IV.НАБЛЮДЕНИЕ ВЪРХУ КАЧЕСТВОТО НА ФИНАНСОВИТЕ ОТЧЕТИ

V.ПРЕПОРЪКИ ВЪРХУ ПОЛИТИКАТА

50. 
    Препоръките на този ДССК по счетоводство и одит за взаимно подкрепящи се в някои очевидни области. Например, идеални счетоводни стандарти са застрашени още в началото, ако хората не разбират как да ги преведат в заглавието на списание. Без да се опитваме да дадем подробна техническа схема за реформа и без да претендираме, че познаваме истинските характеристики на състоянието на страната, този ДССК за счетоводство и одит начертава препоръки за политиката за повишаване качеството на корпоративните финансови отчети. Това ще допринесе за растежа на частния сектор и намаляването на нестабилността като:
    

• 
  се заздрави финансовата архитектура на страната и ограничи риска от кризи на финансовия пазар и свързаните с тях отрицателни икономически ефекти;
  
• 
  подпомогне преките чужди инвестиции и мобилизирането на местните спестявания;
  
• 
  улесни достъпа на малки корпоративни кредитополучатели до кредити от официалния финансов сектор чрез снижаване на бариерата на изискваната информация и високите разходи;
  
• 
  позволи на инвеститорите да оценяват корпоративните перспективи и да вземат информирани решения за инвестиции и гласуване, които ще доведат до по-ниски капитални разходи и по-добро разпределение на ресурсите; и
  
• 
  улесни интегрирането на страната в ЕС.
  

Финансовата отчетност е също градивен материал на пазарния мониторинг на дружествата, което позволява на акционерите и на публиката достъп до резултатите от дейността на управлението, като по този начин влияе на неговото поведение.



50. 
    Необходими са малки промени в правната рамка и нейното въвеждане. Счетоводството и одитът се регулират предимно от Търговския кодекс, Закона за счетоводството, Закона за признатите експерт-счетоводители, Закона за пазара на ценни книжа, Закона за кредитните институции, Закона за застрахователната дейност, Закона за инвестиционните фондове, Закона за пенсионните фондове, и свързаните подзаконови актове. Може би ще е необходимо те да се изменят, за да включат следващите препоръки:
    

• 
  Повишаване на отговорността на съставителите на финансови отчети. С цел повишаване на отговорността, всички членове на управителния съвет на дружеството трябва да бъдат колективно отговорни за вярното и честно представяне на финансовите отчети, според закона и в практиката. За постигане на баланс, Естония не желае особено строги наредби и практики, които да отблъснат честни и можещи хора от работа в бордовете, но пък законът и практиката трябва да бъдат достатъчно твърди, за да се справят справедливо със случаите, при които нещата не са както трябва в резултат на (голяма) небрежност или нечестност. ДССК препоръчва експертна група от Естония да гарантира, че Търговският кодекс и внедряването му (т.е. юридически) предоставят вярната рамка за дружествата за осъществяването на тяхната дейност посредством: (а) Клаузите за наказателната и гражданска отговорност на директорите в Естония съвпадат с най-добрите правови фирмени практики; и (б) Търговският кодекс трябва да отчете необходимостта от предоставянето на подходящото застраховане “гражданска отговорност” на изпълнителните и други директори .

  В допълнение, групата експерти може да ревизира Търговския кодекс в съответствие с предложението за нова Осма директива на ЕС за дружествено право, която да дефинира минимум стандарти приложими от одиторските комитети при надзора на одиторската работа, както за външни аспекти (например, избор на външен одитор за назначаване от страна на акционерите, мониторинг на връзките с външния одитор, включително не-одиторските възнаграждения), така и за вътрешни аспекти (например, преглед на счетоводните политики). В този контекст, естонските власти може да проведат обучение по модула за корпоративно управление от ДССК програмата и да се договорят с екипа на ДССК за сравняването на естонските наредби и практики не само с принципите на ОИСР за корпоративно управление, но също и с достиженията на Европейското законодателство.

