Съпоставка на отчетността на касова и начислена основа

Установи се наличие на различия в отчитането на разходите, които освен на неправилно осчетоводяване по съответствените разходни параграфи или сметки се дължи и на допуснати грешки при завеждането на нематериални дълготрайни активи, част от които са отстранени след препоръки на експертни длъжностни лица по информационни технологии.

Голяма част от установените и обяснени различия в разходите се дължи на начисляване и съответно на плащане в различни отчетни периоди (преди отчетната година, или в следващата година).

Допуснатите грешки довели до различия във взаимовръзките между двете отчетности са в размер на 0,12 на сто от общия размер на разходите, т.е. под прага на същественост. Въпреки това, предвид наличието на голям брой ТРБК към двата големи ВРБК – НАП и АМ се налага въвеждане от страна на ПРБК и ВРБК на общ ред за анализиране на двете отчетности за проследяване на равенствата и взаимовръзките. ¹¹

Взаимовръзките между счетоводните сметки, параграфи и подпараграфи за отчитане на трансфери са с една разлика, както следва:

Разлика от (-) 2 554 894 лв. между крайно кредитно салдо на с/ка: 7522 ”Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства” и параграф 61-00 „Трансфери (субсидии, вноски) между бюджетни сметки (нето)” е пояснена с отчитане на касовия трансфер от НАП по кредита на сметка 7566 „Касови трансфери от/за други държавни осигурителни институции” като получени трансфери от Националната здравноосигурителна каса.

Оборотите на сметка 7500 „Разчети за плащания в СЕБРА” са равни по дебита и кредита в размер на 202 657 145 лв.

По подпараграф 66-01 „Разчети с подведомствени разпоредители за плащания в СЕБРА (-), ползван от ПРБК” са отчетени (–) 202 657 144 лв., а по подпараграф 66-02 ”Разчети с първостепенен разпоредител за плащания в СЕБРА (+) – ползва се от подведведомствени разпоредители” са отчетени (+) 202 657 144 лв.¹²
6. Операции с финансови активи и пасиви

6.1. Отчетените операции с финансови активи и пасиви със знак (+) 15 350 000 лв. е равен на отчетения дефицит с обратен знак в размер на (-) 15 350 000 лв.

6.2. Взаимовръзките между счетоводните сметки, параграфи и подпараграфи за отчитане на операции с финансови активи и пасиви са с отчетени разлики, които са обяснени както следва:

6.2.1. Разлика от 986 933 лв. между крайно кредитно салдо на с/ка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица” и отчетената сума по подпараграф 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)”(+) се дължи на:

6.2.1.1. Отчетения касов разход по подпараграф 93-10 „Чужди средства от други лица (небюджетни предприятия и физически лица)” в размер на 13 864 лв., който подпараграф е във взаимовръзка със сметки 4887 “Вземания от други дебитори-местни лица” и сметка 4897 „Задължения към други кредитори-местни лица”. ¹³

6.2.1.2. Отчетените от АМ 1 000 797 лв. по кредита на сметка 4831 „Временни депозити, гаранции и други чужди средства от местни лица” от минали години депозити в банки, обявени в несъстоятелност.

6.2.2. Разлика от 6 100 799 лв. между крайно кредитно салдо на с/ка 4897 „Задължения към други кредитори-местни лица” и подпараграф 93-39 „Друго финансиране” (+) се дължи на:

6.2.2.1. Отчетени касово по подпараграф 93-39 „Друго финансиране” 6 103 847 лв. след закриване на начислена основа на задълженията по съответните доставчици и отчитането им по кредитна на сметка 1997 „Други заеми и дългове към местни лица”. ¹⁴

6.2.2.2. Отчетени от НАП и АМ 3 048 лв. по сметка 4887 „Вземания от други дебитори-местни лица” начислени лихви по набирателни сметки на 31.12.2010 год. и постъпили приходи по транзитна сметка в последен ден на годината.¹⁵

6.2.3. Разлика от 6 565 131 лв. между началното дебитно салдо на с/ка 5014 „Текущи банкови сметки във валута” и отчетените по подпараграф 95-02 „Остатък в левова равностойност по валутни сметки от предходния период” (+) се дължи на взаимовръзката на подпараграфа с началното дебитно салдо на сметка 5008 „Текущи сметки във валута на бюджетни предприятия в БНБ”, което е в размер на 6 565 131 лв.

6.2.4. Разликата от (-) 6 167 443 лв. между крайното дебитно салдо на с/ка 5014 „Текущи банкови сметки във валута” и отчетените по подпараграф 95-08 „Наличност в левова равностойност по валутни сметки в края на периода” (-) се дължи на взаимовръзката на подпараграфа с крайното дебитно салдо на сметка 5008 „Текущи сметки във валута на бюджетни предприятия в БНБ”, което е в размер на 6 167 443 лв.¹⁶
7. Окомплектоване на ГФО с всички задължителни за прилагане елементи - съответствие на формата, съдържанието и представянето му с нормативните изисквания (ДДС № 10 от 29.12.2010 г. и ДДС № 12 от 29.12.2010 г.)

7.1. В съответствие с указанията, дадени с ДДС № 12 от 2010 г., ГФО за 2010 г. на МФ е представен в определения срок, с приложени към него оборотна ведомост, обяснителна записка и декларация за съответствие на данните.

7.2. Годишният финансов отчет за 2010 г. на МФ съдържа изискващите се елементи, съгласно т. 15 от Заповед № ЗМФ 60 от 20.01.2005 г. на министъра на финансите, в изпълнение на указанията, дадени в т. 12 от ДДС № 12 от 2010 г.

7.3. Отчетът за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове за 2010 г. на МФ е представен в Сметната палата в срока, предвиден в ДДС № 10 oт 2010 г.

