Глава II Отчитане и анализ на дълготрайните материални активи в „Овергаз”АД за периода 2007-2009 г

Компанията е основана през 1992 г под името ., Овергаз Инк.” АД и е най-голямата частна газова компания в страната. Нейната основна цел е да предостави енергийна алтернатива и направи природния газ достъпен за българските граждани. Дружеството изгражда и експлоатира газоразпределителни мрежи и продава „синьо гориво „на крайни потребители.

"Овергаз Инк." АД осъществява:

• 
  Анализ, оценка и разработване на инвестиционни газови проекти, осигуряване на тяхното финансиране и управление на инвестиционния процес;
  
• 
  Проектиране и изграждане на газопроводи, газоразпределителни мрежи и инсталации под ключ
  
• 
  Изграждане на топлоенергийни системи на природен газ
  
• 
  Разработване на проекти за модернизация, реконструкция иизграждане на енергийни обекти
  
• 
  Маркетингови и технико-икономически проучвания, анализи, оценки и прогнози на енергийния и газов пазар
  
• 
  Усвояване и внедряване на авангардни технологии, нови производства и услуги в газовата индустрия
  
• 
  Управление, поддръжка и експлоатация на газоразпределителни мрежи и съоръжения
  
• 
  Доставка, разпределение и продажба на природен газ
  

От шестдесет и две лицензии за цялата страна, дъщерните дружества на “Овергаз” притежават десет лицензии за разпределение и доставка на природен газ в общо петдесет и една общини. Дължината на газоразпределителна им мрежа е над 2000 километра. Инвестициите на “Овергаз”АД са само “на зелено” и до началото на 2010 година надхвърлят 300 милиона лева.

„Овергаз”АД е ориентирана към потребителите, съблюдава принципите на добрите търговски практики и приема пазарните правила, като стимул за развитие. Анализите на агенции за кредитен рейтинг потвърждават отличните пазарни позиции на дружеството и непрекъснатото нарастване на потребителите му.

“Овергаз” получи през май 2007 година най-високия кредитен рейтинг, издаван до този момент от Българската агенция за кредитен рейтинг – краткосрочен “А-1+” и дългосрочен – “АА–” с положителна перспектива.

През 2006 година марката “Овергаз” оглавява листата на енергийния бизнес в световната класация “Superbrands” за България. Компанията получава и отличието на Българската стопанска камара за “провеждането на успешна стратегия, позволяваща да се осигури непрекъснат ръст на финансовите показатели на дружеството и стабилност на инвестиционната програма, както и за разкриването на нови работни места.

Отличните пазарни резултати на компанията са резултат от преплитането на няколко съществени фактора: голям управленски опит на мениджърския екип, наличие на ясна визия за развитие, прилагане на европейските стандарти в енергийната индустрия и всеобхватна система за управление на човешките ресурси, която включва съвременни технологии за кадрови одит и непрекъсната мотивация и стимулиране на персонала.

Средната възраст на работещите в Овергаз е 30 години. Активното сътрудничество на компанията с общините е един от най- успешните български проекти за партньорство между публичния и частния сектор. Чрез него се постигна подобряване на общинската инфраструктура с всички произтичащи икономически, социални и екологични ползи. Газифицираните населени места се превърнаха в притегателни центрове за инвестиции, нови индустриални проекти, бизнес паркове.

Създаването и развитието на нов индустриален клъстер доведе до широко ангажиране на местни ресурси и в крайна сметка - до повишаване на жизнения стандарт на гражданите.

„Овергаз”АД осъзнава мястото си на корпоративен гражданин в българското общество и в своята ежедневна дейност осъществява активна социална политика, насочена към образованието, културата, екологията и спорта. През своята петнайсетгодишна дейност компанията е активен участник в процесите на преход на българската икономика. Газовият отрасъл, който е приоритетен за българската енергетика, се формира с активното сътрудничество между „Овергаз”АД и енергийните ведомства с нормативни и регулиращи функции.

Ценно ноу-хау на компанията е партньорството с правителствата, енергийната администрация и местната власт за осигуряването на алтернативна енергия за българските граждани.

Дружеството обединява специализирани предприятия, които осъществяват широк спектър от дейности в областта на природния газ, сред които са „ОВЕРГАЗ Инженеринг”, „Газтек БГ”, „Вестител БГ” и „Овергаз Капитал „АД, „Енергоконсулт „АД.

В началото на 2009 година "ОВЕРГАЗ Инк." АД има мажоритарно участие в дванадесет градски газоразпределителни предприятия. Предметът им на дейност е инвестиране, проектиране, изграждане, експлоатация и ремонт на газоразпределителни мрежи, обекти и съоръжения, свързани с използването и продажбата на природен газ.

