Създаване на европейски пазар

6.Създаване на европейски пазар

Различни норми на национално, европейско и световно равнище доведоха до сложност, която възпрепятства трансграничната дейност на одиторските дружества, особено на малките и средните. Тази сложност не позволява на по-малките мрежи да се развиват и да си проправят път към пазара на одити на големи компании. Отрицателно въздействие за тях вероятно има и липсата на координираност на европейско и световно равнище по отношение на публичните системи за надзор и гарантиране на качеството.

Някои разпоредби на Директивата също биха могли да бъдат възприети като потенциален източник на фрамгентираност на пазара:

• 
  в член 3 от Директивата от дружествата се изисква да бъдат регистрирани и одобрени във всяка държава-членка, където ще предоставят услуги;
  
• 
  по силата на член 14 от Директивата, за да получат разрешение да предоставят услуги в дадена държава-членка, одиторите трябва да преминат тест за професионална трудоспособност.
  

Постигането на единен европейски пазар на одиторски услуги би могло да се основава на засилена (в максимална степен) хармонизация и „европейски паспорт за одиторите“. Това означава да се създаде европейска регистрационна схема с общи изисквания за професионална квалификация, общо управление и европейски правила относно собствеността и независимостта. Ако засилването на европейския одиторски надзор бъде съобразено с изложените в раздел 4 идеи, възможен въпрос за допълнителен анализ би могъл да бъде въвеждането на изискване регистрацията и надзорът на тези одитори да бъдат контролирани от единен орган, както наскоро бе предложено да се постъпи с агенциите за кредитен рейтинг⁴⁰. Такава система би насърчила развитието на конкурентоспособността на пазара на одиторски услуги за големи компании, би довела до опростяване на европейските одиторски мрежи и до намаляване на разходите за предоставяне на одиторски услуги в ЕС.

33. 
    Какъв е според Вас най-добрият начин за засилване на трансграничното движение на заетите в одиторския бранш?
    
34. 
    Съгласни ли сте с идеята за максимално хармонизиране, съчетано с единен европейски паспорт за одиторите и одиторските дружества? Трябва ли това да е валидно и за по-малките дружества?
    

7.Опростяване: малки и средни предприятия и малки и средни одиторски дружества

7.1.Малки и средни предприятия (МСП)

Въпреки че одитът на МСП подсилва достоверността на финансовата им информация, задължителният одит се възприема и като потенциален източник на административна тежест. За създаването на специфична среда за одита на МСП са необходими значителни усилия. Сред тях биха могли да се наредят:

• 
  неналагане на задължителен одит на МСП;
  
• 
  въвеждане, за държавите-членки, които желаят да поддържат някаква форма на гаранции, на нов тип задължителна услуга, адаптирана към потребностите на МСП (например „ограничен одит“ или „задължителен преглед“), в рамките на която одиторите биха следвали ограничена процедура с цел установяването на неточности, дължащи се на грешка или измама. Естония вече въведе ограничен преглед за малките предприятия, а Дания проучва въпроса. Тази мярка се прилага и от Швейцария, както и в обичайната практика в САЩ;
  
• 
  при забрана на предоставянето на услуги, несвързани с одита (вж. раздел 3 по-горе), следва да се разгледа възможността за дерогация при определени условия, която, при положение че действат съответните гаранции, би позволила на одитора на МСП да продължи да предоставя на клиентите си известни услуги, несвързани с одита, като съдействие при искането на кредит, възстановяването на данъци, плащането на заплати или дори воденето на счетоводство.
  

7.2.Малки и средни одиторски дружества (МСОД)

МСП функционират в среда, която е все по-регламентирана и която е възможно да не съответства съвсем точно на техните практики или на непосредствените потребности на клиентите им. За осигуряването на подходящи условия за развитието на тези предприятия горепосочените „ограничен одит“ или „задължителен преглед“ биха могли да бъдат придружени от съответстващи правила за контрол на качеството и надзор от страна на регулаторните органи в областта на одита. Това би позволило на МСП да намалят административните си разходи и да обслужват по-добре клиентите си.