7.4. В обяснителната записка към отчета за касовото изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове, в частта на анализа на приходите не е акцентирано на вътрешните и външните фактори, оказали влияние върху размера на събраните приходи. В частта на анализа на разходите не са посочени резултатите, постигнати при усвояване на средствата, каквито са изискванията на точка 7 от ДДС № 10 от 29.12.2010 г. на МФ.

7.5. В обяснителната записка към справката за просрочените вземания и задължения не са диференцирани просрочените вземания на събираеми или несъбираеми, както и причините, породили всяко едно просрочено вземане и/или задължение и предприетите мерки и срокове за събиране на просрочените вземания и за разплащане на просрочените задължения, каквито са изискванията на точка 3 от раздел VІІІ от ДР № 1 от 2010 г. на МФ.¹⁷

7.6. Отчетът за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове за 2010 г. на МФ е комплектован в съответствие с указанията на министъра на финансите, дадени с писмо ДДС № 10 от 2010 г.
ІІ. Баланс и оборотна ведомост към 31.12.2010 г.

1. Съответствие на начален баланс за 2010 г. с краен баланс за 2009 г.

1.1. Балансовите стойности по раздели групи и статии в крайния баланс на предходната 2009 г. съответстват на балансовите стойности в разделите, групите и статиите в началния баланс за 2010 г. По раздели равните стойности в двата баланса за всички отчетни групи са както следва:

В Актива на баланса: Раздел А „Нефинансови активи” – 579 770 804 лв.; раздел Б „Финансови активи” – 896 258 988 лв.; Сума на актива – 1 476 029 792 лв.; Задбалансови активи – 1 394 288 743 лв.

В Пасива на баланса: Раздел А „Капитал в бюджетни предприятия” –

1.2. Спазено е изискването на чл. 4, ал. 1, т. 7 от ЗСч за независимост на отделните отчетни периоди и стойностна връзка между начален и краен баланс – отчетният период е третиран счетоводно сам за себе си, независимо от обективната му връзка с предходния и със следващия отчетен период.¹⁸

Счетоводната отчетност в МФ е организирана в три обособени отчетни групи (стопански области) – „Бюджети и бюджетни сметки”, „Извънбюджетни сметки и фондове” и „Други сметки и дейности”.

Оборотната ведомост, приложена към ГФО за 2010 г. е с данни за трите отчетни групи и отразява състоянието по сметките за приходи (раздел 7), разходи (раздел 6) и задбалансовите сметки (раздел 9) преди операциите по приключването им. Текущо не са извършвани процедури по приключване на тези сметки.¹⁹

При годишното приключване на счетоводните сметки на МФ за периода от 01.01.2010 г. до 31.12.2010 г. е спазен реда, определен в т. 59 от ДДС № 20 от 2004 г. на Министерството на финансите и ДДС № 12 от 29.12.2010 г. относно годишното счетоводно приключване на бюджетните предприятия за 2010 г.
3. Счетоводно отразяване на разликата (увеличение/намаление) между начален и краен баланс в актива на баланса на МФ-ЦА по съответните групи и статии

3.1. Нефинансови активи

3.1.1. ДМА – Сгради – 793 хил. лв. в намаление

Нетното намаление e в размер на 793 хил. лв. и е формирано от увеличение в резултат на извършени капиталови разходи в увеличение на стойността на сградата на Министерство на финансите на ул.”Г.С.Раковски” № 102, ул. „Аксаков” № 1 и ул.”Леге” № 2 в размер на 417 хил. лв. и намаление 1 210 хил. лв. от прехвърлена складова база „Ботунец” на АМ.

3.1.2. Компютри, транспортни средства, оборудване – 5 995 хил. лв. в намаление

Намалението основно е формирано от извършена обезценка на компютри, транспортни средства , оборудване в размер на 5 189 хил. лв., както и изписване на активи на разход, попаднали под прага на същественост и заведени задбалансово за целите на счетоводната отчетност в размер на 772 хил. лв.

3.1.3. ДМА в процес на придобиване - 15 967 хил. лв. в намаление

Намалението е отчетено основно от МФ-ЦА по обекти на НАП и АМ, водени по счетоводна сметка 2071 „Незавършено строителство, производство и основен ремонт”, които са завършени през 2010 г. и прехвърлени на съответните ВРБК, както и увеличаване стойността на сградния фонд на МФ-ЦА.

3.2. Финансови активи

3.2.1. Финансови активи – Дялове и акции - 81 228 хил. лв. в увеличение

В обобщеният ГФО отчетените нетни стойности са равни на отчета на МФ-ЦА.

Нетният резултат е формиран от отчетеното увеличение в размер на 98 219 хил. лв., а намалението в размер на 16 991 хил. лв.

3.2.1.1. От акции на „ПКН Бургас-Александруполис БГ” ЕАД -50 хил. лв., в изпълнение на Решение на МС № 131 от 12.03.2010 г. и увеличаване на капитала на дружеството със 150 хил. лв.;

3.2.1.2. От увеличение на дяловото участие на МФ в „Българска фондова борса-София” АД - 715 хил. лв. ;

3.2.1.3. От увеличено дялово участие в търговски дружества и държавни предприятия-свързани лица - 97 304 хил. лв., съгласно т. 28 от писмо-указание на МФ - ДДС № 20 от

3.2.1.4. „Българска банка за развитие” АД – 69 960 хил.лв.

3.2.1.4. „Информационно обслужване” АД – 24 406 хил.лв.

3.2.1.5. „Български нанотехнологичен център” ЕАД – 8 хил.лв.

3.2.1.6. „Свободна зона – Пловдив” АД – 1 117 хил.лв.

3.2.1.7. „Транзитна търговска зона” АД – гр. Варна – 1 хил.лв.

