Министерство на финансите
Дт с/ки от гр. 64 (сметките за приписани текущи трансфери) / Кт с/ка 7189
Изтегляне 1.52 Mb.
|
- Навигация на страницата:
- Дт с/ка 6087 / Кт с/ки от гр. 74 (сметките за приписани текущи трансфери).
Дт с/ки от гр. 64 (сметките за приписани текущи трансфери) / Кт с/ка 7189.17.14. Когато бюджетно предприятие получава право за ползване на актив под формата на експлоатационен наем от небюджетно предприятие или физи-ческо лице и сумата на наема е съществено занижена в сравнение с пазарна-та цена, считано от 2005 г. разликата се отчита едновременно като приписан разход за наем и като приписан приход от текущ трансфер. За целта, в допъл-нение към счетоводната статия, която се състава за начисляването на дого-ворения разход за наем или еднократно към края на годината, се взима и след-ното счетоводно записване: Дт с/ка 6087 / Кт с/ки от гр. 74 (сметките за приписани текущи трансфери).17.15. Когато между бюджетни предприятия се предоставят активи за безвъзмездно право на ползване (например в случаите на чл. 2, ал. 6 и § 29 от ЗДБРБ за 2004 г.), считано от 2005 г., се прилага подходът на приписаните приходи и разходи по т.т. 17.13 и 17.14, като се има предвид следното: 17.15.1. подходът се прилага за всички случаи, посочени в т. 16.14, ко-гато активът остава по баланса на собственика и може да се определи ра-зумна оценка на справедливата стойност на наема; 17.15.2. начисляването на тези приписани приходи и разходи се извър-шва еднократно към края на отчетната година; 17.15.3. начисляването на приписаните приходи и разходи следва да се извърши в един същи размер и в двете бюджетни предприятия; 17.15.4. сумата, която следва да се начисли като приписан приход/раз-ход се определя от бюджетното предприятие-собственик на актива (или него-вия първостепенен/висшестоящ разпоредител), като за целта то следва писмено да уведоми бюджетното предприятие-ползвател (или неговия първостепенен разпоредител) за сумата, която следва да се начисли. Допуска се бюджетното предприятие-ползвател предварително да уведоми бюджетното предприятие-собственик на актива за неговата оценка на приписания наем, която бюджетното предприятие-собственик на актива може да приеме или да отхвърли, за което следва също писмено да уведоми ползвателя. При разминаване на оценките, за водеща се приема оценката на бюджетното предприятие-собственик на актива. Уведомяванията между двете бюджетни предприятия следва да се извършват в такива срокове, че да позволят записването на счетоводните операции и при двете бюджетни предприятия да се извърши за отчетната година, за която се отнасят; 17.15.5. в случаите, когато бюджетното предприятие-ползвател не е полу-чило уведомление за сумата по т. 17.15.4, то определя и начислява размера на приписания разход на база на собствена оценка, за което своевременно уведомя-ва бюджетното предприятие-собственик на актива; 17.15.6. при предоставено от държавни институции на общини без-възмездно право на ползване на активи-държавна собственост, счетоводни-те записвания за установените суми на приписани разходи, приходи и транс-фери са както следва: - в общината-ползвател на актива – Дт с/ка 6087 / Кт с/ка 7682; - в съответната държавна институция - Дт с/ка 7684 / Кт с/ка 7189; 17.15.7. при предоставено от общини на държавни институции без-възмездно право на ползване на общински активи, счетоводните записвания за установените суми на приписани разходи, приходи и трансфери са както следва: - в общината-собственик на актива – Дт с/ка 7682 / Кт с/ка 7189; - в държавната институция-ползвател - Дт с/ка 6087 / Кт с/ка 7684; 17.15.8. при предоставено от държавни институции на държавни ин-ституци безвъзмездно право на ползване на активи-държавна собственост, счетоводните записвания за установените суми на приписани разходи, приходи и трансфери са както следва: - в държавната институция-ползвател – Дт с/ка 6087 / Кт с/ка 7682; - в държавната институция-собственик - Дт с/ка 7682 / Кт с/ка 7189; 17.15.7. при предоставено от общини на други общини безвъзмездно право на ползване на общински активи, счетоводните записвания за установените суми на приписани разходи, приходи и трансфери са както следва: - в общината-собственик на актива – Дт с/ка 7684 / Кт с/ка 7189; - в общината-ползвател - Дт с/ка 6087 / Кт с/ка 7684; 17.15.8. за целите на тази точка “бюджетно предприятие-собственик на актива” е бюджетното предприятие, в чийто баланс се води актива или на което е възложено да осъществява функции по управление и стопанисване на това иму-щество. Счетоводните записвания следва да се вземат в отчетността на бюджет-ното предприятие, от чието име се управлява имуществото и в чийто баланс фигурира този актив, а ако това обстоятелство не може да се определи – счето-водните записвания се взимат в отчетността на бюджетното предприятие, осъ-ществяващо управлението и стопанисването на това имущество; 17.15.9. разпоредбите на тази точка не се прилагат, когато ползвателят и собственикът на актива са бюджетни предприятия в системата на първостепен-ния разпоредител и тези операции подлежат на отчитане в една й съща отчетна група (стопанска област) и от двете страни. 