Въпроси

35. 
    Бихте ли подкрепили по-ограничена одитна услуга (т.нар. „ограничен одит“ или „задължителен преглед“) за финансовите отчети на МСП, която да замени задължителния одит? Трябва ли такава услуга да зависи от това дали отчетите са били изготвени от (вътрешен или външен) счетоводител с подходяща квалификация?
    
36. 
    Ако на одиторските дружества бъде забранено да предоставят несвързани с одита услуги, трябва ли да бъде предвидена дерогация при определени условия, когато клиентите им са МСП?
    
37. 
    Трябва ли към „ограничения одит“ или „задължителния преглед“ да се прилагат по-малко строги правила за контрол на качеството и надзор от страна на регулаторните органи в областта на одита? Можете ли да посочите практически примери за функционирането на такава услуга?
    

8.Международно сътрудничество

Във връзка с международното сътрудничество в областта на надзора върху одиторските дружества Директивата предоставя основа за тясно сътрудничество с надзорните органи в трети държави.

Първият етап в международното сътрудничество е изграждането на взаимно доверие посредством обмен на работни одитни документи между европейските органи за одитен надзор и съответните органи в третите държави. За осъществяването на този обмен е необходимо Решение на Комисията, съгласувано с държавите-членки и Европейския парламент, в което се обявява, че системите на третите държави предоставят адекватна закрила на професионалните и личните данни. Органите на държавите-членки могат да сключват двустранни споразумения за обмен на работни одитни документи със съответните органи в тези трети държави, чиито системи са сметнати за „адекватни“. В резултат на приетите тази година решения на Комисията във връзка с адекватността, такива споразумения в контекста на сътрудничеството е възможно да бъдат сключени с органите за одитен надзор в Австралия, Канада, Япония, Швейцария и САЩ.

Вторият етап е взаимното доверие между държавите-членки и третите държави, чиито разпоредби по въпроси като инспектирането на одиторските дружества са равнозначни. Със съгласието на държавите-членки и Европейския парламент Комисията е в процес на приемане на решение за определяне на третите държави, които в този аспект са равнозначни с ЕС. Взаимното доверие ще подобри ефективността и ефикасността на надзора върху световните одиторски дружества. То ще премахне и двойните усилия при надзора на международно равнище на транснационалните компании.

Както бе споменато по-горе, проблем представлява надзорът на одиторите на големите групи, чиято дейност се регулира от множество национални законодателства. Освен предстоящите споразумения, които трябва да позволят на одитора на групи да поеме функцията и отговорностите си, Комисията ще обсъди с международните си партньори и други мерки относно надзора върху одитите на групи и световните одиторски мрежи, които трябва да бъдат приети на международно равнище.

Въпроси

38. 
    Какви мерки, приети в рамките на международното сътрудничество, биха засилили според Вас качеството на надзор върху глобалните участници на пазара на одиторски услуги?
    

9.Следващи етапи

Зелената книга ще бъде достъпна за обществеността до 8 декември 2010 г. Изпращайте отговорите на адрес markt-greenpaper-audit@ec.europa.eu. Всички те ще бъдат публикувани на сайта на ГД „Вътрешен пазар и услуги“, освен ако авторът им не пожелае да останат поверителни, както и обобщение на събраните отговори на настоящото допитване. Важно е да се прочете специалната декларация за защита на личните данни, приложена към настоящата зелена книга, в която се посочва как ще се обработват личните данни и коментарите.

На 10 февруари 2011 г. Комисията ще организира конференция на високо равнище. На нея ще бъде обсъдена настоящата Зелена книга и основните заключения от настоящото допитване до всички заинтересовани страни, както и ще бъдат очертани възможни насоки за по-нататъшна работа. След приключването на фазата на допитване, през 2011 г. Комисията ще съобщи за подходящите последващи мерки и предложения.