3.2.1.8. „Българска фондова борса – София” АД – 1 812 хил.лв.

Намалението е от:

3.2.1.9. От ликвидационното квота на МФ при ликвидацията на „Български нанотехнологичен център” ЕАД - 12 508 хил. лв., съгласно Протоколно решение № 26 от 25.08.2009 г. на министъра на финансите;

3.2.1.10. От намалено дялово участие в търговски дружества и държавни предприятия-свързани лица - 4 483 хил. лв., съгласно т. 28 от писмо-указание на МФ - ДДС № 20 от 2004 г., както следва:

3.2.1.11. „Българска банка за развитие” АД – 112 хил.лв.

3.2.1.12. „Информационно обслужване” АД – 3 435 хил.лв.

3.2.1.13. ДП „Държавно парично-предметна лотария” – 342 хил.лв.

3.2.1.14. „Свободна зона – Пловдив” АД – 89 хил.лв.

3.2.1.15. „Транзитна търговска зона” АД – гр.Варна – 179 хил.лв.

3.2.1.16. „Българска фондова борса – София” АД – 126 хил.лв.

3.2.2. Финансови активи – Парични средства в банкови сметки - 3 835 хил. лв. в увеличение

Увеличението е основно от възстановен заем, отпуснат на „Асет Банк” – 2 000 хил.лв. и на „Алианц Банк” – 2 000 хил. лв.²⁰

4. Счетоводно отразяване на разликата (увеличение/намаление) между начален и краен баланс в пасива на баланса на МФ-ЦА по съответните групи и статии

4.1. Дългосрочни задължения - Дългосрочни задължения по получени заеми –
4 200 хил. лв. в увеличение, в резултат на получен заем от Световна банка по проект УТТЮЕ ІІ в размер на 5 226 хил. лв. и от погашения по инвестиционни заеми, намаление от
1 026 хил. лв.

Нетно увеличение в размер на 4 200 хил. лв., в резултат на намаление – 1 026 хил.лв. от погашения по инвестиционни заеми, и 5 226 хил.лв. от получен заем от Световна банка по проект УТТЮЕ ІІ.

Формираното намаление в отчетна група „Бюджет” е в размер на 433 хил.лв. основно от начисления коректив за 2010 год. и сторнирания коректив от 2009 год., осчетоводен по сметка 4967 „Коректив по задължения към местни лица” – 436 хил.лв.

В отчетна група „Извънбюджетни сметки и фондове” намалението е в размер на 5 354 хил. лв., формирани главно от сметки 4659 „Разчети между бюджети, сметки и фондове за поети осигурителни вноски” и 4682 „Разчети за събрани приходи и извършени разходи за извънбюджетни сметки на министерства и ведомства” за отчитане разходите по оперативни програми, съгласно ДДС № 6 от 2008 год. Намалението е от верифицирани и възстановени разходи платени заемообразно от бюджета.

4.3. Провизии за вземания и задължения – 72 хил. лв. в увеличение

Начислени неизползвани отпуски на персонала за 2010 г. и съответните за тях осигурителни вноски за сметка на работодателя (съгласно раздел І, т. 4 от ДДС № 14 от

Договорните ангажименти към 31.12.2010 г. в МФ-ЦА са одитирани от звеното за вътрешен одит на МФ, като планиран одитен ангажимент № ОА-1105/УП от годишния план на звеното за 2011 г.

Доклада е изготвен и връчен на директора на дирекция „ФУС” с писмо № 93-26-52 от 31.05.2011 г. и обобщен доклад до министъра на финансите с № 93-26-54 от 31.05.2011 г. с копие до главния секретар на МФ.

Установено е, че в изпълнение на ДДС № 04 от 01.04.2010 г. през 2010 г. информация относно размера на поетите ангажименти и тяхната остатъчна стойност е създавана извънсчетоводно, чрез воденето на регистри на сключените договори и плащанията по тях под формата на електронни документи във формат ЕКСЕЛ. Въз основа на тези регистри са попълвани съответните форми към отчета за касово изпълнение на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове.

В изпълнение на изискванията на ДДС № 10 от 29.12.2010 г. по сметка 9200 „Поети задължения по договори” към 31.12.2010 г. са отчетени 67 217 089 лв. налични договорни ангажименти на МФ-ЦА, които са отразени в същия размер и в ОКИБ - формуляр Б-3.

В посоченото салдо са включени и три вида договори, както следва: за доставка на специализирана хартия за отпечатване на ценни книжа, за отпечатване на ценни книжа и договори за закупуване на самолетни билети за командировки в чужбина, които не са в обхвата на договорните ангажименти, определени с ДДС № 04 от 01.04.2010 г. За тези договори, след изискване на становище от дирекция „Държавно съкровище” на МФ, такова е дадено на дирекция Вътрешен одит с писмо № 93-26-38 от 28.04.2011 г.

В становището е отчетен специфичния характер на изброените по-горе договори и е изразено принципното разбиране, че е уместно за целите на контрола и анализа, тези договори да намират място в отчетността на МФ, като условно задължение до тяхното реализиране. В тази връзка тези договори могат да се прехвърлят от сметка 9200 „Поети задължения по договори” по отделна аналитична партида на сметка 9299 „Други кредитори по условни задължения”. ²¹
ІІІ. Годишна инвентаризация за 2010 г. в ЦА на МФ, ЦУ на НАП и ЦУ на АМ
1. Наличие и прилагане на вътрешни правила и политики за възлагане и извършване на инвентаризациите в МФ.

Процедурите за извършване на инвентаризация в МФ-ЦА са регламентирани във „Вътрешни правила за провеждане на инвентаризация, процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси, преоценка на финансовите активи и обезценка на финансовите и нефинансовите дълготрайни активи в МФ-ЦА”, утвърдени от главния секретар на МФ.