17.16. Разпоредбите на т. 17.15 се прилагат и когато правото на ползване се заплаща в съществено занижен размер спрямо пазарната цена на наема. 17.17. Когато бюджетното предприятие придобива и отчита актив под формата на финансов лизинг, съдържащ грант-елемент в съществен размер (се-гашната стойност на лизинговите плащания е съществено по-ниска в сравнение с обичайните условия), придобитият актив се отчита по справедлива стойност, а разликата се отразява към момента на придобиване на актива по съответните сметки за капиталови трансфери в натура от група 74 (когато насрещната страна е бюджетно предприятие, ползват се сметките от подгрупа 768). 17.18. Когато бюджетното предприятие предоставя актив под формата на финансов лизинг, съдържащ грант-елемент в съществен размер (сегашната стойност на лизинговите плащания е съществено по-ниска в сравнение със справедливата стойност на актива), разликата се отразява към момента на отписване на актива като предоставен капиталов трансфер в натура по сметките от група 64 (когато насрещната страна е бюджетно предприятие, ползват се сметките от подгрупа 768), срещу кредитиране на съответните сметки от група 71. 17.19. Когато бюджетното предприятие заплаща наем за ползване на иму-щество от негов персонал, тези операции се третират като лизингови или като разходи за персонал, в съответствие с критериите за класифициране, посочени в т. 19, от настоящите указания. 18. Разпоредбите на НСС 18 като цяло са приложими за бюджетните предприятия, като се спазват следните основни принципи, правила и допълни-телни указания: 18.1. Приходите от данъци, мита и такси с данъчен характер се отчитат на касова основа. Приходите от осигурителни вноски също се отчитат на касова основа, модифицирана с ефекта от начислените вземания по начети. 18.2 Приходите от такси и лицензии могат да се отчитат на касова осно-ва, когато резултатите от прилагането на този подход няма да се различават съ-ществено от тези при отчитането на начислена основа. 18.3. Възникващите за сметка на централния бюджет публични и частни държавни вземания, в резултат на дейността на Агенцията за приватизация, Агенцията за следприватизационен контрол, Агенцията за държавни вземания, Главна данъчна дирекция, Агенция “Митници” и други бюджетни организации, не се включват в отчетните данни на начислена основа за тези бюджетни ор-ганизации. До преминаването към отчитане на начислена основа на операциите и наличностите на централния бюджет, регистрирането на тези данни от тези бюджетни организации може да се извършва по извънсчетоводен път или чрез задбалансово отчитане. Подлежат на отчитане от тези организации разчетите им с централния бюджет по повод на събрани по техни банкови сметки в негова полза парични средства, като за целта се ползва сметка 4671, както и придоби-тите от тях конфискувани или по друг принудителен ред активи и операциите с тях в полза на държавата. 18.4 Сумите на приходите и разходите за глоби, неустойки, нака-зателни и други лихви не се включват в съответната приходна/разходна позиция, а се отчитат отделно по предвидените за това съответни счетоводни сметки. 18.5. Отчитането на приходите от административни глоби и санкции, които бюджетните предприятия налагат в качеството им на държавни (об-щински) органи, по силата на нормативни актове, се отразява по сметка 7090. За отчитането на приходите от неустойки, начети, глоби, обезщетения и други подобни санкции, произтичащи от договорни и други взаимоотношения (търгов-ски, трудови, облигационни и др.) се използва сметка 7198. 18.6. Приходите от застраховки се отчитат на брутна основа и не се ком-пенсират със стойността на застрахованите активи или извършените разходи. 18.7. Не се допуска компенсиране на приходи с разходи, освен когато това е предвидено в съответните счетоводни стандарти за бюджетните пред-приятия или указания на МФ-дирекция “Държавно съкровище”. 18.8. Сумата по т. 5.3 от НСС 18 се третира като провизия за трудно съ-бираеми и несъбираеми вземания, като за целта се използват съответните смет-ки от подгрупи 491, 671 и 672 от СБП. 18.9. По отношение на ценовите разлики по липси и начети се прилага редът за отчитане съгласно т. 2.6 от настоящите указания, а не посоченият в приложението на НСС 18 начин на признаване на тези приходи. 19. Разпоредбите на НСС 19 като цяло са приложими за бюджетните предприятия, с изключение на някои текстове, като се спазват следните основни принципи, правила и допълнителни изисквания: 19.1. Изхождайки от приложимите за доходите на персонала в публичния сектор разпоредби на трудовото, осигурителното и пенсионното законодателст- во се налага изводът, че на настоящия етап е малко вероятно персоналът на бюджетните предприятия да бъде обхванат в съществен размер от програми (пенсионни схеми) с определени доходи. В тази връзка, не се прилагат разпо-редбите на НСС 19, регламентиращи въпросите на отчетността, свързани с програмите с определени доходи. Доколкото са налице такива инцидентни слу-чаи, вноските се начисляват за текущия период, за който се отнасят, в размер на текущо дължимата сума. Аналогично, не се прилагат и разпоредбите на този стандарт по отношение компенсирането на служители с акции. 