ГЛАВА 2 Счетоводна характеристика на кредитите на еднолични търговци

Счетоводството е исторически феномен с научно-обосновани методи и способи, които се характеризират с оригиналност, зрялост и самостоятелност. Чрез него се конкретизират, илюстрират и формализират различни страни и аспекти на икономическите процеси в тяхната сложност и многообразие.¹

Счетоводната отчетност е основна и най-важна сиситема за „производство” на отчетна информация в банковото предприятие. Чрез нея се получават над 90% от обема на отчетната информация.

В резултат на същността на предприятието „банка” се предопределя и неговото специфично счетоводство. Банковото счетоводство може да се дефинира както всички банкови взаимоотношения със съответните съдържания и количествени стойности, представени в установена от нормативната рамка форма. В следствие на счетоводството, отделните страни, с които банката има взаимоотношения могат да извличат количествена информация за състоянието на банката.

· Акционерите получават представа за:

• 
  Печалбата или загубата
  
• 
  Приходите и разходите
  
• 
  Управлението на техните дялове
  

• 
  Размера на вложените имуществени стойности
  
• 
  Степента на сигурност на своите влогове
  

• 
  Обема на своите задължения
  

• 
  Могат да сравнят финансовото си състояние с другите банки
  
• 
  Получават информация за способностите на техните търговски партньори
  

• 
  Годишни отчети
  
• 
  Търговски и ревизионни сведения
  
• 
  Информация за кредитната дейност, имущественото състояние и т.н.
  

• 
  Основа за изчисления на дължимите данъци
  

• 
  Получава информация за банковото кредитиране
  
• 
  Степента на развитие на банковата и финансовата сфера
  

Правната основа на банковото счетоводство е Закона за счетоводството. Изготвянето на счетоводни отчети се извършва на базата на събираните в текущата работа счетоводни документи. Счетоводните документи следва да се подчиняват на следните принципи:

• 
  Трябва да са обобщени по даден принцип на подреждане, който е съобразен с времето на протичане на търговските дейности, да носи съответните белези за идентификация и да бъдат представени в приемлива форма
  
• 
  ·Принцип на формалната истинност – забранява унищожаването на вписвания и други елементи на счетоводните книги.
  
• 
  ·Принцип на вярното предаване на времето – счетоводните документи трябва максимално правилно да отразяват времето за извършване на операциите. Вярното отчитане на времето на протеклите операции е не винаги лесно поради редица фактори – вписването на даден кредит може да стане само след представянето на набор от документи, и др.
  
• 
  Принцип на възможната проверка – счетоводните документи трябва да могат да бъдат проверявани
  

Създадената от счетоводството информация е основният източник за управлението на банките. Тя се използва за вътрешния и външния контрол върху дейността на банките. Като балансът на банката е своеобразно отражение на минали управленски решения , отчетът за приходи и разходи измерва ефективността от управленските решения за конкретния отчетен период. Това предопределя голямата й значимост и факта , че всички кредитни институции са длъжни да представят годишни счетоводни отчети след края на всяка календарна година. Те се изготвят от счетоводния отдел в банката. Отговорност за него носи изпълнителното ръководство. Официалните финансови отчети се заверяват от външен одитор който потвърждава истинността му. Така готовия финансов отчет се одобрява на Общото събрание на акционерите на банката и след това се прави публично достояние.

• 
  Месечни - банката подготвя отчет всеки месец предназначен за Борда на директорите , който излага резултатите от дейността на банката за предходния месец.
  

• 
  Междинни или т.нар „кол отчет”– съставят се за период от три месеца и са предназначени за надзорните органи. Включват баланс, отчет за приходите и разходите и допълнителни справки;
  
• 
  Ликвидационни – съставят се в случаите, когато фирмата е в процедура по ликвидация;
  
• 
  Годишен отчет към 31 декември- той е предназначен за всички заинтересовани страни /акционери,вложители,длъжници и др./
  

От позициите на счетоводния баланс банковите операции се разделят на активи и пасиви.

Пасивните операции изразяват формирането на собствен капитал и мобилизирането на чужди средства /привлечен капитал/.

Активните опрерации показват направлението за инвестирането на набрания чрез пасивните операции капитал.

Има и още един, трети вид основна банкова операция – т.нар. посреднически /комисионни, задбалансови/ операции . Попринцип при тях банката не ангажира СК и се изразяват в това , че срещу извършване услуга, клиента заплаща и банката получава доход. Такива операции са : преводни, акредативни , инкасови , доверителни /управление на средства и капитали по поръчка на клиента/ , емисия и покупко-продажба на ценни книжа , покупко-продажба на валута , анализи , информация и прогнози по поръчка на клиенти.