Редът за провеждане на годишна инвентаризация в НАП е определен в Счетоводната им политика за 2010 г. - раздел III - Годишен финансов отчет и инвентаризация.

В Агенция „Митници” на 06.03.2009 г. са утвърдени и се прилагат „Вътрешни правила за провеждане на инвентаризация и процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси в Агенция „Митници”.

Във вътрешните правила за провеждане на годишната инвентаризация в МФ-ЦА, НАП и АМ са предвидени срокове по реда, определен в т. 37 от ДДС № 14 от 2007 г., във връзка с чл. 22, ал. 2 от Закона за счетоводството.
2. Ред за възлагане и извършване на инвентаризации и обезценки и съответствие с приетите и прилагани вътрешни правила.

2.1. В Централна администрация на МФ

2.1.1. За извършване на годишната инвентаризация в МФ-ЦА са издадени заповеди от главния секретар на МФ, както следва: №№ ЗМФ-1867 от 28.12.2010 г.; ЗМФ-1592 от 30.11.2010 г.; ЗМФ-1405 от 01.11.2010 г.; ЗМФ-1377 от 28.10.2010 г.; ЗМФ-1376 от 28.10.2010 г.; ЗМФ-1406 от 01.11.2010 г.; ЗМФ-1375 от 28.10.2010 г.; ЗМФ-1461 от 09.11.2010 г.; ЗМФ-1374 от 28.20.2010 г.; ЗМФ-1731 от 14.12.2010 г.

Със заповедите са определени обектите на инвентаризиране: наличностите в лева и валута в касата на МФ-ЦА; материални активи в имот, находящ се в гр. Плевен; автомобилния парк и оборудване за моторни превозни средства на МФ-ЦА.; краткотрайни материални активи в склад на МФ-ЦА; материални запаси в служебния офис на МФ-ЦА; краткотрайни материални активи в МФ-ЦА; краткотрайни материални активи в склад на МФ; дълготрайните материални активи и материални запаси на Почивен комплекс „Мальовица”, с. Кранево; дълготрайни материални активи и материални запаси на Учебно квалификационна база „Гюлечица” и продукцията в централния склад за ценни книжа.

В заповедите са определени сроковете за започване и завършване на инвентаризацията.

През 2010 г. в МФ-ЦА не е извършена инвентаризация на материалните и нематериалните дълготрайни активи, с изключение на автомобилния парк и оборудване за моторни превозни средства на МФ, дълготрайните материални активи на Почивен комплекс „Мальовица”, с. Кранево и дълготрайните материални активи на Учебно квалификационна база „Гюлечица”. Съгласно т. 2 от Вътрешните правила за провеждане на инвентаризация, процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси, преоценка на финансовите активи и обезценка на финансовите и нефинансовите дълготрайни активи в МФ-ЦА, инвентаризация на дълготрайните активи се извършва един път на две години. Този ред за инвентаризиране на дълготрайни материални активи в МФ е определен от Вътрешните правила във връзка с чл. 22, ал. 2 от Закона за счетоводството и т. 37 от ДДС № 14 от 2007 г. През 2009 г. е извършена инвентаризация на дълготрайните активи, съгласно заповеди
№№ ЗМФ-1331 от 13.10.2009 г., ЗМФ-1313 от 09.10.2009 г., ЗМФ-1609 от 08.12.2009 г., ЗМФ-1449 от 11.11.2009 г.

С проведената през 2009 г. инвентаризация и тази от 2010 г. са обхванати всички активи на МФ-ЦА.

При извършената проверка на документацията от проведената годишна инвентаризация за 2010 г. се установиха някои пропуски, които не оказват влияние на надеждността на финансовата информация за МФ-ЦА:

2.1.1.1. Не са поставяни номер и дата на актовете за проверка на наличните активи. В по-голяма част от актовете не е поставяна дата на одобряване.

2.1.1.2. По време на инвентаризацията, активи заведени по сметка 3027 „Консумативи и резервни части за хардуер” на обща стойност 198 лв. неправилно са описани в инвентаризационния опис на активи, заведени по сметка 30295 „Други материали-други”.

2.1.1.3. Допълнително беше представен екземпляр на сравнителна ведомост за „талони за бинго - 1944” на стойност 10 158,75 лв., който до момента се е съхранявал в отдел „Контрол върху отпечатването на ценни книжа” (КОЦК).

2.1.1.4. В инвентаризационния опис на сметка 30295 „Други материали - други” неправилно са описани и активи, заведени по сметка 3027 „Консумативни и резервни части за хардуер” на обща стойност 198 лв., както и материални запаси по сметка 3025 „Постелен инвентар и работно облекло” на обща стойност 625,50 лв.;

2.1.1.5. Материални запаси на обща стойност 786 лв., поради прехвърляне от едни МОЛ на друг по време на инвентаризацията по грешка са инвентаризирани два пъти, което е довело до дублиране на отчетната стойност по инвентарните ведомости.

Резултатите от проведената инвентаризация са осчетоводени по съответните счетоводни сметки и са отразени в оборотната ведомост към 31.12.2010 г.²²

Проведената през 2010 г. инвентаризация в МФ-ЦА е в съответствие с изискванията на Вътрешните правила за провеждане на инвентаризация, процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси, преоценка на финансовите активи и обезценка на финансовите и нефинансовите дълготрайни активи в МФ-ЦА. Допуснатите пропуски не оказват влияние на надеждността на финансовата информация за МФ-ЦА.

2.1.2. Изпълнение на изискването на т. 16.24. от ДДС 20 от 14.12.2004 г. за преглед на ДМА за обезценка е инициирането с докладна записка от директор на дирекция „Финанси и управление на собствеността” (изх. № 93-16-889 от 04.10.2010 г.), приложена към предоставената на одитния екип документация за обезценка.

