ГЛАВА ВТОРА: ОТЧИТАНЕ НА ПРОИЗВОДСТВЕНИТЕ РАЗХОДИ И КАЛКУЛИРАНЕ СЕБЕСТОЙНОСТТА НА ПРОДУКЦИЯТА В “ЛЕСИЛМАШ-98”АД – ГР. СИЛИСТРА

“ЛесилМаш-98”АД е правоприемник на бившия ремонтно-монтажен завод (РМЗ) при Лесопромишления комбинат, който беше създаден през 1980г. в град Силистра. В последствие през 2000г. машиностроителният завод е приватизиран чрез Работническо-мениджърско дружество и преминава в акционерно дружество.

Основният предмет на дейност на дружеството е производството и ремонта на нестандартизирано оборудване и резервни части за въгледобива, въглищните стопанства на електроцентралите, химическата и фармацефтичната промишленост, селското стопанство, производство на чугунени и стоманени в т.ч. неръждаеми отливки с тегло до 1тон и прецизни отливки със стопяеми модели до 15кг единично тегло.

“ЛесилМаш-98”АД разполага с необходимата производствена база и квалифициран персонал за нормално производство на обявените в тръжните документи видове и количества резервни части и възли.

Предприятието разполага със следните производствени и спомагателни сгради:

• 
  ремонтно-механично-монтажен цех, състоящ се от четири производствени халета с обща площ 7786 кв.м.;
  
• 
  инженерен корпус с разгъната площ 3728 кв.м.;
  
• 
  леярен цех с две производствени халета с обща площ 2726 кв.м., на коята само формовъчното отделение е с площ 1733 кв.м., склад за шихти и прочие – 1848 кв.м. Леярният цех има два участъка – за отливки на чогун и стомана в землена формовка и участък за прецизно (точно) леене – главно на високолегирани стомани. Има и много добрe обзаведен моделен участък.
  
• 
  електроремонтен цех – с едно производствено хале от 1927 кв.м.;
  
• 
  централен склад за материали – масивна сграда с площ 2340 кв.м. и вътрешно складово обзавеждане на “Интрансмаш” – трансманипулатори и пр.
  
• 
  инструментален цех;
  
• 
  открити складове за метали – един за профилни стомани и един за листови стомани(ламарини). И двата са механизирани с портални кранове.
  
• 
  склад за готова продукция;
  
• 
  дърводелска работилница;
  
• 
  всички необходими външни цехови площадки и пътища.
  

По-известните и характерни клиенти на “Лесилмаш-98”АД – град Силистра са:

• 
  Целулозно-хартиени комбинати от страната – за резервни части, нестандартно оборудване от неръждаема стомана, специални палети и кранове за целулозна маса, зъбни съединители, тръбопроводи;
  
• 
  Бившето обединение “Фармахим” – за съдове под налягане и бъркалки от неръждаема стомана;
  
• 
  Бившето БУД “Интрансмаш”- София – за ролкови пътища, висящи конвейри, редуктори;
  
• 
  МЗ “Маяк”- гр. Нови Пазар – главно за отливки
  
• 
  Земеделски кооперации – за отливки на селскостопански машини;
  
• 
  Мини “Марица – Изток” – за резервни части за ГТЛ;
  
• 
  Фирма “Каолин”- гр. Сеново, обл. Разградска – за резервни части;
  
• 
  Каменни кариери – Девня
  
• 
  “Соли” и “Полимери”- Девня – за резервни части, ГТЛ, вагонетки за висящи въжени линии и др.
  

• 
  Ремонтно-механо-монтажен цех
  

• 
  Леярен цех
  

В цеха може да се леят от сив и легиран чугун с тегло до 1 тон, обикновена и легирана стомана с тегло до 800кг при землена формовка, а с прецизно леене – на отливка от високолегирани стомани с тегло до 12кг.

• 
  Електромонтажен цех
  

За целите на синтетичното отчитане на разходите в разглежданото предприятие са обособени различни сметки в раздел 6 от индивидуалния сметкоплан (вж. Приложение №1).

Към група 60 Разходи по икономически елементи са обособени следните синтетични сметки:

601 Разходи за материали

602 Разходи за външни услуги

603 Разходи за амортизации

604 Разходи за работна заплата

605 Разходи за социални осигуровки и надбавки

609 Други разходи

Сметките от група 60 Разходи по икономически елементи се използват от предприятието за осигуряване на отчетна информация за действително направените разходи по съответни направления. Тази информация намира отражение в изготвяния от стопанската единица в края на отчетния период Отчет за приходите и разходите.