  
  
• 
  Гарантиране всички дружества от публичен интерес да използват МСФО. Естония правилно е възприела МСФО за повечето дружества от публичен интерес. Естония използва най-вече два критерия за дефинирането на обществена значимост: (а) притежание на регистрирани ценни книжа и (б) естеството на бизнеса (например, банки и застрахователни дружества). Размерът на бизнеса (брой на наетите служители), обаче, не бе включен. Естония може да желае разширяване на обхвата като включи, например, големи държавни или частни (фамилни) предприятия, защото спазването на изискванията на ЕСС може да не доведе до необходимата прозрачност при тези големи предприятия.
  
• 
  Разширяване регулирането на одита за повишаване на негово. Групата експерти, които понастоящем изготвят промените на Закона за признатите експерт-счетоводители трябва да гарантира включване на следното:
  
  • 
    По-широко използване на възможността, предоставена в Четвъртата и Седмата директиви на ЕС за дружествено право, за освобождаване от задължението за одит на МСП, когато няма изискване, свързано с обществения интерес за одит на финансови отчети.
    
  • 
    Одиторите по закон и одиторските фирми трябва да бъдат обект на строга професионална етика. Изходна точка трябва да бъде Етичния кодекс за професионални счетоводители на IFAC.
    
  • 
    Властите трябва да гарантират официалните преводи на МОС и на Етичния кодекс за бъдат достъпни.
    
  • 
    Гарантиране законовите клаузи по отношение на отстраняването и оставките на одиторите по закон да предоставят адекватна защита на тяхната независимост. В съответствие с предстоящите acquis, законът може да въведе принцип, според който одитор по закон или одиторска фирма могат да бъдат освободени единствено, ако съществува основателна причина одиторът по закон да не може да приключи одита.
    
  • 
    Като условие за използване на име в международната мрежа, да се изисква от местните фирми, членове на международни мрежи, да оповестяват достатъчно информация за структурата и работата на съответните мрежи и за индивидуалните си отношения с тях. Оповестяването на тази информация би дало възможност на потребителя на одиторски доклад да прецени доколко е надеждно твърдението за качество по подразбиране, стоящо в основата на използването на обща търговска марка на международна мрежа. Подобни оповестявания трябва да описват прилаганите в мрежите стандарти за качество, гарантирането на качеството при налагането на стандарти и подробности за това колко често местната фирма е обект на преглед от страна на мрежата. Това ще принуди мрежите да работят при много по-високи стандарти за грижа по отношение на качеството на фирмите-членки поради това, че процедурите им биха били обществно прозрачни и биха гарантирали бързото отстраняване на слабости в качеството.
    
  • 
    Да изисква възнагражденията за одит по закон и други услуги да бъдат оповестявани. Това би позволило на потребителите да преценят доколко възнагражденията за одити по закон са адекватни, така че да позволяват достатъчно качество на одита, и не са повлияни или определени от предоставянето на допълнителни услуги на одитираното предприятие.
    
  • 
    Да гарантира одиторските фирми регистрирани като дружества с ограничена отговорност да притежават достатъчен основен капитал и професионална застраховка, която да предоставя адекватна защита на ищците.
    
  • 
    Да гарантира одиторите по закон да съобщават на членовете на надзорния съвет на дружеството одиторските въпроси, представляващи интерес за управлението, които са възникнали при одита на финансовите отчети.
    

• 
  Засилване на регулаторното налагане на счетоводните и одиторски изисквания. ОФН може да желае да се хармонизират и изяснят законовите изисквания по отношение на връзката между одитора и ОФН в различните икономически сектори. В допълнение, някои съществуващи условия (например, отговорността на груповите одитори) може би трябва да се ревизира в контекста на предложението за нова Осма Директива на ЕС за дружествено право. По същество, екипът на ДССК потвърждава, че е уместно по-строги изисквания да ръководят задължителния одит на предприятия, под надзора на ОФН и следователно препоръчва законът да даде на ОФН повече власт над одиторските фирми, които извършват одит по закон на дружества от публичен интерес.
  