За управлението на кредитната дейност на банките е необходима достатъчна по количество и качество информация. Голяма част от тази информация се създава от счетоводството на банките, но също така има и такава, която се взима от външни за банката източници. Наблюдава и разграничение на информацията по отношение на времето, в което тя се събира и използва. Възможно е тя да бъде събирана преди отпускането на кредита, с цел установяване на това дали за банката е икономически изгодно и обосновано отпускането на даден кредит, за преценка на риска, който тя поема при евентуалното отпускане на кредита и т.н. При текущото информиране банката следи за управлението на кредитите, с цел управляване на някои показатели, жизненоважни за банките.

Важен източник за информация е Централният кредитен регистър на банките, поддържан от БНБ, чието функциониране е уредено с Наредба №22 на БНБ. Според чл. 11 от същата наредба централният кредитен регистър обобщава представените от банките отчети и предоставя на банките информация за общата кредитна задлъжнялост на клиентите им и свързаните с тях лица към банковата система. освен това банките могат да получават удостоверение с данни за отделните клиенти и свързаните с тях лица срещу заплащане на такса. Информацията по това искане се предоставя в срок от три работни дни от подаването.

Източници за информация са картотеките, които банките водят за клиентите-вложители. В тях се съдържат данни за остатъците по сметките на клиентите, за погасяване на заеми в миналото.

Друг източник са кредитните регистри на самите банки и съхраняваните в тях кредитни досиета. Кредитното досие се оформя в края на етапа по отпускане на кредита и след определянето на всички финансово-технически условия по заема. Кредитното досие включва следните елементи:

  - паспорт на кредита. Паспортът на кредита е документ, в който се отразяват данни за клиента и за кредита - размер, срок, лихвен процент, вид на обезпечението.

- талон за условията по кредита. Талонът за условията по кредита е документ, в който се прави описание на кредита, но се добавят и начините за неговото използване и издължаване.

Информацията в кредитните досиета се попълва на база два вида източници. Едни от тях се създават от системата на счетоводството, а другите не. Към втората група се отнасят счетоводните отчети на предприятията кредитополучатели, техните одиторски доклади, ако имат такива, както и отчетите на гарантите.

За банката е много важно да управлява редица показатели, необходими за спазване на различни законови изисквания - като изискванията за капиталова адекватност, ликвидност и други. Също така банката трябва да знае големината и източниците на привлечени средства, с цел правилното формиране на активите - като форма, величина и напраление - дали са за физически или юридически лица, от кой сектор на икономиката са и т.н.

Източник на всичката тази информация е системата на счетоводството. Информация се черпи от сметките за предоставени кредити, от сметките за начислените провизии, сметките за отчитане на приходите от лихви. Широко се използва информацията от задбалансовите сметки - за предоставените обезпечения и т.н.

Особено важно е оптималното разработване на аналитичните структури в банките. Трябва аналитичното отчитане да става по редица критерии на кредитите като срок, падеж, вид, големина, секторна принадлежност, материална обезпеченост, по кредитополучатели и др. Важно е да се отбележи, че при разработването на аналитичното отчитане трябва да се спазят няколко принципа, с цел осъществяване на контролната и отчетна функция. Информацията, която дават аналитичните сметки трябва да бъде необходима и достатъчна, целесъобразна и умерена. Необходимостта и достатъчността на информацията се свързва с отразяване на всички необходими аналитични признаци, които са нужни, за да може банката да осъществява ефективно своята управленска и контролна дейност. Целесъобразността се свързва с това, че аналитичните признаци да бъдат организирани, така че да подпомагат ефективното извършване на кредитната дейност. Умереността означава аналитичната информация да е достатъчно подробна, но да не утежнява задачите на счетоводството с признаци, които нямат първостепенно значение.

Счетоводното отчитане (синтетично и аналитично) е необходима база за изготвянето на редица  отчети.

Съвременните процеси в пазарното стопанство у нас поставят по-високи изисквания и към счетоводството в банките. За тяхното ефективно управление, освен информация от финансовите отчети, е необходима по-детайлна и по-оперативна информация за резултатите от дейността. “Финансовото счетоводство създава и друг информационен обект – счетоводните сметки. Информацията в тях също трябва да се изследва и анализира от счетоводството”¹

Предоставянето на кредити е от компетентността на следните органи и лица и е в зависимост от общата експозиция, която включва свързани лица. балансови и задбалансови ангажименти.

Управителен съвет - Взема решения за предоставяне на кредити с обща експозиция над 10% от капитала на банката.

