по сметка 4010 „Задължения към доставчици” не представлява задължение за предоставяне на субсидия, а е поет ангажимент, тъй като не са изпълнени условията за балансово признаване на задължението. В следствие на това са взети неправилни коригиращи счетоводни операции, в резултат на които задължението по сметка 4010 „Задължения към доставчици” в размер на 7 088 715 лв. е сторнирано, но заедно с него е сторнирана и сумата на действително предоставената през 2011 г. субсидия. По този начин крайното дебитно салдо на сметка 6441 „Текущи субсидии за нефинансови предприятия” неправилно е намалено с размера сторнираната сума, с което е допуснато отклонение по стойност на начислена основа. На основание т. 28 от ДДС 13 от 2011 г. на МФ, по време на одита, ИАНФЦ и МК извършиха корекции на данните в оборотната ведомост, с които размерът на предоставената субсидия по сметка 6441 „Текущи субсидии за нефинансови предприятия” беше възстановен, а неправилно начислените задължения, коригирани с черна операция по дебита на сметка 4010 „Задължения към доставчици” и кредита на сметка 7939 „Установени отчетени в повече пасиви”.16 е) По параграф 45-00 „Субсидии на организации с нестопанска цел” са отчетени 862 857 лв., които следва да са равни на крайното дебитно салда на сметка 6451 „Текущи субсидии за нестопански организации”, което е 97 708 лв. Установи се, че разликата е в следствие на допусната техническа грешка при нанасяне на данните в макета на оборотната ведомост от ЦУМК. Крайното кредитно салдо по сметката е 770 049 лв., но неправилно е нанесено по сметка 6442 „Текущи субсидии за нефинансови предприятия - поети лихвени плащания по заеми и дългове”.17 В коригираната оборотна ведомост на МК към 31.12.2011 г. крайното кредитно салдо на сметка 6441 „Текущи субсидии за нефинансови предприятия” е 10 366 301 лв. и се различава от сумата по параграф 43-00 „Субсидии за нефинансови предприятия” с 19 244 лв.по-малко, а размерът на начислената субсидия по сметка 6451 „Текущи субсидии за нестопански организации” е 865 757 лв. и се различава от отчетената сума по параграф 45-00 „Субсидии на организации с нестопанска цел” с 2 900 лв. Причините за това са, че в предходни отчетни периоди предоставените субсидии са начислявани по разчетна сметка 4887 „Вземания от други дебитори-местни лица” и след представяне на отчет салдото по сметката е закривано в кореспонденция със сметки 6441 и 6451. Този начин на отчитане е променен след писмо от МФ № 04-01-36/22.03.2010 г., но салдото по сметките е закрито, когато са настъпили условията посочени по-горе.18 ж) по параграф 51-00 „Основен ремонт” са отчетени разходи в размер на 6 504 428 лв., които следва да са във взаимовръзка с дебитните обороти на сметки 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт”, които са 6 044 137 лв. и 6076 „Основен ремонт на инфраструктурни обекти чрез външни доставки” – 65 867 лв. Разликата от 202 853 лв., отчетени в повече на касова основа се дължи на неправилно директно отнасяне на разходите по дебита на сметка 2039 „Други сгради”, без да се използва сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт” при ремонта на концертен комплекс „България” към Софийска филхармония и на творческа база в Созопол, която е в активите на Народния театър „Иван Вазов”.19 На основание т. 28 от ДДС 13 от 2011 г. на МФ, по време на одита се коригираха оборотните ведомости на СФ и обобщената на МК. з) по параграф 52-02 „Придобиване на сгради” не са отчетени касови разходи. Сметките от подгрупа 203 „Сгради” са с дебитен оборот 76 323 312 лв., който е в резултат на прехвърлянето на сградите на културните институти от сметка 2031 „Административни сгради” в сметка 2039 „Други сгради” в размер на 64 168 508 лв. и заприходяване на предоставени сгради, за които също не са извършвани касови разходи. В дебитния оборот на сметка 2039 „Други сгради” е включена и стойността на основния ремонт на сградите, посочени по-горе в б. „ж”, в размер на 248 218 лв., касово отчетени по параграф 51-00 „Основен ремонт”.20 и) по параграф 52-06 „Изграждане на инфраструктурни проекти” са отчетени 159 169 лв. в Драматичен театър (ДТ) Бургас, които не са осчетоводени по сметка 6075 „Разходи за придобиване на инфраструктурни обекти чрез външни доставки”, а неправилно по сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт”. Придобитият актив не е осчетоводен по задбалансовата сметка 9902 „Инфраструктурни обекти”. Допуснато е отклонение по стойност на начислена основа.21 При отчитането на разходите на касова основа не са допуснати съществени отклонения по стойност. Размерът на установените отклонения по стойност в разходната част на ОКИБ за 2011 г. на МК е 44 937 лв., а по характер – 8 370 лв., които са под определения праг на същественост.