• 
  Задълбочаване на изискванията за финансова прозрачност. Естония може да желае също да включи в законодателството си и изискванията на новата ЕС Директива за хармонизиране на изискванията за прозрачност по отношение на информацията за издатели на ценни книжа, чиито ценни книжа са допуснати за търговия на регулиран пазар. Докато финансовите отчети обикновено са лесно достъпни, Директивата ще намали срока за подаване на годишните финансови отчети и ще въведе изискване за представяне на шестмесечни и тримесечни финансови отчети. Едни от ключовите изисквания са следните:²⁰
  
  • 
    Крайният срок за публичното оповестяване на годишния финансов доклад, включително доклад от одита по закон, трябва да бъде три месеца след края на финансовата година. Следователно властите трябва да гарантират Търговския закон да не пречи на навременното оповестяване, както би се получило ако годишният финансов доклад трябва да бъде в окончателния си вариант, одобрен от акционерите на общо годишно събрание.
    
  • 
    Шестмесечния доклад трябва да бъде актуализиран като междинен доклад, състоящ се от кондензиран комплект финансови отчети в съответствие с МСС 34, Междинни финансови отчети, и доклад на управлението относно дейностите на дружеството. Финансовият доклад за полугодието трябва да бъде публикуван в рамките на два месеца след края на периода.
    
  • 
    Издателите на регистрирани ценни книжа следва също публично да оповестяват тримесечни финансови отчети два месеца след края на тримесечието.
    

52. 
    Подобряване на организацията на одиторската професия. Освен подобряването на регулирането на одита, естонският Съвет на одиторите трябва да обърне внимание също на следните важни въпроси:
    

• 
  Да гарантира, че естонският Съвет на одиторите официално потвърждава и носи своя мандат така, че да служи на обществения интерес.
  
• 
  Да гарантира, че естонският Съвет на одиторите разполага с достатъчно ресурси, за да осъществява реформа на образованието, обучението, техническото развитие, изследователската дейност, професионалното регулиране, и други задължения.
  
• 
  Да гарантира, че естонският Съвет на одиторите разработва система за гарантиране на качеството така, че одиторите да спазват приложимите одиторски и етични стандарти, както и изискванията за независимост. Системата трябва да включва задълбочени прегледи на качеството на одиторските фирми и специфичните одиторски ангажименти, основани на установен график, така че (а) всяка одиторска фирма или самостоятелно практикуващ одитор и (б) одиторските работни книжа за всяко дружество от публичен интерес, да бъдат обект на редовен надзор (например, на всеки три години).
  
• 
  Да гарантира Естония да има ефективна система за разследване и санкции, която да открива, коригира и предотвратява неадекватното извършване на одит по закон). Понастоящем, законът предвижда възможността да се оттегли одобрението на одитор по закон, но отстранените одитори са успявали да убедят съда да отмени дисциплинарната санкция, произнесена от естонския Съвет на одиторите. Съветът и властите трябва да преразгледат дисциплинарния процес и да гарантират той да предоставя здрава рамка, която да налага ефективни санкции в случай на неадекватно извършване на одит по закон. По този начин изискванията на правораздаването и по-конкретно, на Европейската конвенция за човешки права, ще бъдат взети надлежно предвид.
  
• 
  Увеличаване на обществения надзор върху одиторската професия. Настоящата липса на условия за саморегулиране и власт за налагане на санкции трябва да бъде балансирана в подходяща система за надзор. Обхвата на надзора трябва да бъде разширен до образованието, лицензирането, стандартите, гарантирането на качеството и дисциплинарните системи, в съответствие с предложението за нова Осма Директива за дружествено право. Докато ОФН и другите регулатори могат да бъдат пълномощници на обществения интерес, общественият надзор трябва да включва други заинтересовани страни.
  

52. 
    Гарантиране на въвеждането и тълкуването на счетоводни и одиторски стандарти. Механизмите за въвеждане и тълкуване на счетоводни и одиторски стандарти трябва да бъдат преразгледани, така че да се гарантира гладко приемане на МСФО и МОС и прозрачност на процедурата.
    

• 
  Счетоводни стандарти. Приемането на МСФО за дружества от публичен интерес изисква установяването на устойчива система в рамките на Съвета за естонски счетоводни стандарти, за да се издадат указания за внедряването на отделните МСФО, които да са свързани с IFRIC.
  