Към сметка 601 Разходи за материали е организирано аналитично отчитане по видове разходи, в зависимост от групите на употребените материали. Сметката се използва от предприятието за отчитане на разходите за материали, независимо от тяхното конкретно потребление по дейности. Сумите по нея се отнасят в последствие към дейността, за която са извършени разходите. Аналитичните партиди, включени към тази сметка в индивидуалния сметкоплан на предприятието, са следните:

601/1 Основни материали

601/2 Ел.енергия

601/3 Вода

601/4 Горива, смазочни материали

601/5 Резервни части

601/9 Други материали

Чрез сметка 602 Разходи за външни услуги “ЛесилМаш-98”АД отчита услугите, които ползва предприятието при осъществяването на своята производствено-стопанска дейност, извършени от трети лица. Тези услуги са най-разнообразни, поради което в предприятието е организирана подробна аналитична отчетност към тази сметка, а именно:

За отчитане на начислените амортизации като разходи в дейността на предприятието е предвидена синтетичната сметка 603 Разходи за амортизации. В тази сметка се отчитат начислените амортизационни отчисления на дълготрайните материални и нематериални активи. За аналитичното отчитане са предвидени следните сметки:

За синтетичното отчитане на работната заплата като разход от гледна точка на неговата икономическа същност е предвидена сметка 604 Разходи за работна заплата. Тук се отчитат разходите за възнагражденията на персонала, определени с: вътрешните правила за организация на работната заплата; сключените трудови и граждански договори; доплащанията по Кодекса на труда и други нормативни актове, т.е. основната и допълнителната работна заплата. Основната работна заплата включва: първо,всички видове заплащания за действителното участие на работника, специалиста или служителя в трудовия процес, т.е. за количеството отработено време; второ, предвидените в Кодекса на труда или в други нормативни актове доплащания за продължителна и непрекъсната работа, нарушаване на нормални условия на работа, работа в извънработно време, в почивни и празнични дни, нощен труд и др.; трето, различните заплащания за неотработено време, когато се правят въз основа на Кодекса на труда и други нормативни актове, например за редовен и допълнителен платен домашен отпуск, полагащи се платени отсътствия на учащите се във средни и висши училища, курсове и др. Допълнителната работна заплата се начислява при изпълнение на предварително определени показатели, характеризиращи резултатите от вложения труд, например: икономия на материали, по-високо качество, изпълнение на нормирани задачи и особено важни мероприятия и др. Поради естеството на дейността в “ЛесилМаш-98”АД – гр.Силистра, а именно производство по поръчка на клиенти и предварително установяване на офертната цена, от изключително значение за нормалното функциониране и изпълнението на целите на предприятието, е да се изпълняват точно нормите, определени преди сключването на договора. Ето защо в разглежданото предприятие допълнителното възнаграждение на персонала е едно от основните стимулиращи средства за съвестно и качествено изпълнение на поставените задачи.

Аналитичното отчитане на разходите за заплати се организира по видове и групи персонал.

За синтетичното отчитане на разходите за социално осигуряване и надбавки като разходи по икономически елементи в предприятието е предвидена с/ка 605 Разходи за социални осигуровки и надбавки. Тази сметка се използва за отчитане на начислените суми за социално и здравно осигуряване съгласно действащото законодателство. Организацията на аналитичното отчитане към тази сметка в “ЛесилМаш-98”АД е изградена според характера на начислените разходи, както следва:

В сметка 609 Други разходи се включват всички разходи, които не се отнасят по друга сметка от група 60 Разходи по икономически елементи. Организацията на аналитичното отчитане към тази сметка е направена по видове разходи в предприятието, а именно:

Организацията на аналитичното отчитане на тези разходи е направена в зависимост от мястото на тяхното възникване, а именно по видовете цехове в предприятието:

Освен това разходите за основната дейност в предприятието се отчитат и по поръчки, както и по статии на калкулацията, включващи: разходи за материали, разходи за горива и енергия за технологични нужди, разходи за външни услуги, разходи за амортизации, разходи за заплати, разходи за социални осигуровки и надбавки, разходи от брак, други разходи.

Освен това аналитично отчитане се води и по поръчки, както и по статии на калкулацията, включващи: разходи за материали, разходи за горива и енергия, разходи за външни услуги, разходи за амортизации, разходи за заплати, разходи за социални осигуровки и други разходи.

Разходите за бъдещи периоди се отчитат чрез с/ка 613 Разходи за бъдещи периоди. Тук се отнасят направените предварителни разходи, засягащи бъдещи отчетни периоди, които се извършват и отразяват през разглеждания период, но подлежат на включване в разходите за производството, експлоатацията и обращението за следващи периоди. Такива са предплатените наеми, абонаментите за вестници и списания и други подобни.

Разходите за организация и управление се отчитат чраз с/ка 614 Разходи за организация и управление. Към нея в “ЛесилМаш-98”АД са открити следните подсметки:

Разходите за управление включват разходите по общото обслужване и управлението на предприятието като цяло, а общопроизводствените разходи са тези, които са предизвикани от необходимостта да се организира и управлява производствено-експлоатационният процес в структурните подразделения (цеховете) на предприятието.

Аналитичното отчитане към тези сметки се организира по сектори в предприятието (цехове, отдели, служби) и по видове разходи (статии на разходите) съгласно приетата от предприятието схема.