19.2. Отчитането на вноските за държавно обществено осигуряване, здрав-но-осигурителните вноски и вноските за допълнително задължително пенсионно осигуряване на включените в схемата за централизирано разплащане бюджетни предприятия съгласно § 26 и 27 от ЗДБРБ за 2004 г. се извършва съгласно писмо на МФ ДДС № 01/2003 г. и т. 7.38 от настоящите указания. 19.3. В практиката са налице редица случаи, при които персоналът полу-чава/консумира активи и услуги, заплащани от бюджетното предприятие. За из-вършването на коректна преценка, кога при тези случаи използването на активи-те и потребяването на външни услуги следва да се класифицира като разход за материали, външни услуги, възнаграждения за персонала или разход за текущ трансфер за домакинства, при отчитането на тези операции от 2005 г. е необхо-димо да се има предвид следното: 19.3.1. като общо правило, използваните от персонала стоки и услуги, придобити/заплащани от бюджетните предприятия, се отчитат като разходи за възнаграждения на персонала в натура, когато стоките и услугите се потребяват от служителя/работника или неговото домакинство по негово усмотрение и же-лание за лични нужди, несвързани с дейността на предприятието и когато те са предоставени за извършена работа; 19.3.2. аналогично, когато такива стоки и услуги се използват от персонала за целите на дейността на бюджетното предприятие (работно облекло, храна за работа при вредни условия и други подобни случаи), тези разходи се класифицират като разходи за издръжка (материали, външни услуги, командировки, наеми и др.); 19.3.3. по отношение на предоставяните на персонала материални запаси се прилагат правилата и процедурите, регламентирани в т. 2.10 от настоящите указания; 19.3.4. възстановяването/реимбурсирането от предприятието на извърше-ни от персонала разходи за активи и услуги, които се използват в дейността на предприятието, се отчита като текущи разходи по съответните сметки за дадения вид разход (материали, външни услуги, командировки, наеми и др.); 19.3.5. предоставените към възнагражденията средства за СБКО, облекло и други подобни се отчитат като разходи за парични възнаграждения за персонал. Когато със средствата за СБКО се придобиват дълготрайни активи, които остават в предприятието за ползване от персонала, тези активи се отчитат по общия ред, като активи на предприятието. Когато със средствата за СБКО се извършват раз-ходи за допълнително доброволно осигуряване за сметка на работодателя, сумите се отчитат като разход по съответната сметка от подгрупа 605. В случаите, когато със средства на СБКО се закупуват стоки и услуги, които се потребяват директно от персонала (например абонамент за медицинско обслужване), разходите се от-читат като разходи за персонал в натура; 19.3.6. заплащаният от предприятието наем за жилището на служителя, ко-ето може да се използва и от неговото домакинство, се отчита като разход за пер-сонал в натура. Заплащането на наем и разходите по настаняване на персонала при изпълнение на служебни задължения (пътуване, командировка и др.) и съот- ветното помещение не може да се ползва от домакинството, се отчита като текущ разход за издръжка; 19.3.7. плащанията на външен превозвач за транспорт на персонала до местоработата и обратно (включително и закупени абонаментни карти за пътува-не), се отчитат като разходи за персонал в натура, а когато превозването се орга-низира от собствен транспорт, тези разходи се отчитат по сметките за съответ-ния вид разход (материали и др.); 19.3.8. предоставените ваучери за храна и други подобни бонуси, се отчи-тат като разходи за персонал в натура; 19.3.9. класифицирането на разходите по тази точка не води до промяна в начина на бюджетиране и отчитане на касова основа на тези позиции, нито про-меня начина на отчитане на съответните данъци (включително данъчни кре-дити), такси и осигурителни вноски, произтичащи от тези разходи. 19.4. В контекста на изложеното в т. 19.3, при начисляването на обезщете-нията по Кодекса на труда, Закона за държавния служител и други закони и нормативни актове, следва да се прави разграничение, кога тези обезщетения са с характер на разходи за персонал и кога следва да се разглеждат като санкция за работодателя-бюджетното предприятие. В тази връзка, всички обезщетения, кои-то са свързани с положен труд, включително и обезщетенията при освобождава-не и пенсиониране, се отчитат като разходи за персонал по съответните сметки от група 604. Дължимите от бюджетното предприятие обезщетения на персо-нала поради неправомерни действия и за причинени щети по вина на предпри-ятието, се начисляват и отчитат като разход по сметки 6095 и 6096. 