• 
  Одиторски стандарти. Приемането на МОС изисква установяването на устойчива система в рамките на естонския Съвет на одиторите, която да даде възможност за (а) бързото превеждане и приемане на новите МОС и проектите за обсъждане, издадени от Международната федерация на счетоводителите, и за (б) разработването на Указания за одит, свързани с индивидуалните МОС.
  

54. 
    Засилване на контрола върху счетоводните и одиторски практики от страна на ОФН. ДССК установи, че има значителна празнина при спазване на счетоводните и одиторски стандарти. Екипът на ДССК препоръчва ОФН да засили мониторинга и мерките за налагане, в съответствие с изискванията, посочени в точка 16 от регламента на ЕС за прилагането на МСФО. Налагането включва набор от различни елементи, включително (1) ясни счетоводни стандарти, (2) навременно интерпретиране и насоки за внедряване, (3) одит по закон, (4) мониторинг от надозрници и (5) ефективни санкции. Всеки един от тях трябва да работи ефикасно: системата ще бъде толкова силна, колкото е най-слабата й част за гарантиране защитата на инвеститорите и кредиторите. ОФН има ключова роля за гарантиране, че притежателите на лицензии (публични дружества, банки, застрахователни дружества, и т.н.) спазват изискванията за финансови отчети. Ясно е че, има голям интерес за гарантирането на точното и последователно прилагане на счетоводните стандарти по отношение на ценните книжа и финансовите пазари, които ОФН контролира. Следователно, ролята на СФХ за подобряването на финансовите отчети трябва да нарастне, както следва:
    

• 
  Цели на ОФН по мониторинга. Предвид факта, че кредитните институции, финансовите холдингови дружества, холдинговите дружества със смесена дейност или застрахователи, и компании, чиито акции или други ценни книжа се котират на фондовата борса в Естония или в друга страна-член на ЕС, ще трябва от 1 януари 2005 г. да прилагат МСФО при изготвяне на индивидуалните и консолидирани финансови отчети, екипът на ДССК препоръчва спазването на МСФО от страна на регулираните предприятия да бъде официално прието в целите на ОФН за мониторинг.
  
• 
  Координиране на европейско ниво. Докато налагането на счетоводните стандарти се организира по-скоро на национално ниво, а не на европейско, условията за налагане трябва да дават възможност за прилагане на механизъм за международно координиране, за да се създадат еднакви условия в рамките на ЕС и да се гарантира съгласуваност на решенията. От тази гледна точка, ДССК екипът препоръчва ОФН да играе по-активна роля в Комитета на Европейските регулатори на ценни книжа (CESR) и да приеме/внедри стандартите по отношение на налагането, приети от CESR през март 2003 и април 2004.²¹
  
• 
  Дефиниция за налагане. Пълнотата, точността и верността на финансовата информация е отговорност на борда на директорите на издателя. Одиторите по закон действат като първата външна линия на защита срещу неправилно отчитане, като изразяват мнението си върху финансовата информация, на базата на извършения одит. ОФН трябва да проследява съответствието на финансовата информация, представяна от притежателите на лицензии, на МСФО, и да предприеме съответните мерки, в случай на установено нарушение в хода на налагането.
  
• 
  Необходими правомощия. Правомощията, необходими на ОФН, трябва да включват най-малко правото да проследява финансовата информация, да изисква допълнителна информация от издателите и от одиторите по закон и да предприема мерки, в съответствие с целите на налагането. ОФН трябва да отговаря за установяването на подходяща процедура за налагане и за нейното внедряване. Следователно, ОФН трябва да има на разположение достатъчно ресурси за изграждането и функционирането на ефективна система за мониторинг. Това включва да разполага с професионален екип, който има опит с МСФО и правните последствия от налагането.
  
• 
  Издатели и документи. Налагането трябва да се отнася до финансовата информация, предоставена от лицензопритежателите на ОФН, включително публичните дружества, банки и застрахователни компании. Финансовата информация трябва да включва годишни и междинни финансови отчети и доклади, изготвени на индивидуална и консолидирана база, както и прогнози и други подобни документи.
  