а) По уточнен план получените трансфери (субсидии) от ЦБ по параграф 31-10 са в размер на 98 736 046 лв., при отчетени 92 840 404 лв. , или с 5 895 642 лв. по-малко спрямо уточнения план. Отчетената сума на касова основа е равна на начислената по сметка 7511 „Касови трансфери от/за ЦБ”. б) От МК е изпълнена препоръката на Сметната палата за анализиране на оборотите по сметките, които са във взаимовръзка с параграф 61-00 „Трансфери между бюджетни сметки”. Отчетените суми по трансферните параграфи са равни на съответстващите им сметки от оборотната ведомост на министерството към 31.12.2011 г.22 в) Установиха се различия между отразените в приложението към ОКИБ „Разшифровка на трансферните операции и субсидии” и размера на сумите по уведомителните писма за предоставени трансфери. От общо 61 бр. операции по предоставяне на трансфери от МК към други бюджетни организации по 7 от тях се установиха различия за 27 179 лв. Различията между действителния размер на трансферираните суми и отразеният в писмата е в резултат на допълнително устно уточнение на трансферите, след като вече са изпратени уведомителните писма. В последствие допълнително уточнените суми не са оформени документално, което е в несъответствие с т. 8 от ДДС № 11 от 2011 г. на МФ. Допуснато е отклонение по характер.23 г) С писмо изх. № 04-00-2736/22.12.2011 г. на гл. секретар на МК е коригиран бюджета на Националния музей за българско изобразително изкуство (НМБИИ), на основание чл. 34, ал. 4 от ЗУДБ и параграф 45, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2011 г. С корекцията е увеличен параграф 62-00 „Трансфери между бюджетни и извънбюджетни сметки/фондове (нето)”, подпараграф 62-01 „Получени трансфери (+)” с 1 816 881 лв. Средствата са предназначени за възстановяване на разходите за основен ремонт на НМБИИ по проект „Софийски арсенал” – Музей на съвременното изкуство, като са преведени по специално открита бюджетна валутна сметка, от Министерството на образованието и науката (МОМН). В оборотната ведомост на НМБИИ към 31.12.2011 г. крайното кредитно салдо на сметка 7529 „Касови трансфери от/за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства”е 1 817 624 лв., т.е. със 744 лв. повече, които представляват начислена курсова разлика, вместо да се осчетоводят по сметка 7391 „Реализирани положителни курсови разлики от операции с валута”. Посочените суми са отчетени съответно в колона „уточнен план” и колона „отчет” на подпараграф 62-01 „Получени трансфери (+)”от ОКИБ на НМБИИ. Допуснато е отклонение на касова основа и на начислена основа по стойност, по пасива на баланса. 24 д) В изпълнение на т. 52.8.2 от ДДС № 20/2004 г. от сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в лева” и 7500 „Разчети за плащания в СЕБРА” на НМБИИ са сторнирани обороти за възстановени разходи в размер на „минус” 1 968 936 лв. Размерът на централизираните приходи по дебита на сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в лева” е 1 910 514 лв. В резултат на това към 31.12.2011 г. сметката е с необичайно червено дебитно салдо в размер на 58 422 лв. След анализ на сторнировъчните операции по сметката се установи, че на 26.05.2011 г. неправилно са сторнирани 150 773 лв., представляващи размерът на внесения ДДС, начислен върху стойността на дарение в натура, получено от Япония. Допуснато е отклонение по стойност в размер на 150 773 лв. на начислена основа, в нарушение на т. 7.11.2 от ДДС № 20/2004 г. С размера на крайното червено дебитно салдо на сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в лева” - 58 422 лв. е допуснато отклонение по стойност на касова основа по параграф 66-02 „Разчети с първостепенен разпоредител за плащания в СЕБРА (+)”, тъй като посочената сума на практика представлява усвоена субсидия от НМБИИ, отчетена неправилно по параграф 61-09 „Вътрешни трансфери в системата на първостепенния разпоредител”.25 е) По подпараграф 93-39 „Друго финансиране“ са отчетени със знак „минус” 4 911 лв., които следва да са във взаимовръзка с нетния оборот на сметка 4897 „Задължения към други кредитори – местни лица” – /-/ 97 137 лв. Разликата е в резултат на начисляването по кредита сметката на задължения за авторски права и по дебита на сметка 6098 „Други разходи в страната”, които се отчитат касово по параграф 10-98 „Други разходи, некласифицирани в другите параграфи подпараграфи”. Причината за разликата не е оповестена в обяснителната записка към ОКИБ.26 При отчитане на трансферните операции са допуснати отклонения по стойност на касова основа в размер на 59 166 лв. , които са под определения праг на същественост. Допуснатите отклонения по характер не са съществени. В отчета за касовото изпълнение на бюджета на МК към 31.12.2011 г. са допуснати отклонения по стойност и по характер, които не са съществени и не оказват влияние върху достоверността на данните в ОКИБ. 2. Одит на отчета за касовото изпълнение на извънбюджетните сметки и фондове към 31.12.2011 г. 2.1. В обяснителната записка към отчета не са оповестени оперативните програми (ОП) и проектите, по които е бенефициент МК, а също така и причините за различията в отчетените суми в отчетна област „Бюджет” и отчетна област „ИБСФ”. С допълнително представената обяснителна записка се установи, че МК е бенефициент по две ОП – ОП „Регионално развитие” (ОПРР) и ОП „Административен капацитет” (ОПАК). Към ОПРР са одобрени за финансиране 24 проекта, а към ОПАК – един.27 2.2. В ОКИБ е приложен формуляр ИБСФ-3-КСФ. Допълнително се представи изискваната с т. 42 от ДДС № 11 от 2011 г. на МФ справка за отчетените по бюджета разходи по проекти и програми на Европейския съюз (ЕС).28 2.3. По разходната част на отчета на ИБСФ са отчетени 9 678 117 лв., в т.ч. 9 482 951 лв. по параграф 51-00 „Основен ремонт на ДМА”. Сумата на касовите разходи не е равна на оборотите на сметка 4682 „Разчети за събрани приходи и извършени разходи за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства” (9 925 371 лв.) от отчетна област „ИБСФ” в оборотната ведомост, тъй като на начислена основа са осчетоводени възстановените от МК средства на УО, по проект, по който не е реализиран напредък. През 2011 г. от УО на ОПРР са възстановени авансово финансираните, в предходни отчетни периоди от бюджета на МК, проекти в размер на 4 565 390 лв. Средствата са сторнирани от отчетна област „Бюджет” в оборотната ведомост на МК. През 2011 г., на основание ДДС № 6 от 2011 г., от УО на ОПРР е одобрено отпускането на безлихвен заем за авансово финансиране на проекти в размер на 4 987 866 лв. На касова основа заемът е отчетен по параграф 77-00 „Временни безлихвени заеми между извънбюджетни сметки/фондове (нето)”, а на начислена по едноименната сметка 4622 от област „ИБСФ”. 2.4. В оборотната ведомост е на лице разлика между отчетените средства по сметка 4682 „Разчети за събрани приходи и извършени разходи за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства” в област „Бюджет” – 7 820 513 лв. и област „ИБСФ” - 9 925 371 лв. Установи се, че разликата от 2 046 751 лв. е в резултат на директно превеждане на дължимите към доставчиците суми от УО, чрез десетразрядния код на МК в ОПРР. В съответствие с т. 7.4.3 от ДДС № 20/2004 г. МК е отчело на касова основа операцията като трансфер по параграф 63-00 „Трансфери между извънбюджетни сметки/фондове (нето)”. На начислена основа трансфера е отчетен само в област „ИБСФ”, в съответствие с изискванията на ДДС № 6 от 2008 г. Отчетът за касовото изпълнение на ИБСФ на МК към 31.12.2011 г. е изготвен в съответствие с изискванията на указанията на МФ. ІІІ. Одит на оборотната ведомост, баланса и приложенията към него към 31.12.2011 г.