19.5. В контекста на изложеното в т. 19.3, разходите за дългосрочни ко-мандировки, изплащани по реда на НАРЕДБАТА за условията и реда за дъл-госрочно командироване в чужбина на служители в дипломатическите и консулските представителства на Република България и на служители в други бюджетни организации, следва да се анализират, с оглед определянето и отчитането като разход за персонал на частта от тези суми, която по своя харак-тер представлява възнаграждение за персонал. В тази връзка, отчитането на тези суми, считано от 2005 г., се извършва при спазването на следните процедури: 19.5.1. първоначално, целият размер на тези суми се начислява и отчита по сметка 6094; 19.5.2. въз основа на извършен анализ и определянето на частта от тези разходи, която представлява по същество разход за персонал, така определената сума се сторнира от сметка 6094 и се отнася по съответната сметка от подгрупа 604. Тази отчетна процедура следва да се прилага най-малкото веднъж триме-сечно – към края на отчетния период; 19.5.3. за извършването на операцията по т. 19.3.2 следва да се открие от-делна аналитична сметка към сметка 6094. Тази аналитична сметка ще бъде с кредитно салдо до края на годината и тя ще се приключва по общия ред на прик-лючване на синтетичната сметка 6094; 19.5.4. бюджетното предприятие следва да документира анализа, изводи-те и основанията за определянето на сумата на този разход за персонала; 19.5.5. отчетните процедури по тази точка не водят до промяна в начина на бюджетиране и отчитане на касова основа на дългосрочните командировки. 19.6. Обезщетенията за освобождаване от работа и при пенсиониране, дължими от бюджетните предприятия, се начисляват като разход за персонал по съответните сметки от подгрупа 604 съгласно т. 4.3 от НСС 19. 19.7. Разходите за провизии за персонал (компенсируеми отпуски и дру-ги подобни) се начисляват и отчитат, като се има предвид следното: 19.7.1. начисляване - разходите за провизии за персонал се начисляват само в края на отчетната година, като се дебитира сметка 6047 срещу креди-тиране на сметка 4230; 19.7.2. обхват на отпуските – анализът, оценката и начисляването на те-зи суми следва да се приложи по отношение на неизползваните към края на го-дината отпуски, за които персоналът има право на ползване през следващата година; 19.7.3. равнище на заплати и период на ползване на отпуските – оце-нява се очакваното равнище на заплатите за следващата година, през която ще се ползват отпуските. При оценката може да се вземе за база равнището за ме-сец декември на отчетната година, което да се коригира с предвидените уве-личения на заплатите в бюджетната сфера за следващата година От значение е и периода на годината, когато ще се ползват тези отпуски, тъй като това оказва влияние върху равнището на заплатите и начисляването на тези провизии за персонала (Например, ако се предвиждат няколко увеличения на заплатите в бюджетната сфера, оценката на разходите ще бъде повлияна от очакванията за периода, през който ще бъде упражнено правото на отпуск); 19.7.4. структура на персонала – необходимо е да се вземе предвид структурата на длъжностите. В тази връзка, определянето и начисляването на разходите може да се извърши спрямо отделните категории и длъжности на персонала; 19.7.5. очакван брой дни и персонал – оценка на очаквания брой дни (а не пълния брой дни!) на натрупващите се отпуски (независимо за коя година се отнасят) и брой на лицата, които ще ги ползват през следващата година (виж т. 3.3.3 от НСС 19); 19.7.6. размер и структура на провизиите за персонал – подлежащата на начисляване сума включва два компонента: очаквани разходи за отпус-ките и припадащите се върху тях вноски за ДОО, допълнително задължител-но осигуряване и здравно осигуряване за сметка на работодателя (бюджетното предприятие) на база на размерите и съотношенията, приложими през след-ващата година, съгласно годишния закон за бюджета на ДОО или друг закон. За сумата на припадащите се осигурителни вноски се съставя същата счетовод-на статия (Дт с-ка 6047 / Кт с-ка 4230). 19.7.7. други – вземат се предвид и други фактори и условия, които имат съществено значение при определянето на размера на тези разходи, доколкото практически е възможно да се оцени техния ефект (например, ако се начисляват за сметка на работодателя доброволни осигурителни и здравни осигуровки или вноски за чуждестранни пенсионни схеми); 19.7.8. начислената по реда на т. 19.7.1 сума се сторнира (черно сторно) от бюджетното предприятие в началото на следващата отчетна година изцяло и наведнъж, като се съставя счетоводната статия: Дт с-ка 4230 / Кт с-ка 6048; 19.7.9. с указанията за годишното приключване МФ може даде допълни-телни насоки по тези въпроси. 19.8. В редица случаи на договори с физически лица за извършване на дейности и услуги практически е трудно да се прецени, как да се класифицира този разход – като възнаграждения по извънтрудови правоотношения (граждан-ски договори) или външна услуга. В тази връзка, както и предвид прилагането на схемата за централизирано разплащане на осигурителните вноски, когато при такива договори бюджетното предприятие се явява осигурител и е длъжно да подаде в НОИ декларация за осигурителния доход и други осигурителни данни на лицето, разходът за възнаграждението на лицето се класифицира като разход за персонал по сметка 6044. В случаите, когато бюджетното предприятие няма задължение да подава декларация в НОИ за осигурителните данни на лицето (например контрагентът е едноличен търговец или самоосигуряващ се), разхо-дът се класифицира като външна услуга. 