• 
  Методи на налагане. За финансова информация, различна от прогнозната, фактическото налагане е нормална процедура. За прогнозите, предварителното одобряване е нормалната процедура, както е посочено в Директивите на ЕС, които определят също и естеството на одобрението. Налагането на цялата финансова информация обикновено се основава на избор на издатели и да документи, които да бъдат проучени. Предпочетените модели за избор на финансова информация за целите на налагането са смесените модели, при които подходът, основан на риска, се комбинира с подхода на ротация или подхода с извадка. Методите на налагане върху подбрана информация покриват широк спектър от възможни процедури за проверка, от чисто формални проверки до задълбочени проверки по същество. Нивото на риска обикновено определя доколко задълбочен е прегледа, който трябва да се извърши.
  
• 
  Действия. Когато се установи съществено отклонение и несъответствие на финансовата информация, ОФН трябва да предприеме подходящи действия, за да постигне подходящото оповестяване и, където е уместно, обществено коригиране на несъответствието (съобразено с изискванията на МСФО). Несъщественото отклонение от отчетната рамка обикновено не води до публично коригиране, въпреки че обикновено те заслужават и това (например, изявление от ОФН, което оповестява нарушителя). Действията трябва да бъдат ефективни, навременни и пропорционални на ефекта от установеното нарушение.
  
• 
  Отчитане. ОФН трябва периодично да се отчита пред обществото за дейността си като предоставя най-малко информация за приетите политики по налагането и взетите решения по индивидуални случаи, включително по въпроси на осчетоводяването и оповестяването.
  

54. 
    Поощряване на академичното и професионално образование и обучение. С приемането на МСФО и МОС Естония постави пред себе си предизикателни и изискващи цели. Те налагат съответното образование и обучение на съставители, одитори и регулатори:
    

• 
  Университетски учебни програми. Трябва да се гарантира съвместимост на учебните програми по счетоводство в университетите и бизнес училищата. Магистърската степен по счетоводство трябва да включва обучение по МСФО, повече бизнес администрация, и учебни казуси, за да се подготвят максимално добре счетоводители (а не сметководители или данъчни специалисти) за бъдеща кариера в корпоративна Естония.
  

• 
  Регулатори. Да се осигури сериозно теоретично и практическо обучение на служителите на ОФН и на други регулатори, така че те да налагат счетоводните стандарти, стандартите за счетоводни отчети и одиторските стандарти, в съответствие с препоръките. Служителите на ОФН трябва да имат практически опит в банковото дело, застраховането и пазарите на ценни книжа; в областта на правото и спазване на задълженията; в областта на счетоводството, одита и финансите. Освен това, служителите на ОФН трябва да поддържат и развиват опита си чрез редовно и продължаващо обучение, включително структурирано обучение по МСФО и МОС. ОФН отдавна признава, че наемането на млади хора от университетите не е достатъчно, въпреки че те могат да имат сериозна теоретична подготовка и да бъдат силно мотивирани и гъвкави. Наемането на опитни професионалисти, обаче, с пазарен опит от пет до десет години е предизивкателство за Естония (както и за другите страни, присъединили се с първата вълна). Следователно, има огромна нужда от редовно обучение на място. Това може да стане чрез стажуване във водещи пазарни институции на ЕС, за да се постигне задълбочено познаване на пазарните инструменти и проблеми, с които може да се сблъскат естонския пазар и властите в един по-късен етап.
  
• 
  Професионални счетоводни програми за обучение. Естонският Съвет на одиторите трябва да преразгледа организацията на професионалните си програми за обучение по счетоводство. Като минимум, Съветът трябва да подготви учебна програма за курсове и учебници с актуална информация. Като алтернатива, Съветът трябва да осигури учебниците да бъдат изготвени от частни доставчици и да създаде условия за проследяване на качеството на обучение. Тези процедури трябва да бъдат в съответствие с Международните стандарти за обучение на професионални счетоводители на IFAC.
  
• 
  Непрекъснато професионално обучение (НПО). Естонският Съвет на одиторите трябва да определи като свой приоритет да внедри най-малко указанията на IFAC за непрекъснато професионално обучение. Естонският Съвет на одиторите може да организира “туининг” програми с водещи професионални институции на страна-член на ЕС за обмяна на опит. Предложението за нова Осма Директива на ЕС за дружествено право прави НПО задължително от началото на 2006 г.