Овергаз Инк." АД е член на Европейския делови конгрес (EBC - European Business Congress) и поддържа делови връзки с Gaz de France - Франция, Gastec - Холандия, Ruhrgas - Германия, Italgas и Edison - Италия, Sempra Energy - САЩ, Petreco Sarl, Dorgas и др.

Дружеството активно си сътрудничи с Газовия център към Икономическата комисия на ООН за Европа. Компанията участва в работата на Световния газов конгрес, форумите "Европейски газ" и др.

"Овергаз Инк." АД е член на Българска търговско-промишлена палата, Българска стопанска камара, Конфедерация на работодателите и индустриалците в България, Българска петролна и газова асоциация, Асоциация "Природен газ", Сдружение "Екофорум за устойчиво развитие", Сдружение "Балканска екологична федерация", Технически комитет петнадесет "Опазване на околната среда" и Технически комитет шестдесет "Газоснабдяване и газопотребление" към Българския институт за стандартизация.

От създаването си през 1992 г. до момента "Овергаз Инк." АД доказва своята жизнеспособност и ефективност и се утвърждава като най-големият български частен инвеститор в газовия сектор. Моделът на развитие на компанията е заимстван до известна степен от успешния опит на признати лидери на световния газов пазар, което в съчетание с отчитане особеностите на местния пазар и съобразяване с тях неизменно води до разширяване на сферите на дейност на дружеството, а оттам и гарантиране на положителни финансови резултати в обозримо бъдеще.

Основен приоритет в Програмата на българското правителство в момента е енергийният отрасъл с процесите си на преструктуриране, приватизация и реформи, които бяха забавени през последните години. Стратегическа цел е ускореното преобразуване на енергийния пазар - от силно монополизиран в конкурентен.

Гаовият сектор играе ключова роля в икономиката на страната. По- голямата част от природния газ се използва в енергопроизводството и индустрията. Последните години се наблюдава спад в потреблението на всички енергоносители, в т.ч. и на природен газ. Единствено газоразпределителните предприятия бележат ръст в продажбите чрез увеличаване на консумацията в обществено-административния и битовия сектор.

Диаг.1

• 
  Стратегическите цели бихме могли да обобщим по следния начин:
  

• 
  Повишаване сигурността на енергоснабдяването на страната чрез увеличаване на делът на природния газ в структурата на енергийния баланс;
  
• 
  Увеличаване на транзитният пренос на природен газ към съседни държави;
  
• 
  Интензивно развитие на битовата газификация;
  
• 
  Намаляване на отрицателното въздействие на вредните емисии върху околната среда и здравето на хората вследствие високата ефективност на газовите технологии.
  

• 
  II сценарий - реалистичен (умерено развитие)
  
• 
  III сценарий - песимистичен (пасивно развитие)
  

Диаг.3

„Овдергаз” АД разработил прогнозата за дейността си до 2010 г. въз основа на реалистичния сценарий за развитие на пазара на природен газ в България.

Една от основните цели на компанията е да направи природния газ достъпен за битовите потребители, като техният брой през годините непрекъснато ще се увеличава.
Диаг.4

Компанията ще работи активно за нарастване на потреблението на природен газ в битовия сектор с по-високи темпове в сравнение с общото енергопотребление в страната.

Диаг.5

В изпълнение на Националната програма за газификация на България „Овергаз Инк.” АД със свои партньори ще се старае да осигури увеличение на инвестициите в отрасъла. Компанията ще привлича чуждестранни инвеститори и екологични фондове за финансирането на газификацията на обекти, замърсяващи околната среда.

Диаг.6


В структурата на персонала на “Овергаз Инк.” АД преобладават служителите с висше образование (над 90 %), като най-голям дял заемат тези с висше- техническо образование. По-голямата част от работещите в дружеството са придобили образователна степен “Магистър” в утвърдени български и чуждестранни висши учебни заведения. Някои от тях имат и второ висше образование, защитили са докторска степен и са преподаватели във висши учебни заведения.

Средната възраст на служителите е малко над 33 години. Запазването й през годините се дължи на привличането на млади специалисти за работа по стажантските програми в компанията. По пътя на своето развитие те разчитат на пълна подкрепа от страна на утвърдените професионалисти, с дългогодишен опит в областта на енергетиката. Професионализмът им е гарантиран и от непрекъснатите фирмени обучения, за актуализиране на познанията и усъвършенстване на уменията им.