20. Разпоредбите на НСС 20 не се прилагат от бюджетните предприятия. 20.1. Всички приходи от дарения, помощи и други безвъзмездно получени суми се отчитат като приход в момента на получаването им. Когато се налага възстановяването на тези суми поради неусвояване или неспазване на клаузите за дарения, връщането на тези суми се отчита в намаление на прихода (включи-телно и за даренията и други безвъзмездно получени суми от минали години). 20.2. Когато бюджетното предприятие се явява по същество посредник и разпределител на помощи, дарения и други подобни безвъзмездно предоставени активи в натура, предназначени за други лица, получаването и разпределянето на такива активи не се отчита като приход и разход. Получените при такива случаи ДМА и материални запаси се завеждат задбалансово до момента на тяхното раз-пределение. 20.3. Получените в натура активи от помощи, дарения и други подобни безвъзмездни средства, предназначени за други лица, се отчитат като приход и разход по сметки 74 и 64, когато при разходването/разпределянето им бюджет-ното предприятие осъществява съществена преценка (в рамките на правилата и процедурите, определени от съответния донор) и селектира крайните бенефици-енти (например получени от чужбина активи, предназначени за пострадали при стихийни бедствия лица от даден регион на страната). 20.4. Не винаги е възможно при конкретните обстоятелства и условия на безвъзмездно получаване на активи в натура еднозначно да се определи корект-ният начин на отчитане (като приходи и разходи или като задбалансови чужди активи). При тези случаи се препоръчва тези операции да бъдат отчетени като приход и разход, и ако такива суми са съществени, това да се оповести в годиш-ния финансов отчет. 20.5. Получените и разходвани парични средства от помощи и дарения и други подобни, се отчитат като приходи и разходи, освен когато изрично са по-сочени конкретни лица-крайни бенефециенти на помощта и бюджетното пред-приятие не извършва никакви действия по своя преценка при предоставянето на средствата на крайния бенефициент (при тези случаи те се отчитат като чужди средства). Получените и разходваните чрез банковата сметка на бюджетното предприятие суми от благотворителни кампании, организирани съвместно с други институции, се отчитат като чужди средства, когато бюджетното пред-приятие по същество се явява посредник по управлението и отчитането на сред-ствата. 20.6. Когато безвъзмездно се прехвърлят активи и пасиви между бюджет-ни предприятия на различни първостепенни разпоредители, при отчитането на тези операции по съответните сметки от група 76 е необходимо да се има пред-вид следното: 20.6.1. отчетените по съответните сметки от група 76 суми на прехвърле-ните/поетите балансово признати активи и пасиви, както при прехвърлителя, така и при получателя, следва да са в равен размер; 20.6.2. за целта, получателят следва да бъде уведомен от прехвърлителя за стойността на прехвърлените активи и пасиви, отчетени по сметки 76 от прехвърлителя. С тази стойност получателят първоначално вписва в неговата от-четност получените/поетите активи и пасиви, в кореспонденция със сметки 76; 20.6.3. прехвърлените задбалансови активи и пасиви се отписват от прех-върлителя чрез използването на съответните задбалансови кореспондиращи сметки от подгрупа 998. Въз основа на предоставена от прехвърлителя инфор-мация, получените задбалансови активи и пасиви се завеждат от получателя задбалансово по съответните задбалансови сметки, в кореспонденция със смет-ките от подгрупа 998, с изключение на задбалансовите активи, които подлежат на балансово признаване в отчетността на получателя; 20.6.4. в случаите, когато обект на прехвърлянето са балансово признава-ни активи, които вече са изписани на разход от прехвърлителя (например акти-ви, отчитани задбалансово по сметка 9909), за които получателят е възприел счетоводна политика на балансово признаване, тези активи се завеждат балан-сово от него по справедлива стойност, а при практическа невъзможност тя да се определи – по отчетната стойност, посочена в информацията по т. 20.6.3, в ко-респонденция със сметка 7990, а не със сметки 76; 20.6.5. в случаите, когато обект на прехвърлянето са балансово признати активи от прехвърлителя, които съобразно счетоводната политика на получате-ля подлежат на изписване на разход, тези активи първоначално се завеждат балансово от получателя по реда на т. 20.6.2, в кореспонденция със съответни-те сметки 76. След тази операция, активът се изписва от получателя в корес-понденция със сметка 6990, като при необходимост този актив се завежда задбалансово; 20.6.6. когато обект на прехвърляне са активи или пасиви с неустановена стойност (например активи по доставки, които още не са фактурирани), тези ак-тиви се изписват и отразяват по сметки 76 от прехвърлителя и получателя по оп-ределена