1Съобщение на Комисията от 4 март 2009 г. на пролетното заседание на Европейския съвет: „Движеща сила за възстановяването на Европа“, COM(2009) 114 окончателен. Съобщение на Комисията от 4 март 2010 г. „Европа 2020 — Стратегия за интелигентен, устойчив и приобщаващ растеж“, COM(2010) 2020.

2Вж. „House of Commons Treasury Committee, Banking crisis: Reforming corporate governance and pay in the City“, стр. 76, 2009 г.. http://www.publications.parliament.uk/pa/cm200809/cmselect/cmtreasy/519/519.pdf

3Вж. Haddrill, Stephen, „Should statutory audit be dropped and assurance needs left to the market?“, ICAS Aileen Beattie memorial event, 28.4.2010 г..

4Вж. Maastricht Accounting, Auditing and Information Management Research Centre: „The Value of Audit“, 1.3.2010 г..

5Резултати от общественото допитване, проведено от Комисията на 15.7.2009 г. (IP/08/1727): „... предвид отсъствието на стопански субекти с капацитет за одит на финансовите институции, за тази категория клиенти евентуалното рухване на някое от 4 най-големи одиторски дружества би могло да бъде още по-сериозен удар. Такова събитие би имало значително въздействие и върху общественото доверие в одиторските услуги. Предвид ключовата роля на одиторите в отношенията между предприятията и инвеститорите, то би могло да доведе и до криза на доверието на финансовите пазари. Настоящата концентрация на пазара на одиторски услуги за големите акционерни дружества излага финансовата стабилност на риск.“
http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/docs/market/consultation2008/summary_report_en.pdfВж. също публикуваното през октомври 2007 г. проучване на Oxera Consulting „Ownership rules that apply to audit firms and their consequences on audit market concentration“.

6IOSCO http://www.iosco.org/library/pubdocs/pdf/IOSCOPD269.pdf: „Независимият одитен процес способства за увеличаването на инвеститорското доверие на капиталовите пазари. Изпадането в затруднение на дадено одиторско дружество би могло временно да възпрепятства нормалното функциониране на одитния процес на тези пазари. Сътресенията по отношение на одитния капацитет и услуги биха могли да се усетят и в международен план, ако случаят се отнася до дадено транснационално одиторско дружество, чието затруднение прерасне в криза. Прогнозирането на евентуалните проблеми и ситуации, както и изготвянето на планове за действие при спешни случаи в областта на финансовото регулиране, би могло да позволи на членовете на Международната организация за комисиите по ценни книжа (МОКЦК) да минимизират ефекта от потенциалните сътресения и по този начин да подкрепят пазарното доверие.“

7СОМ(2010) 284 окончателен.

8Четвърта директива 78/660/ЕИО на Съвета от 25 юли 1978 г. относно годишните счетоводни отчети на някои видове дружества, Седма директива 83/349/ЕИО на Съвета от 13 юни 1983 г. относно консолидираните счетоводни отчети, Директива 86/635/ЕИО на Съвета от 8 декември 1986 г. относно годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на банки и други финансови институции и Директива 91/674/ЕИО на Съвета от 19 декември 1991 г. относно годишните счетоводни отчети и консолидираните счетоводни отчети на застрахователните предприятия изискват годишните счетоводни отчети или консолидираните счетоводни отчети да бъдат одитирани от едно или повече лица, упълномощени да извършват такъв одит. В член 4, параграф 2, буква а) от Директива 2004/109/ЕО на Европейския парламент и на Съвета от 15 декември 2004 г. относно хармонизиране на изискванията за прозрачност по отношение на информацията за издателите, чиито ценни книжа са допуснати за търгуване на регулиран пазар, се изисква финансовите отчети на издателите да съдържат и одитирани финансови документи.

9Член 51а, параграф 1, буква а) от Директива 78/660/ЕИО относно годишните счетоводни отчети на някои видове дружества.