Утвърдена практика е “Овергаз Инк.” АД да разработва и прилага системи за непрекъснато обучение на своя персонал. Те са съобразени с особеностите на осъществяваната дейност и се провеждат от високо квалифицирани лектори. За поддържане и повишаване квалификацията на персонала, дружеството организира курсове и семинар-тренинги в областта на: маркетинга; експлоатацията и сервиза на газоразпределителните мрежи и съоръженията; данъчното, осигурителното и счетоводното законодателство; международните и национални счетоводни стандарти; управление на човешките ресурси и други.

Само през 2008 г., в зависимост от степента на своите познания и умения, през различни курсове и обучения се преминали 688 специалисти от компанията, за 2009 година - 677, а през първото полугодие на 2010 г. - 372 човека.

Социалната политика на дружеството в началото на 2009 година обхваща допълнително доброволно пенсионно и здравно осигуряване, застраховка за служителите, предоставяне на стипендии за обучение, медицинско обслужване на работещите и техните семейства, организирано хранене за служителите, заплащане на такси за детска градина и начално училище, зала за спортно възстановителна дейност, предоставяне на средства за отдих и облекло, и др.

Бихме могли да обобщим, че метозиката за ценообразуване на пирродния газ е разходоориентирана, което осигурява покриване на направените разходи и икономическа ефективност от дейността на дружеството. В дългосрочен план рискът от достигане на планираната нетна печалба, се гарантира от нормата на възвращаемост на собствения и привлечен капитал, както и с прилагане на годишни корекции на цените.

При промяна на стойностите на факторите-продажби на природен газ, брой потребители, инфлация, лихвени равнища, валутен курс, спрямо стойностите им в базовата програма за развитие, цените за следващата година се коригират така, че да покрият невзетия приход от разлики между планирани и фактически стойности. Преразглеждането на цените може да се извършва всяко тримесечие в зависимост от промяната на началните цени на природния газ на входа на газоразпределителната мрежа.

За проучваното предприятие, финансовите отчети са изготвени на принципа на „действащото предприятие”, което предполага, че дружеството ще продължи да съществува в „близко обозримо бъдеще”. Бъдещата дейност на дружеството зависи и от бизнес-средата като цяло. Ако бъдат подценени стопанските рискове и дейността на дружеството бъде затруднена или прекратена, съответните активи от имуществото му продадени, следва да се извършат корекции. Чрез тези корекции би следвало да се намали балансовата сума на активите до размера на тяхната ликвидационна стойност, като трябва да се начислят и евентуални бъдещи задължения и да се извърши рекласификация на текущите активи и нетекущите пасиви-като краткотрайни такива.

При изготвянето на финансовите си отчети „Овергаз”АД, спазва изискванията на Международните счетоводни стандарти за финансови отчети. При изготвянето на същите се спазва принципа на историческата цена. Прилагат се приблизителни счетоводни оценки, а при изготвянето на счетоводната политика на предприятието, ръководството използва и собствената си преценка.

Всички притежавани от „Овергаз”АД-имоти, машини, съоражения и нематериални активи са представени по историческа цена, намалена с начислената амортизация и евентуалната обезценка. Тук би следвало да поясним, че „историческата цена” включва всички разходи, които са пряко свързани с придобиването и въвеждането в експлоатация на активите. Последващите разходи се прибавят към балансовата стойност на актива или се отчитат като отделен актив,. Това е така, само ако предприятието очаква да получи”бъдеща икономическа изгода „ от ползването на този актив и когато отчетната му стойност може да бъде определена достоверно. Всички останали разходи за поддръжка и ремонт се отразяват в отчета за доходите в периода, в който реално са извършени.

Притежаваните от предприятието земи и терени не се амортизират. Амортизацията за всички останали дълготрайни / нетекущи/ амортизируеми активи се начислява по линейният метод с цел разпределяне на разликата между балансовата стойност и остатъчната стойност върху полезния живот на активите с изключение на газоразпределителните мрежи, които е прието да се амортизират по метода „сумата на числата”.