Предложението на директора на дирекция „ФУС” цели да се изпълни изискването на т. 16.21. от същото указание, съгласно която първоначалния преглед на съществуващите счетоводни оценки е следвало да стане до края на 2005 г. От същата докладна записка е видно, че изискването за преглед е изпълнено през 2005 г. само за един клас активи – „Компютри и хардуерно оборудване”.

Във връзка е прегледа за обезценка на ДМА, МФ сключва договор № 324 от 13.10.2010 г. с „Виктория инвенст” ООД с предмет извършване на пазарна оценка на дълготрайни материални и нематериални активи (машини и съоръжения, лицензи, патенти и др.).

На основание сключения договор са извършени пазарни оценки на дълготрайни активи от независими оценители, както следва:

2.1.2.1. Активи, заведени по сметки 2041 „Компютри”, 2049 „Други машини, съоръжения и оборудване” и 2060 „Стопански инвентар”.

При изготвяне на пазарните оценки е използван метода на чистата стойност на активите, при който метод се постига т.нар. справедлива пазарна стойност. Използвайки този метод оценителите са предложили пазарна стойност на оценяваните компютри, машини и стопански инвентар.

а) В резултат на обезценката балансовата стойност на активите по сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване”е намалена с 4 228 995,39 лв., като е достигната тяхната справедлива пазарна стойност в размер на 3 008 678,63 лв.

б) След обезценката балансовата стойност на активите, заведени по сметка 2049 „Други машини, съоръжения и оборудване” е намалена с 960 299,71 лв., като е достигната справедливата им пазарна стойност в размер на 932 419,88 лв.

в) В резултат на обезценката балансовата стойност на активите по сметка 2060 „Стопански инвентар” е намалена с 864 921,44 лв. до достигане на справедливата им пазарна стойност в размер на 844 435,02 лв.

2.1.2.2. Активи, заведени по сметки 2101 „Програмни продукти” и по сметка 2102 „Патенти, лицензи, концесионни права, фирмени и търговски марки и др.”

При извършената оценка на активите е използван разходен подход – съвкупност от методи за оценка на стойността на обекта за оценка, основан на определяне на разходите, необходими за възстановяване или заместване на обекта за оценка, с отчитане на износването.

В резултат на оценката балансовата стойност на програмните продукти, патенти, лицензи и др. е намалена с 3 825 147,34 лв. до достигане на справедливата им стойност в общ размер на 12 888 318,51 лв.

2.1.3. Активи, заведени по сметка 2051 „Леки автомобили” и 2059 „Други транспортни средства”.

При изготвяне на пазарните оценки е използван метода на чистата стойност на активите, при който метод се постига т.нар. справедлива пазарна стойност. Използвайки този метод оценителите са предложили пазарна стойност на оценяваните компютри, машини и стопански инвентар.

В резултат на обезценката балансовата стойност на активите по сметки 2051 и 2059 е намалена с 264 603,07 лв. до достигане на справедливата стойност на активите в размер на 567 519,87 лв.

2.1.4. През 2010 г. не е извършен преглед на съществуващите счетоводни оценки на сградния фонд в МФ-ЦА.

Извършените през 2010 г. процедури по обезценка на дълготрайни материални активи, освен че са със закъснение спрямо предвидените в т.т. 16.21. и 16.24 от ДДС № 20 от 2004 г., не са в пълния обем на изискването, тъй-като не са преоценени активи от подгрупа 203 „Сгради”.

По време на одита е изготвен план за обезценка, който е утвърден на 22.06.2011 г. от главния секретар на МФ и представен на одитния екип.

За да се прилага предвидения в т. 36.1.3. подход за прилагане на процедурите по обезценка на дълготрайни активи в изготвения план са посочени всички класове активи за извършване на прегледи и обезценка.²³

2.2. В Национална агенция за приходите

2.2.1. Годишната инвентаризация в НАП е извършена на основание Заповед ЗЦУ-1282 от 29.09.2010 г. на изпълнителния директор на НАП. Със заповедта са определени комисиите и обектите на инвентаризиране – ДМА (без компютри и монитори), НДА, МЗ, задбалансови активи и пасиви, вземания и задължения.

Съгласно чл. 44 от Счетоводната политика на НАП за 2010 г., дълготрайните активи се инвентаризират на две години. През 2010 г. е извършена инвентаризация, съобразена с обезценката за 2010 г. на всички активи, отчитани по класове от група 20 и 21 (без класове активи - компютри и монитори). Компютри и монитори са инвентаризирани през 2009 г. съгласно заповед № ЗЦУ-1090 от 22.10.2009 г. на изпълнителния директор на НАП.

Резултатите от проведената инвентаризация са осчетоводени по съответните счетоводни сметки и са отразени в оборотната ведомост към 31.12.2010 г.²⁴

2.2.2. Със заповед № ЗЦУ-1716 от 21.12.2010 г. на изпълнителния директор на НАП е възложено на комисии да извършат преглед за преоценка на материални запаси и обезценка на дълготрайни активи в ЦУ на НАП към 31.12.2010 г.

2.2.2.1. Преглед за обезценка на активи от група 204 „Машини, съоръжения, оборудване” (без компютри и монитори) – сметка 204101 „Сървъри”, 204104 „Печатащи устройства – лазерни”, 204105 „Печатащи устройства - матрични”, 204106 „Скенери”, 204107 „Преносими компютри”, 204109 „Памет”, 204110 „Друго хардуерно оборудване”, активи по сметки 210101 „Програмни продукти” и 210201 „Патенти, лицензи, концесионни права и търговски марки” и 210901 „Други НДА”.