Кредитен Съвет - Взема решения за предоставяне на кредити с обща експозиция над компетенциите на прокуристите и до 10 % от капитала на Банката.

Кредитен Под Съвет - Взема решения за предоставяне на кредити с обща експозиция над компетенциите на прокуристите.

Отдел "Кредитна администрация” - Взема решения и сключва договори '-за кредити по "схеми". Компетенциите се определят за всяка схема.

Прокуристите на клонове в размери и при условия, утвърдени от УС на Банката. Управителният Съвет определя конкретните компетенции на лицата и органите по т.т. 2, З, 4 и 5.

1. Дава (извършва) оценка на финансовия риск и оценка на обезпечението. Оценката на финансовия риск се прави въз основа на система от фактори за кредитоспособност. Оценката на обезпечението се извършва по отношение на достатъчност и ликвидност. Внася предложенията за кредит в Кредитния Съвет или Кредитния ПодСъвет

2. Организира конкурси за независими оценители на ниво клонове и на регионално ниво по предварително изградени критерии. Поддържа списък на всички одобрени оценители и инструктира клоновете за работа с оценителите.

3. Упражнява контрол върху качеството на работата на независимите оценители;

4. Участва в предварителни оценки за обезпечение на големи инвестиционни проекти;

5. Съдейства при подбора на обезпеченията и реализацията им при организиране на търгове за тяхната продажба;

6. Контролира решаването на всички, свързани с обезпечаването на кредитите. въпроси.

Отдел "Кредитна администрация" - осъществява функции на вътрешен контрол по одобрените кредити, като:

1. Извършва контрол при спазване на правомощията при одобряване на кредитите;

2. Отговаря за правилното попълване на стандартните договори за кредит;

3. Отговаря за пълното и точно окомплектоване на кредитните досиета и тяхното съхраняване, отговаря за съхраняване на оригиналните решения на УС, КС, КПС, КК и свеждането им за изпълнение до съответните лица;

4. Отговаря за осчетоводяването на кредитите;

5. Поддържа подробна база данни за всеки кредитополучател, вкл информация за всички взаимоотношения на клиента с банката;

6. В рамките на контрола върху кредитите събира редовно-информация за наличността и достатъчността на обезпечението;

7. Извършва контрол по спазванета на условията за погасяването на кредити;

8. Осигурява цялата информация, необходима за изготвянето и представянето на отчетите, включително и за Кредитния регистър, за БНБ и за вътрешните потребности на Банката;

9. Информира отдел "Събиране на кредити" във всеки случай на възникване на просрочие;

10. Изготвя отраслови анализи, системи за кредитна оценка и за кредитния рейтинг,

11. Административно обслужва и разрешава кредити по конкретни схеми, утвърдени от УС на Банката.

12. Дава указания на клоновете и събира информация от тях за състоянието и редовното преоценяване на обезпеченията в зависимост от промяната на пазарните условия и икономическата ситуация.

Отдел "Събиране на кредити" - участва в процеса на кредитиране, като:

1. Преди одобрението на кредита извършва общо проучване на клиента, в т.ч. и за свързани лица.

2. След одобрението на кредита работи по събиране вземанията на банката в тясно сътрудничество с отдел "Кредитна администрация" и отдел "Правен". Изготвя анализи, отчети и предлага мерки за погасяване на просрочените кредити ежемесечно пред Кредитния съвет.

Управление "Корпоративно банкиране" - отговаря за привличане и задържане на банково обслужване на корпоративни клиенти на Банката. Управлението отговаря за продажбата на банкови продукти и услуги само в областта на корпоративното банкиране на големи корпоративни клиенти като наблюдава и координира дейността си с прокуристите на клоновете и други служби на Банката, за да се постигнат целите им.

В областта на кредитната дейност служителите от управлението:

1. Съвместно с управителите на клоновете отговарят за изготвянето на молбите за кредит за корпоративните клиенти и за комплектоването на цялата преписка.

2. Представят писмено предложение до Кредитния съвет за разрешаване кредити на корпоративни клиенти;

3. Следят за финансовото състояние и редовното обслужване на кредитите на база периодично анализиране на счетоводните документи заедно с прокуристите на клоновете.

4. Участват в оценката на кредитополучателя при класифициране и провизиране на рисковите експозиции, отнасящи се до корпоративни клиенти.

5. Извършват редовни проверки на тримесечие за финансовото състояние на клиента.

6. Следят за поетите от клиента задължения, свързани с отпуснатия кредит и събират цялата необходима информация за него.

Управление "Банкиране на дребно" - разработва и предлага за утвърждаване от УС на Банката на стандартизирани схеми за кредитиране и отговарят за тяхното разпространение.

Клонове на Банката