В резултат на техническа обосновка на срока за надеждна и безаварийна експлоатация на газоразпределителните мрежи, ръководството е направило преценка, че „лимитиращ” се явява експлотационният срок на годност на влаганите тръби и фасонни части, който срок е 40 години. Това всъщност е и основата за определяне на полезния живот на газоразпределителните мрежи. Активи, които имат неопределен полезен живот не се амортизират, а се проверяват за обезценка на годишна база. Активите, които се амортизират, се тестват за наличие на обезценка, когато са налице съботия или има промяна в обстоятелствата, подсказващи, че балансовата стойност на активите не е възстановима. За загуба от обезценки се признава сумата, с която балансовата стойност надхвърля възстановимата стойност. Последната е по-висока от нетната продажна стойност в употреба. За да се определи стойността в употреба, активите се групират в най-малките възможни разграничими единици, които генерират парични потоци. Нефинансови активи, които подлежат на обезценка, се преглеждат за наличие на признаци за необходимостта от обезценка към всяка отчетна дата. Когато балансовата стойност е по-висока от възстановимата стойност- имотите, машините и съораженията се отчитат по тяхната възстановима стойност.

В имуществото на предприятието някои от дълготрайните материални активи, наричани още нетекущи активи в проучваното предприятие са класифицирани като държани за продажба и са отчетени по по-ниската от балансовата и справедливата им стойност без евентуални разходи за продажба, като ръководството е счело, че тези активи ще се продават, а няма да се използват в дейността на дружеството. Активите държани за продажба представляват оптична кабелна мрежа с дължина повече от 28 километра, която дружеството е построило покрай газоразпределителната мрежа и коато ръководството не смята да използва, а да продаде на трети лица в краткосрочен план.

По мнение на автора, дейността на дружеството е изложена на редица финансови рискове- пазарен, кредитен, риск от влошаване на финансовагта автономност и капиталовата структура на дружеството. Ръководството би следвало да следи непрестанно за тези рискове , както и да търси начини да неутрализира потенциалните отрицателни ефекти върху финансовите му показатели. Считаме, че дружеството е изложено на риск от промяна в покупната и продажна цена на природния газ, която се регулира от Държавната комисия по енергийно и водно регулиране, както и от промяна или неизпълнение на планираното количество природен газ, което от своя страна води и до промяна на оборота и печалбата на дружеството.

Предпазливото управление на ликвидния риск ще предположи и поддържане на достатъчно свободни парични средства и търгуеми ценни книжа, както и възможност за финансиране чрез адекватен размер на договорени кредитни линии . По този начин се дава и възможност за затвърждаване на пазарни позиции.

2. Счетоводно отчитане на дълготрайните материални активи в „Овергаз”АД

Възприетият подход за класифициране на активите като дълготрайни-нетекущи е те да отговарят на определението за такива по международните счетоводни стандарти за финансови отчети. В проучваното предприятие дълготрайните материални активи най-общо представляват газоразпределителни мрежи, машини, съоражения, оборудване, офис-обзавеждане, земи и терени и други ДМА, за които е определен стойностен праг на същественост.

От счетоводната политика на дружеството става ясно, че то прилага препоръчителен подход за оценяване на дълготрайните материални активи след тяхното първоначално признаване, който е регламентиран в МСС-16 „имоти, машини, съоражения и оборудване”.

По мнение на автора тук би било по-подходящо да се прилага алтернативният подход, според който след първоначалното признаване за всеки имот, машина, съоражение и оборудване трябва да се отчита по преоценена стойност, която всъщност е справедливата стойност на актива към датата на преоценката без всички натрупани амортизации, както и последващите натрупани заагуби от обезценка. Преоценките трябва да се правят редовно, така че балансовата сума дане се различава съществено от тази, която би била определена при използването на справедливата стойност към датата на счетоводния баланс. Разходите за текущо обслужване се отчитат като текущи за съответния отчетен период.

Балансовата стойност на дълготрайните материални активи се отписва при продажба на актива, при освобождаване на актива или когато не се очаква бъдеща икономическа изгода от използването му. Печалбата или загубата възникваща в резултат на отписването на актива се включва в отчета за доходите, когато актива се отпише. Печалбите или загубите от отписването се определят като се съпоставят нетните постъпления с балансовата стойност и разликата се признава в отчета за дохода в периода на отписване на актива.Освобождаване от актив/имот, машина, съоражение или оборудване/ може да стане по различен начин , напр. чрез продажба,сключване на финансов лизинг или чрез дарения. При определяне на датата на освобождаване на актива се прилагат критериите на МСС-18 „Приходи”, за признаване на приход от продажба на стоки.

За счетоводното отразяване на извършените стопански операции дружеството използва сметките, предвидени в разработеният от него индивидуален сметкоплан, спазвайки препоръчителният сметкоплан. В тази връзка за синтетичното и аналитично отчитане на стопанските операции свързани с увеличенията и намаленията на дълготрайните материални активи, се използват сметки от гр. 20 „Дълготрайни материални активи”. Към всяка синтетична сметка за дълготраъни материални активи се водят и аналитични сметки с инвентарни номера на активите, по тяхно местонахождение, по материално-отговорни лица и други необходими признаци. По-подробна информация за отделните видове дълготрайни материални активи се съдържа в инвентарната книга. В нея също се съдържа информация за датата на придобиване на актива, за датата на въвеждането му в експлоатация, отчетната му стойност, полезен срок на ползване и друга информация необходима за разработването на амортизационния план на дружеството.