Синтетичното отчитане на разходите, които са пряко свързани с продажбата на продукция, се осъществява чрез с/ка 615 Разходи по реализация. Аналитичното отчитане към тази сметка се организира по видове разходи, а именно:

Тези разходи не учавстват при формирането на доставната стойност на стоково-материалните запаси, респ. себестойността на продукцията. Те се отнасят в тежест на самите продажби, като намаляват постъпленията от продажби, а оттук – и реализирания финансов резултат за отчетния период.

В индивидуалния сметкоплан на “ЛесилМаш-98”АД е предвидена и още една синтетична сметка, а именно с/ка 616 Разходи за СБКМ, включваща следните аналитични подсметки:

616/1 Разходи за почивни бази

616/2 Разходи за купони

616/3 Разходи за превози

616/4 Други

616/5 Представителни разходи

616/6 Медицинско обслужване
2.2. Отчитане на разходите за дейността в предприятието

2.2.1. Отчитане на разходите по икономически елементи

Сметките от група 60 Разходи по икономически елементи се дебитират с направените разходи, групирани по икономически елементи, срещу кредитиране на различни сметки в зависимост от вида и начина на извършване на разходите. С втора счетоводна статия същите разходи се отнасят по функционално предназначение, като се дебитират сметките от група 61 Разходи за дейността, а се кредитират сметките от група 60 Разходи по икономически елементи. В края на отчетния период сметките от група 60 Разходи по икономически елементи остават без салдо.

• 
  Отчитане на разходите за материали
  

- по конкретно определена стойност – този метод е приложим в случаите, когато може да се проследи физическият поток на движение на материалите, стоките, незавършеното производство и готовата продукция, което е характерно за разглежданото дружество, тъй като дейността му се организира по отделни поръчки.

- по средно претеглена стойност – при него се определя среднопретеглена стойност за всяка единица материален запас.

Стойността на изразходваните материали при осъществяване на дейността се отразява чрез следните по-често използвани в предприятието записвания:

- за отпуснатите материали от складовете:

Дебит с/ка 601 Разходи за материали

Кредит с/ка 302 Материали

Като към двете сметки се посочват и съответните аналитични партиди в зависимост от вида на материала, който се влага в производството. Към с/ка 302 Материали е организирано следното аналитично отчитане: 302/1 Основни материали, 302/2 Спомагателни материали, 302/3 Резервни части, 302/4 Горива, смазочни материали, 302/5 Инструменти за сметка на завода, 302/6 Амбалаж, 302/7 Инструменти, работно и униформено облекло, 302/8 Полуфабрикати.

Дебит с/ка 601 Разходи за материали

Кредит с/ка 401 Доставчици

- за предадените в употреба материали, когато са изплатени при доставката им:

Дебит с/ка 601 Разходи за материали

Кредит с/ки от гр.50 Парични средства

• 
  Отчитане на разходите за външни услуги
  

- при начисляване на възникнали неизплатени задължения към доставчици по повод на транспортни и ремонтни услуги, телефонни и телеграфни услуги и др.:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги

Кредит с/ка 401 Доставчици

- за начислени местни данъци и такси в полза на общинския бюджет:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги

Анал.с/ка Данъци и такси

Кредит с/ка 451 Разчети с общините

Към сметка 451 Разчети с общините също се води аналитично отчитане в зависимост от вида на внасяния дънък: 451/1 Данък за общината от печалбата; 451/2 Данък върху имуществото; 451/3 Такса битови отпадъци; 451/4 Данък върху превозните средства; 451/5 Данък върху временните разлики.

- за начислените данъци в полза на държавния бюджет:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги

Анал.с/ка Данъци и такси

Кредит с/ка 459 Други разчети с бюджета и с ведомства

Към с/ка 459 Други разчети с бюджета и с ведомства в “ЛесилМаш-98”АД е организирано аналитично отчитане по видове разчети, а именно: 459/1 Данък върху социалните разходи (17%), 459/2 Данък за поддръжка на леки автомобили (17%), 459/3 Данък върху представителните разходи и др.(17%).

- за начислените застрахователни вноски за сметка на предприятието:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги

Анал.с/ка Застраховки

Кредит с/ка 495 Разчети по застраховането

- за отразяване на възникнали задължения към други кредитори:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги

Кредит с/ка 499 Други кредитори

Тази счетоводна статия се съставя при начисляване на съответните задължения по повод на наеми, реклами, такси.

- при извършени плащания в брой или чрез банки за получени услуги от външни физически и юридически лица:

Дебит с/ка 602 Разходи за външни услуги

Кредит с/ки от гр.50 Парични средства

Сметка 602 Разходи за външни услуги се кредитира при отнасяне на разходите по функционално предназначение срещу дебитиране на сметките от гр.61 Разходи за дейността.

• 
  Отчитане на разходите за амортизация