10Под разумни гаранции обикновено се разбират гаранции във висока, но не абсолютна степен.

11Международен одиторски стандарт (МОС) 200 „Общи цели на независимия одитор и провеждане на одит в съответствие с международните одиторски стандарти“, параграф 11. Измама при одита означава преднамерено действие от лице в дадено дружество за придобиване на несправедливо или незаконно предимство. Понятието „вероятност за измама“ може да бъде задълбочено в този контекст като съществен елемент.

12Одиторите намаляват риска чрез различни процедури, сред които са установяване на рисковете, на които е изложено дружеството, оценка на съответните процедури за вътрешен контрол, проверка на извадки, преки потвърждавания от трети страни, обсъждане с ръководния екип и др. В тази връзка ключов елемент е да се определи доколко съществена може да бъде неточността.

13Международен счетоводен стандарт (МСС) 1, параграфи 17 и 21, както и МСФО. Други съотносими принципи са неутралност, пълнота и предпазливост.

14Вж. въпрос 3.1. в Зелената книга относно корпоративното управление във финансовите институции и политиката на възнаграждения (COM(2010) 284, стр. 15): „Необходимо ли е задълбочаване на сътрудничеството между външните одитори и надзорните органи? Ако отговорът е „да“, как?“ Получените до този момент отговори сочат за наличие на обща подкрепа за подобряване на сътрудничеството между външните одитори и надзорните органи.

15Органът по финансови услуги и Съветът за финансово отчитане публикуваха през юни 2010 г. дискусионен документ с въпроси за това дали при ревизирането на ключови области на финансовото отчитане и оповестяване, изключително зависещи от преценката на ръководството, одиторът винаги е бил достатъчно скептичен и е обръщал достатъчно внимание на признаците за отклонения в управлението. Вж. http://www.frc.org.uk/press/pub2303.html

16Професионалният скептицизъм може да играе важна роля за установяването и предотвратяването на измами.

17Текст със забележките по същество се включва в одиторския доклад при наличието на необичаен елемент, който одиторът смята за фундаментален и поради това подлежащ на оповестяване с цел ползвателят на финансовите отчети да придобие по-ясна представа. Необходимо е да се отбележи, че наличието на такъв текст не се отразява на становището на одитора за финансовите отчети.

18Международната организация на комисиите по ценни книжа (МОКЦК) направи предложения за подобряване на одиторския доклад с оглед намаляване на разминаванията в очакванията, избягване на техническия жаргон и връщане към двояката същност на одиторските мнения. Действия за подобряването на докладите предвижда през следващите години и Съветът за международни стандарти за одит и гаранции (International Auditing and Assurance Standards Board).

19Вж. обобщение на коментарите по запитването, март 2010 г., на:
http://ec.europa.eu/internal_market/consultations/2009/isa_en.htm

20Етичният кодекс, разработен от структура на Международната федерация на счетоводителите, се използва от одиторските дружества, които са възприели стандартите на МФС самостоятелно или чрез членството си в съответната професионална камара. Разработените от регулаторите кодекси на национално равнище обикновено са по-стриктни от кодекса на МФС.

21Такъв модел все още не е тестван (с изключение на немските кооперативни и спестовни банки).

22В проведено през 2006 г. проучване повече от половината от отговорилите дружества посочват, че одиторът им е работил с тях над 7 години, а 31 % посочват, че не са сменяли одитора си повече от 15 години. Общата тенденция е по-голямото дружество да сменя одитора си по-рядко. Вж. Проучване на London Economics относно икономическото въздействие на режима на отговорности на одиторите (London Economics, „Economic Impact of Auditors’ Liability Regimes“), септември 2006 г., таблица 22, стр. 43: http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/liability/index_en.htm.