При придобиване на дълготрайни материални активи чрез покупка с право на данъчен кредит по ЗДДС , без допълнително извършени разходи в дружеството се съставя следната счетоводна статия:

Дт с/ка от гр. 20 „Дълготрайни материални активи”

Дт с/ка 4531 „ДДС върху покупките”

Кт с/ки от гр. 40 „Доставчици”; или

Кт с/ка 402 „Доставчици по аванси”;

Кт с/ка 501/1 „Каса в офис”;

Кт с/ка 503/1 „Разплащателна сметка в лева в ОББ-Варна”

Когато покупката на дълготраен материален актив е съпроводена от извършване на преки разходи, за формиране на цената на придобиване се използва калкулационната сметка 613”Разходи за придобиване на дълготрайни материални активи”. Към тези разходи се включват: покупната стойност на актива и разходите за привеждането му в работно състояние.

За отразяване на покупната (фактурната) стойност се съставя следната счетоводна статия:

Дт с/ка 613 „Разходи за придобиване на на дълготрайни активи „

Дт с/ка 4531” Начислен данък за покупките”

Кт с/ка 401 „Доставчици „или

Кт с/ка от гр. 50 „Парични средства”

За извършените разходи, свързани с привеждането на актива в работно състояние (без външни услуги):

След което се съставя счетоводна статия за отразяване на разходите в увеличение на цената на придобиване на дълготрайния материален актив.

За извършените разходи за външни услуги се съставя статията:

Нетекущите материални активи се амортизират по линейния метод за периода на очаквания полезен живот, определен към момента на придобиване на актива.Амортизацията на активите започва да се начислява от момента, в който те са налични в имуществото на мястото и състоянието, необходими за експлоатацията им по начина предвиден от ръководството. Амортизацията на активите се преустановява на:

• 
  На датата на, която са класифицирани като държани за продажба съгласно МСФО -5;
  
• 
  На датата на отписването на актива.
  

или активна употреба.

За предприятието средният полезен живот на основните групи нетекущи активи е както следва:

Нетекущи активи	Години
Земи, терени	Не се амортизират
Сгради	25
Газоразпределителна мрежа	40
Машини-съоражения	3-4
Компютърни и периферни устройства	2
Стопански инвентар	6-7
Транспортни средства	6-7
Други ДМА	6-7

В „Овергаз”АД се прилага и т.нар.”отделна амортизация на единични компоненти”, което изисква да се изчислява отделно амортизацията на разграничимите, делими компоненти на определена единица, които компоненти имат различен полезен живот или различна степен на потребление на икономическа изгода. Всеки отделен компонент със значителна стойност спрямо общата стойност на актива, се амортизира отделно.

В дружеството се изготвя данъчен амортизационен план съгласно изискванията на чл. 52 от ЗКПО, а счетоводно определените амортизационни норми съвпадат с данъчните, за да се избегне отчитането на така наречените „ данъчни временни разлики.”.

За разработването на амортизационният план на предприятието се използва информация от аналитичните счетоводни сметки за съответният актив. В него се съдържа информация за: наименованието на актива, отчетната стойност на всеки актив, за полезният срок на ползване, метод на амортизация, амортизационна норма, амортизационна квота, дата на извеждане от употреба, година на промяна на метода за амортизация, остатъчна стойност, резерв от последващи оценки и др.

Данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива. Годишната данъчна амортизация е начислената амортизация за съответната година в данъчния амортизационен план. Начислената данъчна амортизация е сумата от годишните данъчни амортизации за съответния актив.

В предприятието за отчитане на амортизациите е прието използването на сметка 241»Амортизация на дълготрайни материални активи», която по характеристика е пасивна, небалансова сметка. Кредитира се в момента на начисляването на амортизацията, а се дебитира при отписването й. За отчитането на разхода за амортизация се ползва сметка 603»Разходи за амортизации». Тази сметка е чисто операционна, небалансова. Дебитира се с размера на начисленият разход за амортизация, а се кредитира при отнасянето й по функционално предназначение към съответна сметка от групата на» Разходите за дейността», с което се приключва. Счетоводните статии са следните:

1. Начислени амортизации