При прегледа за обезценка на активи от подгрупа 204 комисията е съпоставила отчетната стойност с текущата възстановима стойност на тези активи (текуща покупна цена). Ползвани са оферти от фирми чрез Интернет. В резултат на събраната информация е изготвена сравнителна таблица за активите. При определяне на справедливите стойности комисията е подходила индивидуално за всеки актив.

В резултат на обезценката балансовата стойност на активите, заведени по сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване” е намалена с 403 932,39 лв. След обезценката активи на обща стойност 48 458,49 лв. попадат под прага на същественост, след което са отписани от сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване” и са заведени задбалансово по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”.

При прегледа за обезценка на активите по сметки от група 210 комисията е установила, че програмните продукти, използвани в НАП са тясно специализирани за дейностите, извършвани в НАП и нямат аналог. Предвид това не могат да се използват оферти за определяне на справедлива цена. Всяка година същите се актуализират във връзка с настъпили промени в данъчното законодателство. Цената на закупуване към момента на прегледа за обезценка би била същата или по-висока. Във връзка с изложеното, комисията предлага стойността на програмните продукти да не се променя.

При прегледа за обезценка на лицензите комисията е установила, че по отношение на правилата за тяхното ползване и поддръжка, те се закупуват за срок от една година, а тези които не се използват и са с изтекъл срок се предлагат за брак.

2.2.2.2. Преглед за обезценка на активи от подгрупа 205 – сметки 205101 „Леки автомобили”, 205901 „Други транспортни средства”.

При прегледа за обезценка, комисията е съпоставила отчетната стойност на активите с текущата им възстановима стойност (застрахователната стойност на активите), в резултат на което активите са обезценени до тяхната застрахователна стойност към 31.12.2010 г. и балансовата им стойността е намалена както следва:

а) на активите, заведени по сметка 2051 „Леки автомобили” с 148 128,69 лв. и

б) на активите, заведени по сметка 2059 „Други транспортни средства” с 29 530,52 лв.

2.2.2.3. Преглед за обезценка на стопански инвентар по сметки 206001 „Офис мебели”, 206002 „Офис обзавеждане и оборудване”, 206003 „Канцеларски машини”, 206004 „Аудиовизуална и друга подобна техника”, 206006 „Отоплителни уреди”, 206007 „Апаратура за комуникация”, 206008 „Оборудване на МПС”, 206009 „Стопански инвентар - друг”, 209901 „Други ДМА”, 204901 „Машини и оборудване”, 204902 „Съоръжения”.

Комисията е извършила проучване на пазара в Интернет за цените на активите. За активите, за които е налице траен спад в цените е взето решение за бъдат обезценени като средна стойност от три предложения за тяхната пазарна стойност към момента.

В резултат на обезценката балансовата стойност на активите е намалена както следва:

а) на активите, заведени по сметка 2049 „Други машини, съоръжения и оборудване” с 8 769,78 лв.;

б) на активите, заведени по сметка 2060 „Стопански инвентар” с 17 175,66 лв.;

След обезценката стопански инвентар на обща стойност 10 788,92 лв. е под прага на същественост (500 лв. без ДДС), в резултат на което активите са отписани от сметка 20160 „Стопански инвентар” и заприходени по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”.

2.2.2.4. Преглед за преоценка на всички материални запаси в ЦУ на НАП.

Извършен е преглед на залежали материални запаси, които са доставени преди месец декември 2010 г. Комисията е използвала оферти, публикувани в електронни магазини в Интернет на различни фирми, за определяне на справедливи пазарни стойности на тези материални запаси, които имат аналог на пазара и се е позовала на база три броя оферти за сходни материали. След извършения преглед за преоценка, комисията предлага:

а) данъчни и осигурителни формуляри, заделени като резерв в склада на ЦУ на НАП да не се преоценяват, тъй като тяхната отчетна стойност е изключително ниска и нямат точен аналог на пазара;

б) материални запаси, които нямат аналог на пазара да запазят отчетната си стойност, която комисията приема за актуална към момента;

в) залежали материални запаси (неизползвани към момента на прегледа) да запазят отчетната си стойност, тъй като средно претеглената актуална пазарна стойност, определена от събраните три оферти е по-висока от отчетната стойност към 31.12.2010 г.

2.2.2.5. През 2010 г. не е извършен преглед на съществуващите счетоводни оценки на сградния фонд в ЦУ на НАП. Преоценка на сградите в ЦУ на НАП е била извършена през 2008 г. Съгласно чл. 26 от Счетоводната политика на НАП за 2010 г. за дълготрайните активи се извършва преглед за обезценка на две години, като се ползва препоръчителния подход.

2.2.2.6. През 2010 г. не е извършен преглед за обезценка на активи, отчитани по класове активи – 204102 „Компютри” и 204103 „Монитори”. За тези активи е извършен преглед обезценка през 2009 г. съгласно заповед ЗЦУ-1090 от 22.10.2009 г. на изпълнителния директор на НАП.

2.3.1. Извършени през одитирания период инвентаризации

2.3.1.1. Инвентаризацията през 2010 г. в Агенция „Митници” е извършена по ред, определен във „Вътрешни правила за провеждане на инвентаризация и процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси в Агенция „Митници”, като установените при първоначалните проверки на преписките различия се дължат главно на приключване работата на комисиите и изготвяне на сравнителните ведомости към различни дати от определената в заповедта дата – 31.12.2010 г. Заповедта е издадена с № 555 от 09.11.2010 г., с определен срок за приключване – 31.12.2010 г., а работата по сравняване на данните от инвентаризацията с тези от счетоводните записвания е приключвала на различни дати, преди така определената.