от прехвърлителя стойност, която следва да се приближава в макси-мално възможна степен до справедливата стойност на актива; 20.6.7. прехвърлянето следва да бъде отчетено от прехвърлителя и полу-чателя в рамките на един й същи отчетен период (тримесечие). Допуска се в краен случай, когато възникналото в даден отчетен период прехвърляне не може по обективни причини да бъде отчетено едновременно от двете предприятия в рамките на сроковете за изготвяне на съответните периодични или годишни отчети и оборотни ведомости, това да се извърши от двете страни след съгласу-ване между тях, най късно в следващия отчетен период; 20.6.8. прехвърлителят следва своевременно да предостави на получателя необходимата информация за отчитането на прехвърлянето, с оглед отразява-нето на тези операции от получателя в рамките на технологичните срокове за изготвяне и представяне на съответните отчети и оборотни ведомости; 20.6.9. получателят може да извърши преоценка на активи и пасиви, които е получил, чрез използването на сметки 78 след тяхното завеждане и отра-зяване по сметки 76; 20.6.10. при коректното прилагане на гореизложените изисквания, прех-върлянето на активи и пасиви ще бъде отчетено от прехвърлителя и получателя по сметки 76 в един й същи отчетен период и с равни суми, при което на консо-лидирано ниво салдото по сметките от подгрупи 761, 762 и 764 ще бъде нулево. 21. Разпоредбите на НСС 21 като цяло са приложими за бюджетните предприятия, с изключение на някои текстове, като се спазват следните основни принципи, правила и допълнителни изисквания: 21.1. Реализираните курсови разлики от продажба на валута се отчитат по сметките от подгрупа 739, а преоценките (нереализираните курсови разлики) – по група 78. 21.2. Разликите от преизчисляване на отчетните данни за активите и па-сивите на бюджетните предприятия в чужбина също се третират и отчитат като преоценки по сметките от група 78. Не се допуска такива разлики да се отна-сят директно към собствения капитал на бюджетните предприятия (сметките от групи 10-13 от СБП). 21.3. Преоценката на парични средства в чуждестранна валута се извър-шва задължително към края на всеки месец. Препоръчва се такава преоценка да се прави и към датите, когато има извършени операции по валутните сметки и касови наличности. 21.4. Вземанията и задълженията в чуждестранна валута се преоценяват най-малкото веднъж месечно - към края на всеки месец. 21.5. Като цяло, естеството и характерът на извършваните от бюджетните предприятия операции в чужбина и начинът на тяхното финансиране предопре-делят тяхното класифициране като “дейност в чужбина”, съгласно дефиницията в т. 2 на НСС 21. В тази връзка, по отношение на отчетните данни за дейности-те в чужбина е приложим подходът по т. 5 от НСС 21, като се допуска ползва-нето на среднопретеглен курс за съответния период, когато не е практически възможно използването на ежедневните валутни курсове. При невъзможност за прилагане на този подход, която следва да се обоснове от първостепенния разпо-едител, в краен случай може да се използват и правилата на НСС 21 за преизчис-яване на отчетните данни на “предприятие в чужбина” (т. 6.1, б.б. “а” и “б” и т.т. 6.2-6.4 от НСС 21). 21.6. Доколкото са налице случаи, попадащи в дефиницията на “предпри-тие в чужбина” съгласно т. 2 на НСС 21, се прилагат разпоредбите на т.т. 6.1, б.б. “а” и “б” и 6.2-6.4 от НСС 21. Възникващите разлики от преизчисления на данните се отчитат по съответните сметки от група 78. 21.7. При определени обстоятелства ( неконвертируеми валути, липса на котировки от БНБ и др.) би било по-уместно, по-надеждно и практически оправ-дано първоначално отчетените в дадена валута данни първо, да се преизчислят в друга широко разпространена конвертируема валута, след което така получе-ните данни да се преобразуват в левова равностойност, въз основа на съответни-те курсове на лева към тази конвертируема валута. В тази връзка, при такива случаи се препоръчва да се използва евро, щатски долар или друга конверти-руема валута, в зависимост от това, при конкретните обстоятелства коя от конвертируемите валути би била по-подходяща. 21.8. За 2004 г. отчетните данни в чуждестранна валута на бюджетните предприятия и дейности в чужбина се преобразуват в левова равностойност по досега прилагания от тях ред. 21.9. Разпоредбите на т.т. 4.4, 4.5 и 8 на НСС 21, както и б. “в” на т. 6.1 от този стандарт не се прилагат. В приложението към годишния финансов от-чет на първостепенните разпоредители, които имат съществени дейности в чуж-бина се осигурява обобщена информация за активите, пасивите, приходите и разходите в чужбина, както и преоценките, които са в съществен размер. 21.10. Като валутно вземане/задължение се третира и вземане/задълже-ние, чието погасяване е определено в левова равностойност към курса на дадена чуждестранна валута на датата на погасяването или на някаква друга дата след възникването му. Когато при такива вземания/задължения референтният курс на чуждестранната валута е към дата преди датата на погасяването, след датата на референтния курс вземането/задължението престава да се третира като валутно. 