1.1. Счетоводна политика а) Със заповед на министъра на културата № РД09-236/05.06.2012 г. счетоводната политика на министерството е актуализирана в съответствие с препоръките от извършения текущия контрол на периодичните отчети от СП. В счетоводната политика са регламентирани:
Препоръката от текущия одит на периодичния отчет на СП е изпълнена. 29 б) Установено е, че проверените 12 бр. ВРБК към министъра на културата са прилагали счетоводната политика, утвърдена за МК. в) В Счетоводната политика на МК е оповестено, че движимите активи с историческа и художествена стойност следва да се отчитат само в натура. От проверените ВРБК е установено, че: - Крайното дебитно салдо в оборотната ведомост на НМБИИ по сметка 9903 „Активи с историческа и художествена стойност” е 7 189 лв., което показва, че наличните културни ценности не са оценени и осчетоводени по задбалансовата сметка. За новопридобитите от музея активи с художествена стойност, т.напр. картините закупени с дарението в размер на 49 947 лв., също не се води отчетност по посочената задбалансова сметка. 30 - Крайното дебитно салдо на сметка 9903 „Активи с историческа и художествена стойност” в оборотната ведомост на НИМ е 4 828 477 лв. Установи се, че то е формирано от отчетната стойност на четири църкви, признати за недвижими културни паметници, и дебитен оборот през 2011 г. в размер на 29 318 лв. – стойността на откупени движими културни ценности. За движимите културни ценности, съхранявани във фондовете на музея не се води отчетност по посочената задбалансова сметка. 31 Допуснато е отклонение на начислена основа по характер. Отчитането е в несъответствие с т. 40 от Ръководството за прилагане на СБП. 1.2. Проверка за документална обоснованост при осчетоводяване на стопанските операции и спазване на основните счетоводни принципи а) В оборотната ведомост на НМБИИ крайното салдо на сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт” е 2 244 859 лв. По сметката са начислени 1 935 600 лв. за основен ремонт по проект „Софийски арсенал” – Музей на съвременното изкуство. Ремонтът е приключил през м. април 2011 г., когато са отчетени с акт 19 от строителната фирма извършените СМР и въз основа на тях на 27.04.2011 г. са преведени дължимите суми. Към 31.12.2011 г. със стойността на ремонта не е увеличена стойността на сградата, въпреки че е подписан Протокол за приемане на СМР, изготвен съгласно Приложение 16 от Наредба № 3 от 2003 г., който е основание за счетоводната операция. Допуснато е отклонение по характер на начислена основа.32 б) Получено дарение от НМБИИ за откупка на картини, в размер на 49 947 лв., е осчетоводено неправилно като е дебитирана сметката за наличности 5013 срещу кредитиране на сметка 7411 „Текущи трансфери и дарения от страната”, вместо да се дебитира сметка 7501 „Вътрешни касови трансфери в лева” срещу кредитиране на сметка 7412 „Капиталови трансфери и дарения от страната”, тъй като картините отговарят на определението за ДМА. Откупката на картините е осчетоводена като е дебитирана сметка 6079 „Разходи за придобиване на активи с художествена и историческа стойност и книги за библиотеките” в неправилна кореспонденция със сметката за наличности 5013 „Текущи банкови сметки в лева”, вместо да се кредитира сметка 7500 „Разчети за плащания в СЕБРА”. Средствата са преведени на НДК с две платежни нареждания, без издаден документ (фактура) за това, с което е нарушен принципа за документална обоснованост на стопанските операции. Придобитите картини не са заведени задбалансово по сметка 9903 „Активи с художествена и историческа стойност”, с което е допуснато отклонение по стойност на начислена основа.33 в) В НМБИИ са закупени мебели на обща стойност 7 500 лв., с две фактури от м. август и м. септември 2011 г., от които едната е за авансово плащане 50 на сто. Въз основа на платежното нареждане е съставена неправилна счетоводна статия, като със стойността на аванса е дебитирана сметка 2060 „Стопански инвентар”, вместо да се дебитира сметка 4020 „Доставчици по аванси”. Въз основа на втората фактура, в която в реквизита „наименование на стоките и услугите” е записано „доплащане” е преведена другата половина от стойността на мебелите, като сметка 2060 отново е дебитирана. Към платежните нареждания и фактурите липсват спецификации за вида, количеството и стойността на доставените мебели. Не е спазен принципа за документална обоснованост на стопанските операции, в нарушение на чл. 4, ал. 3 от ЗСч.34 Каталог: articles -> download download -> Закон за върховната сметна палата на 14 декември 2005 г се навършват 125 години от приемането на първия Закон за Върховната сметна палата download -> Одитен доклад №0400005712 за извършен одит за съответствие на декларираните приходи download -> Одитирани обекти и дейности от сметната палата І. Първостепенни и второстепенни разпоредители с бюджетни кредити download -> Закон за върховната сметна палата на българия уважаеми господин председател на Народното събрание download -> Указания за финансов одит download -> За извършен финансов одит на годишния финансов отчет download -> Сборник документи издател на поредицата "архивите говорят": главно управление на архивите при министерския съвет Изтегляне 0.52 Mb. Сподели с приятели:
|