През предходната 2009 г. инвентаризацията на ЦМУ на АМ e възложена със Заповед № ЗАМ-581 от 28.11.2009 г. на директора на АМ. Възлагането на инвентаризацията е по МОЛ и включва зачислените им нефинансови дълготрайни активи, краткотрайни материални активи и задълженията и вземанията на ЦМУ на АМ.

През 2010 г. са инвентаризирани нефинансовите дълготрайни активи, осчетоводени по сметки от група 20 „Дълготрайни материални активи” и 21 „Нематериални дълготрайни активи” и краткотрайните материални активи от група 30 „Материали, продукция стоки”.

2.3.1.2. Всички изготвени инвентаризационни описи от комисиите съдържат освен фактическо намереното и счетоводни данни.

Номерата и датите на инвентаризационните описи и одобряването от началник отдел „Управление на собствеността” са нанесени допълнително по време на одита.

Инвентаризацията на разчетите чрез изпращане на извлечение на салдата по счетоводните сметки на контрагентите е извършена частично като са изпратени писма и са получени отговори само от електроразпределително дружество „ЧЕЗ Електро България” АД и НАП.

В Агенция „Митници”- Централно митническо управление нe са изготвяни доклади/докладни записки за резултатите от извършената инвентаризация, с което не е изпълнено изискването на чл. 9, ал. 1 от „Вътрешни правила за провеждане на инвентаризация и процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси в Агенция „Митници”.²⁶

За инвентаризацията през 2010 г. са установени разлики между данните от сравнителните ведомости и оборотната ведомост към 31.12.2010 г. Различията се дължат на взети счетоводни операции след сравняване на фактически и счетоводни данни. Сравняването на инвентаризационните данни е извършено към 30.11.2010 г., а оборотната ведомост е към 31.12.2010 г.

За дълготрайни нефинансови активи (група 20 „Дълготрайни материални активи” и група 21 „Нематериални дълготрайни активи”) при съпоставка на данните от сравнителните ведомости към 30.11.2010 г. и оборотната ведомост към 31.12.2010 г. се установиха различия по анализираните сметки, както следва: активи в по-голям размер към 30.11.2010 г. –
6 736 641 лв. и в повече към 31.12.2010 г. - 4 748 057 лв. Първата сума се дължи на извършени обезценки през месец декември 2010 г., а втората на заведени през същия месец активи.

За краткотрайните материални активи разликите са в повече към 30.11.2010 г. за „Постелен инвентар и работно облекло” и в повече с 9 948 лв. към 31.12.2010 г. за останалите активи от подгрупа „Материали”

2.3.2. Извършени обезценки през одитирания период

Със заповед № ЗАМ 588 от 25.11.2010 г. на директора на АМ е възложено на комисии да извършат обезценка на дълготрайни активи в ЦМУ на АМ към 31.12.2010 г.

2.3.2.1. Обезценка на активи от група 204 „Машини, съоръжения, оборудване”.

При обезценката на активи от група 204 комисията е съпоставила отчетната стойност с текущата възстановима стойност на тези активи (текуща покупна цена). Ползвани са оферти на представителите на „Пакард Бел” за България. В резултат на събраната информация е изготвена сравнителна таблица за активите. При определяне на справедливите стойности комисията е подходила индивидуално за всеки актив.

В резултат на обезценката балансовата стойност на активите, заведени по сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване”, в частта за компютрите е намалена с 538 507,20 лв., а за хардуерно оборудване стойността е намалена с 1 496 800,64 лв.

Някои от активите попадат под прага на същественост и поради това са отписани от сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване” и са заведени задбалансово по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”.

2.3.2.2. Обезценка на активи от група 205 – сметки 2051 „Леки автомобили”, 2059 „Други транспортни средства”.

При обезценката, комисията е съпоставила отчетната стойност на активите с текущата им възстановима стойност по действителните стойности на автомобилите по калкулация „Шваке”, предоставени от „Лев Инс”, в резултат на което те са обезценени до тяхната застрахователна стойност към 31.12.2010 г. и балансовата им стойност е намалена както следва:

- на активите, заведени по сметка 2051 „Леки автомобили” с 1 427 291,00 лв. и

- на активите, заведени по сметка 2059 „Други транспортни средства” с 57 816,03 лв.

2.3.2.3. Обезценка на стопански инвентар по сметки 2060 „Офис мебели”, и „Офис обзавеждане и оборудване”.

Комисията е извършила проучване на пазара в Интернет за цените на активите. За активите, за които е налице траен спад в цените е взето решение за бъдат обезценени като средна стойност от три предложения за тяхната пазарна стойност към момента.

В резултат на обезценката балансовата стойност на активите, заведени по сметка 2060 „Стопански инвентар”е намалена с 68 339,86 лв.

След обезценката стопанския инвентар, който е под прага на същественост (500 лв. без ДДС), е отписан от сметка 2060 „Стопански инвентар” и заприходен по сметка 9909 „Други активи в употреба, изписани като разход”.

2.3.2.4. Преоценка на сградите в ЦМУ на АМ не е извършвана. Сградата на ЦМУ на ул. „Г.С.Раковски” № 47 се ползва от АМ от 2004 г.

Балансовата стойност на сградата на ЦМУ е променяна със стойността на извършените ремонти.

Съответно на определеното с т. 36.1.3. от ДДС № 20 от 2004 г. и чл. 17, ал. 4 от „Вътрешни правила за провеждане на инвентаризация и процедура за бракуване на активи, пасиви и материални запаси в АМ”, утвърдени през 2009 г., за 2010 г. е възприето в двегодишния период да се извършва стъпаловидно прилагане на процедурите за обезценка на нефинансовите дълготрайни активи, като през първата година се подлагат на тест за обезценка някои класове активи, а през следващата-останалите.