22. Разпоредбите на НСС 22 не се прилагат от бюджетните предприятия, с изключение на т.т. 3.4, 3.6, 4.1-4.3, 5.1 и 5.2 (без б.б. “ж” и “з”) от стандарта. 22.1. Предвид регламентирания в т. 27 обхват на консолидация, прилаган за отчетността на бюджетните предприятия, не е налице възможност за отчита-нето на репутацията като самостоятелна позиция в консолидираните отчети на бюджетните предприятия при придобиванията със запазване на юридическия статут на придобиваното предприятия. 22.2. Посочените по-горе разпоредби на НСС 22 биха имали отношение най-вече при възмездното придобиване от бюджетното предприятие на даден комплекс от активи и пасиви, които могат да бъдат разглеждани като действащо предприятие (т.е. като взаимообвързана съвкупност от права, задължения и фак-тически отношения съгласно дефиницията за предприятие в Търговския закон). Такива случаи са например, когато бюджетното предприятие придобива по въз-мезден начин даден клон (сегмент, поделение) на дадено търговско дружество. При такива ситуации следва да се спазват в максимално възможна степен изиск-ванията на стандарта по отношение на първоначалното оценяване на придобити-те активи и пасиви, като възникващата разлика между цената на придобива-не и стойността на нетните активи се отразява като предоставен/получен капиталов трансфер по съответните сметки от група 64 (когато тази разли-ка е положителна) или група 74 (когато тази разлика е отрицателна). 22.3. Придобиваните от бюджетните предприятия дялове и акции се от-читат в индивидуалните им отчети като финансови активи по реда на съответ-ните разпоредби на т.т. 27, 28, 31, 32 и 36 от настоящите указания. 23. Реорганизирането на бюджетни предприятия в търговски дру-жества/държавни (общински) предприятия и обратно се третира като прехвърляне/поемане на активи и пасиви между публичния сектор (бюд-жетните предприятия) и останалите сектори на икономиката, а не като транзакция, като за тази цел се използват съответните сметки от подгрупа 769, както следва: 23.1. Стойността на поетите/прехвърлените балансово признати активи и па-сиви се завежда/изписва от съответните сметки за активи и пасиви в кореспонденция със сметки 7691, 7692, 7697 и 7698. В допълнение към това се съставя и допълнител-на счетоводна статия, при която сметка 7699 се кредитира (дебитира) при придобива-не (закриване) на дялово участие, срещу дебитиране (кредитиране) на съответните сметки от подгрупа 511, с отчетната стойност на нетните активи. 23.2 Този начин на отчитане не се използва в случаите на придобиване/лик-видиране на дялово участие чрез парична или апортна вноска, покупко-продажба, замяна, друго възмездно или безвъзмездно прехвърляне. 23.3 Този начин на отчитане се използва и когато е налице насрещно прехвърляне на ресурси на стойност, несъизмерима с нетните активи-обект на прехвърляне/поемане от бюджетното предприятие. При тези случаи, насрещно-то прехвърляне на тези ресурси се третира като отделна транзакция, несвързана с прехвърлянето/поемането на нетните активи и се отчита като трансфер по съответните сметки от групи 64 или 74, а не по сметките от подгрупа 769. 24. Разпоредбите на НСС 24 като цяло са приложими за бюджетните предприятия. 24.1. Оповестяванията за свързани лица се правят в годишния финансов на първостепенния разпоредител по отношение на следните свързани лица – търговски дружества, държавни предприятия, както и за организациите с нес-топанска цел. 24.2. По отношение на свързаните лица – търговски дружества и държав-ни предприятия, в годишните финансови отчети за и след 2005 г. се оповестява следната информация: 24.2.1. данни за пряко контролираните лица: наименование, правна форма, седалище и процент на дялово участие ( за държавните предприятия по чл. 62, ал. 3 от Търговския закон се посочва 100 %); 24.2.2. данни за индиректно контролираните лица – търговски дру-жества: наименование, правна форма, седалище и процент на дялово участие. Тази информация се представя по начин, показващ чрез кое свързано лице е контролирано дадено предприятие (например тези данни да се представят не-посредствено под данните на пряко контролираното свързано лице); 24.2.3. данни за смесени предприятия - наименование, правна форма, седалище на предприятието, процент на дялово участие и същите данни за оста-налите съдружници в това предприятие; 24.2.4. данни за асоциирани предприятия (търговски дружества, в които се упражнява пряко или индиректно значително влияние): наимено-вание, правна форма, седалище и процент на дялово участие. При индиректно значително влияние, осъществявано чрез контролирано лице, тази информация се представя по начин, показващ чрез кое свързано лице се упражнява влияние; 24.2.5. други дялови участия (включително чрез контролирани лица) - наименование, правна форма, седалище и процент на дялово участие. Тази ин-формация се представя по начин, показващ чрез кое свързано лице е контроли-рано дадено предприятие (например тези данни да се представят непосредстве-но под данните на пряко контролираното свързано лице); 24.2.6. описание