Обобщаване на основните производствени разходи

Както беше посочено по-горе основно калкулирането на себестойността в “ЛесилМаш-98”АД се осъществява на основата на изработени предварително стандарти за преките разходи за материали, преките разходи за труд и режийните (общопроизводствени) разходи. Докато преките разходи за материали и труд се калкулират директно в себестойността на изделията, за които са извършени, то при режийните разходи е необходимо първо да се разпределят на определена база между произвежданите продукти и след това да се включат в себестойността на всеки един от тях.

В литературата³⁷ са представени два метода за определяне на стандартите за режийни разходи:

- аналитичен метод, характеризиращ се с детайлизирано планиране на режийните разходи по икономически елементи и звена;

- опростен метод, който предвижда определянето на размера на режийните разходи като процент от преките разходи за материали, труд или и двете взети заедно, като процентът се определя въз основа на информацията от миналия период.

От предоставените данни в “ЛесилМаш-98”АД може да се направи извода, че при определяне на режийните разходи, се прилага опростения метод, тъй като те се определят в процент на база данните от предходния месец, който процент в последствие се отнася към планираните преки разходи на труд.

Като по-точен и прецизен в литературата се посочва аналитичния метод, тъй като се основава на статистико-математическите методи, използването на различни формули и др., докато при опростения метод режийните разходи се определят на база преките разходи от миналия период. А както е известно в съвременните условия на пазарна икономика всичко се променя толкова бързо, че дори данните от предходния месец могат да се окажат недостоверни. В това според нас е и най-големия недостатък на методиката за калкулиране на себестойността, възприета в разглежданото предприятие.

Режийните разходи в “ЛесилМаш-98”АД се определят всеки месец, възоснова на информацията за предходния месец или за шестмесечие, набрана по сметките от група 61 Разходи за дейността, включваща и аналитичното отчитане към нея. За целта се създава една калкулация в табличен вид, въз основа на която се установява процента на режийните разходи. За основа се използва сумата, начислена като работни заплати за предходния месец или шестмесечие, т.е. фонд работни заплати, като всички останали пера се делят на този фонд. Разходите, които се включват при определяне на режийните разходи, са:

• 
  материалите за основното производство, в т.ч. ел.енергия и вода;
  
• 
  външни услуги, включващи главно поддръжка на основните средства и кооперираните доставки, ако има такива;
  
• 
  амортизационни средства, определени по линейния метод при съблюдаване на законовите разпоредби;
  
• 
  фонд работна заплата;
  
• 
  допълнително обществено осигуряване (ДОО);
  
• 
  други разходи, включващи фонд ПКБ, както и всички осигурителни вноски;
  
• 
  общопроизводствени цехови разходи, включващи инструментите за основното производство, работно облекло, кисело мляко за работа във вредна среда и др.;
  
• 
  разходи за управление, които представляват сума от салдата по следните сметки:
  

• 
  лихви по кредит – ако има такива.
  

За да се разбере по-добре методиката за определяне на режийните разходи, ще представим една примерна калкулация, при която е използвана описаната по-горе методика. За целта може да се използва отчетна информация за един месец или за по-дълъг период от време – например за едно шестмесечие. Правилно би било да се вземат данните от предходния месец, тъй като те са носители на по-актуална информация. Но на практика обикновено се вземат по-стари данни, тъй като в предприятието все още не са въведени съвременни и ефективни софтуерни продукти, чрез които да се генерира бърза и своевременна информация за протичащите в предприятието процеси. Поради това данните в счетоводството се обобщават и извеждат доста по-късно, което възпрепятства вземането на своевременни управленски решения. Това е един голям недостатък при осъществяване на дейността на “ЛесилМаш-98”АД, тъй като в съвременните пазарни условия и остра конкуренция своевременната и актуална информация е жизненоважна предпоставка за оцеляване и успех на стопанските субекти.

За определяне процента на режийните разходи счетоводният отдел представя в отдел “Маркетинг” аналитични оборотни ведомости за съответния месец, включващи изброените по-горе синтетични сметки и аналитичните сметки към тях. По-конкретно това са аналитични оборотни ведомости за:

611 Разходи за основна дейност – към нея се извеждат следните аналитични сметки: 611/1 Разходи за РММЦ; 611/2 Разходи за ЕРЦ; 611/3 Разходи за КАП; 611/4 Разходи за ЛЦ;

612 Разходи за спомагателни дейности – към тази сметка се извеждат следните аналитични сметки: 612/1 Москвич – 30-27; 612/2 ИФА – СС 87-39 ТВ; 612/3 Шкода – Европа ВР 99-12ТВ; 612/4 ЗИЛ Сс 09-23 Тв; 612/5 УАЗ Сс Б 32-56; 612/6 КАМАЗ СС 14-90 АА; 612/7 Опел Вектра; 612/9 Автобус 12-11;

613 Разходи за бъдещи периоди

614 Разходи за организация и управление – към нея се извежда следната аналитична сметка: 614/1 Разходи за управление;

615 Разходи по реализация

616 Разходи за СБКМ

Друга характерна особеност при определяне на режийните разходи е тяхното разграничаване за двата основни цеха – ремонтно-механо-монтажен цех и леярен цех. По сметка 611 Разходи за основна дейност се води аналитична отчетност по видове цехове, поради което тези разходи се включват директно при определяне процента на режийните разходи. За да се отнесат останалите разходи към всеки един от двата основни цеха в предприятието е необходимо предварително да се извърши тяхното преразпределение на определена база. В практиката на “ЛесилМаш-98”АД до сега са се използвали две различни бази за разпределение на тези разходи – обема на производството и фонда на работната заплата, като днес в предприятието се е наложил като по-ефективен метода за разпределение на разходите на база на работната заплата. Тук ще представим и двата начина за тяхното разпределение.

В таблица №1 ще обобщим разходите, подлежащи на преразпределение между РММЦ и ЛЦ.
Табл. №1 Разходи за преразпределение за месец септември, 2005 г.

№	Наименование на разхода	Стойност (в лв.)
1.	Москвич	25.00
2.	Шкода Европа	593.03
3.	УАЗ	36.67
4.	ЗИЛ	471.17
5.	Опел	127.50
6.	Автобус	1217.99
7.	Разходи за бъдещи периоди	0.00
8.	Разходи за управление	19482.55
9.	Разходи по реализация	0.00
10.	Разходи за СБКМ	1750.99
11.	Разходи за КАП	16.53
12.	Разходи за ЕРЦ	736.37
	Общо:	24460.80

Следващия важен момент в калкулирането на себестойността на продукцията е правилното разпределение на така определените разходи между двата цеха в предприятието. В конкретния пример разпределението е представено в табл. №2.

Ако през периода са ползвани кредити и има начислени лихви по тях, тяхната сума също трябва да бъде разпределена между двата цеха. Това е показано в табл. №3.

Така разпределените общопроизводствени разходи заедно с отчетените разходи по сметките 611/1 Разходи за РММЦ и 611/4 Разходи за ЛЦ се обобщават в отделни таблици съответно за РММЦ и ЛЦ (табл.№4 и табл.№5), в които се изчислява и процента на режийните разходи по предствавената по-горе методика. В случая процента на режийните разходи се определя на база отчетните данни за един месец – месец септември. Същата методика може да се приложи и ако са използвани данните за едно шестмесечие.