Частични обезценки на активи са извършвани, както следва: през 2005 г. - на сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване”; 2006 г. - на сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване”; сметка 2049 „Други машини, съоръжения и оборудване”; сметка 2051 „Леки автомобили”; сметка 2059 „Други транспортни средства”; сметка 2060 „Стопански инвентар”; 2009 г. - на сметка 2041 „Компютри и хардуерно оборудване”.

По време на одита е изготвен план за обезценка, който е утвърден на 22.06.2011г. от Заместник-директор на Агенция „Митници” и представен на одитния екип.²⁷

1. Годишния финансов отчет на Министерството на финансите е изготвен, окомплектован и представен в Сметната палата за заверка в определените с указанията на министъра на финансите срокове.

2. Двете отчетности, на касова основа и на начислена основа са с различия в равенствата и взаимовръзките между счетоводни сметки и параграфи/подпараграфи. Различията са основно в разходите и се дължат в най-голяма степен на начисляване и плащане в различни отчетни периоди и съответно осчетоводяване по разчетни сметки.

3. В някои случаи представените разработки по извънтрудови правоотношения, предмет на договаряне не се документират в съответствие с нормативните изисквания - работата е приемана в някои случаи устно, а в други писмено, но без да е оформена с подписи на изпълнителите (включително слайдове). Предпоставка за недопускане приемането на такива разработки е да се регламентира с договора начина и вида на представянето им.

4. Инвентаризацията в МФ-ЦА, ЦУ на НАП и ЦМУ на АМ е извършена през 2010 г. по реда на вътрешните правила на съответните организации, разработени на основание т. 37 от Указание № ДДС 14 от 2007 г. на министъра на финансите и във връзка с чл. 22, ал. 2 от ЗСч., с изключение на разчетните взаимоотношения в АМ, които са инвентаризирани частично.

5. Прегледа за оценка на активи по реда на т. 16.21. от ДДС № 20 от 14.12.2004 г. в МФ-ЦА е извършен само за компютри и хардуерно оборудване.

6. През 2010 г. в МФ-ЦА, ЦУ на НАП и ЦМУ на АМ е извършена обезценка на всички класове активи с изключение на сградите.

7. По време на одита са изготвени графици за МФ-ЦА и всички ВРБК за периода от 2011 г. до 2015 г. с който се предприемат действия за въвеждане на единен график за инвентаризации и обезценки в цялата система на ПРБК.

Настоящият одитен доклад е изготвен в два еднообразни екземпляра, по един за Министерство на финансите и един за Сметната палата и е неразделна част от становището за заверка.

С Т А Н О В И Щ Е

на Министерство на финансите

Настоящото становище е изготвено на основание чл. 53, ал. 8 от Закона за Сметната палата и отразява резултатите от извършения одит за заверка на финансовия отчет на Министерство на финансите за 2010 г.

Ръководството на Министерството на финансите е отговорно за достоверността, законосъобразността и редовността на информацията във финансовия отчет за 2010 г. и за съставянето му в съответствие с нормативните изисквания.

Отговорността на одитния екип е да изрази становище за заверка на годишния финансов отчет въз основа на извършения одит в съответствие със Закона за Сметната палата и международно признатите одитни стандарти.

Одитният екип дава следните заключения по елементите на годишния финансов отчет:

І. По отчета за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него за 2010 г.

Одитът на отчета за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него на Министерството на финансите за 2010 г. включи проверка, анализ и оценка на информацията от гледна точка на пълнота и изчерпателност, достоверност и действителност, законосъобразност, редовност, правилност и измеримост. При извършването на одита се събраха достатъчно доказателства, въз основа на които се постигна разумна увереност, че отчетът не съдържа съществени грешки и нередности. Отчетените финансови и стопански операции, както и формата, съдържанието и представянето на отчета са в съответствие с нормативните изисквания.

Одитният екип изразява мнение, че отчетът за изпълнението на бюджета и извънбюджетните сметки и фондове и приложенията към него на Министерството на финансите за 2010 г. не съдържат съществени грешки и нередности и дават вярна и честна представа за достоверността, законосъобразността и редовността на включената в тях финансова и нефинансова информация.

Без да изразява резерви, одитният екип обръща внимание на ръководството на Министерството на финансите по отделни показатели от отчета, подробно описани в Част втора, раздел І, т. 3, п. 3.2. и т. 4 от одитния доклад.

ІІ. По баланса към 31.12. 2010 г. и приложенията към него.

Одитът на баланса и приложенията към него на Министерството на финансите към 31.12.2010 г. включи проверка, анализ и оценка на отразената в тях финансова и нефинансова информация от гледна точка на пълнота и изчерпателност, принадлежност и собственост, наличност и валидност, оценяване, измеримост и оповестяване на прилаганата счетоводна политика. При извършването на одита се събраха достатъчно доказателства, въз основа на които се постигна разумна увереност, че балансът не съдържа съществени грешки и нередности. Отчетените финансови и стопански операции, както и формата, съдържанието, изготвянето и представянето на баланса и приложенията към него са в съответствие с нормативните изисквания.

Одитният екип изразява мнение, че балансът към 31.12.2010 г. и приложенията към него дават вярна и честна представа за имущественото и финансовото състояние на Министерството на финансите. Балансът не съдържа съществени грешки и нередности, които биха повлияли на потребителите на информацията от него.

Без да изразява резерви, одитният екип обръща внимание на ръководството на Министерството на финансите по отделни показатели от баланса, подробно описани в Част втора, раздел ІІІ, т. 2, п. 2.1.; п.п. 2.2.2. , п.п. 2.3.1. и п.п. 2.3.2. от одитния доклад.

Финансовият отчет на Министерството на финансите за 2010 г. се заверява без резерви, с обръщане на внимание.