на естеството и сумата на прехвърлянето на ресурси между първостепенния разпоредител и тези свързани лица, ако са в съществен размер; 24.2.7. друга информация, която се смята за важна – например внесен дивидент в полза на държавата (общината), състояние на приватизационните процедури, значителни промени в броя на свързаните лица през годината, нали-чие на държавни/общински гаранции по заеми на тези предприятия и др. 24.3. По отношение на свързаните лица – организации с нестопанска цел се оповестява следната информация: 24.3.1. общ брой на контролираните такива лица. В случай, че е малък, може да се опишат наименованието, седалището и естеството на дейност; 24.3.2. описание на естеството на сделките между първостепенния разпо-редител и тези свързани лица - размер на субсидиране и други форми на под-помагане, както и прехвърляне на значителен обем ресурси между първосте-пенния разпоредител и тях; 24.3.3. други важни обстоятелства, които биха били уместни за тези лица. 24.4. По отношение на търговските дружества с държавно участие и дър-жавните предприятия, информацията се представя във финансовите отчети на първостепенните разпоредители, упражняващи правата на собственик и в чийто ресор попадат тези предприятия. Аналогично се процедира и за организациите с нестопанска цел, контролирани/финансирани от държавни институции. Докол-кото е налице неяснота, МФ определя кой първостепенен разпоредител да пред-стави такава информация. 24.5. По отношение на подведомствените разпоредители, във финансовия отчет на бюджетното предприятие се посочва техния общ брой, както информа-ция за настъпилите структурни промени (новосъздадени, закрити, преобразува-ни разпоредители и др.). Препоръчва се оповестяването на допълнителна инфор-мация, разкриваща естеството, характера и обема на дейността на подведомстве-ните разпоредители. 24.6. За отчитането на дяловото участие и акции в контролирани лица-търговски дружества и държавни предприятие (“дъщерни компании” по дефиницията на НСС 27) се използват сметки 5111 и 5121. Сметки 5112 и 5122 се прилагат за отчитането на дела в смесено предприятие (“съвместно контро-лирана стопанска единица” съгласно дефиницията на НСС 31), а за дяловете и акциите в търговски дружества, в които се упражнява значително влияние (“асоциирани предприятия” по дефиницията на НСС 28) – сметки 5113 и 5123. 24.7. Оповестяването на информацията за свързаните лица съгласно горе-изложените изисквания в годишните финансови отчети за 2004 г. е препоръчи-телно. 25. Предвид регламентирания в т. 27 обхват на консолидация, прилаган за отчетността на бюджетните предприятия, невключващ контролираните тър-говски дружества, държавни предприятия и организации с нестопанска цел, както и различната счетоводна рамка за бюджетните и небюджетните предприя-тия, практически е неприложимо изготвянето на пълни консолидирани отчети на бюджетните предприятия. В тази връзка, първостепенните разпоредители изготвят сборни отчети за активите, пасивите, промените в собствения капитал, приходите, разходите и касовите потоци на контролираните свър-зани лица-небюджетни предприятия, при следните основни изисквания: 25.1. Сборните отчети включват: баланс, отчет за приходите и разходите, отчет за промените в собствения капитал, отчет за касовите потоци и приложение; 25.2. Сборните отчети се изготвят от първостепенните разпоредители по определена от МФ – дирекция “Държавно съкровище” форма на електронен но-сител (файл - XLS формат). Файлът и придружаващите го указания за попъл-ване ще бъде предоставен допълнително; 25.3. За попълването на сборните отчети се използват консолидираните отчети на пряко контролираните лица; 25.4. Изготвя се един сборен отчет за контролираните търговски дру-жества и държавни предприятия, един сборен отчет за контролирани лица – банки и други финансови институции и един сборен отчет за контролираните лица – организации с нестопанска цел. При наличие на единици, функционира-щи в чужбина, тази информация се посочва отделно в съответния сборен отчет; 25.5. Приложението към сборния отчет включва справка за общия размер на активите, пасивите, приходите и разходите по отделни предприятия и про-центът на дяловото участие; 25.6. Сборните отчети се изготвят веднъж годишно за съответната финансова година и се представят в МФ – дирекция “Държавно съкровище” и Сметната палата. Конкретните сроковете за изготвяне и представяне ще се определят с указания на МФ; 25.7. Предвижда се за пръв път такива сборни отчети да се изготвят и представят за финансовата 2005 г. 26. Разпоредбите на НСС 26 не се прилагат от бюджетните предприятия. 27. Разпоредбите на НСС 27 не се прилагат от бюджетните предприятия. 27.1. В обхвата на консолидация попадат само бюджетните предприя-тия съгласно дефиницията на Каталог: upload -> 35723 upload -> Доклад за работата на варненски окръжен съд 2014 upload -> Програма на Португалски културен и езиков център „Камойнш София" 03 Sábado / събота Celebração da "Martenitza" Честита Баба Марта! 35723 -> Министерство на финансите Изтегляне 1.52 Mb. Сподели с приятели:
|