23Необходимо е да се отбележи, че законодателството на САЩ забранява на одиторите на дружествата, чиито ценни книжа се търгуват на регулираните пазари, да предоставят на клиентите си редица услуги, несвързани с одита. Това има отзвук в ЕС по отношение на предоставянето на услуги, несвързани с одита, на дружествата, чиито ценни книжа се търгуват на регулираните пазари в САЩ.

24В това отношение обаче Съветът по финансово отчитане на Обединеното кралство наскоро направи конкретни забележки (вж. прессъобщение POB PN 60 на Отдела за одитна инспекция към Съвета по финансово отчитане, 14 септември 2010 г.)

25Например: в параграф 290.222 от етичния кодекс на МФС се посочва, че одитор на организация от обществено значение оповестява случаите, при които полученият от клиента хонорар е над 15 % от размера на хонорарите, получени от дружеството.

26Регламент (ЕО) № 1060/2009 на Европейския парламент и на Съвета от 16 септември 2009 година относно агенциите за кредитен рейтинг.

27Audit Firm Governance Code of the FRC and Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW), януари 2010 г.

28Член 3 от Директива 2006/43/ЕО относно задължителния одит.

29Общественото допитване относно контролните структури на одиторските дружества и тяхното въздействие върху пазара на одиторски услуги, юли 2009 г. Вж. http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/market/index_en.htm

30Всеки вариант за нов комитет или надзорен орган трябва да бъде подложен на оценка на въздействието върху бюджета на ЕС.

31Предложение за регламент на Европейския парламент и на Съвета за изменение на Регламент (ЕО) № 1060/2009 относно агенциите за кредитен рейтинг (COM(2010) 289 окончателен).

32Член 55 от Директива 2004/39/ЕО от 21 април 2004 година относно пазарите на финансови инструменти. Член 53 от Директива 2006/48/ЕО от 14 юни 2006 година относно предприемането и осъществяването на дейност от кредитните институции.

33Член 20 от Директива 2006/73/ЕО на Комисията от 10 август 2006 г.

34Вж. Работен документ на службите на Комисията (придружаващ Зелената книга относно корпоративното управление във финансовите институции и политиката на възнаграждения), стр. 33, точка 6.1.1. (SEC(2010) 669).

35Deloitte & Touche, Ernst & Young, PricewaterhouseCoopers и KPMG.

36Вж. Проучване на London Economics, „Economic Impact of Auditors’ Liability Regimes“, септември 2006 г., таблица 5, стр. 22—23. http://ec.europa.eu/internal_market/auditing/liability/index_en.htm.

37Вж. прессъобщение POB PN 60 на Отдела за одитна инспекция към Съвета по финансово отчитане, 14 септември 2010 г.

38Вж. „Restrictive bank covenants keep Big four on top“, Christodoulou, Accountancy Age, 17 юни 2010 г.

39Вж. правилата в Директива 2005/36/ЕО относно признаването на професионалните квалификации и в Директива 2006/123/ЕО относно услугите на вътрешния пазар.

40Предложение за регламент на Европейския парламент и на Съвета за изменение на Регламент (ЕО) № 1060/2009 относно агенциите за кредитен рейтинг (COM(2010) 289 окончателен).

BG BG

Каталог: pub -> ECD
ECD -> Съдържание
ECD -> Към общия бюджет за 2013 Г. Разходна част на бюджета по раздели раздел III — Комисия Раздел IV — Съд на Европейския съюз
ECD -> I. въведение
ECD -> Съвет на европейския съюз
ECD -> Точки за открито обсъждане1 Страница обсъждания на законодателни актове
ECD -> Доклад на комисията за финансирането на сигурността на въздухоплаването доклад на комисията
ECD -> Регламент за изменение на Регламент (ЕО) №1466/97 на Съвета
ECD -> Доклад за 2007 Г. За фар, предприсъединителната помощ за турция, cards и преходния финансов инструмент
ECD -> Открито обсъждане в съответствие с член 16, параграф 8 от Договора за ес

Изтегляне 207.5 Kb.

Сподели с приятели: