Характеристика на паричните средства в бюджетните предприятия

Финансовите активи в бюджетните предприятия са един от най-често срещаните обекти на счетоводно отчитане. По своя характер те са краткотрайни и бързоликвидни активи. Същите могат да бъдат класифицирани в следните три групи:

а/парични средства;

б/финонсови инвестиции;

в/предоставини заеми и временна финансова помощ.

За бюджетните предприятия основен финансов актив са паричните средства. От своя страна те могат да бъдат:

а/налични парични средства;

б/парични средства по сметки в банките.

В зависимост от вида на валутата, паричните средства на бюджетните предприятия биват:

а/парични средства в лева;

б/парични средства в чуждистранна валута.

Съгласно действуващата Наредба №3 за плащанията в банките могат да се откриват различни видове сметки. Бюджетните предприятия могат да бъдат титуляри по следните банкови сметки:

а/текущи бюджетни сметки;

б/депозитни сметки;

Наличните парични средства в бюджетните предприятия се отчитат чрез сметка

5011 Касови наличнасти в лева, а паричните средства по сметки в банки се отчитат по:

с/ка 5013 Текущи банкови сметки в лева;

с/ка 5015 Срочни депозити в лева;

с/ка 5017 Акредетиви и други сметки в лева;

с/ка 5081 Левови преводи между сметки на бюджетни предприятия в процес на сетълмент към края на периода.

Всички изброени сметки за отчитане на парични средства в лева в бюджетните предприятия са активни балансови сметки. Дебитират де при тяхното увеличение, а се кредитират при всички случаи на плащания по тях.Дебитния остатък по тези сметки показва размера на паричните средства на бюджетното предприятие, които са по сметки в звената на банковата система.

Парични средства в лева по сметки в БНБ за бюджетни предприятия, чиито парични средства са консолидирани в системата “Единна сметка” се отчитат по:

с/ка 5001 Текущи сметки в лева, консолидирани в системата на “Единната система”;

с/ка 5002 Срочни депозити в лева, консолидирани в системата на “Единната сметка”;

с/ка 5005 Срочни депозити в лева на централния бюджет в БНБ;

Когато тези сметки се използват в отчетността на централния бюджет, те се явяват като огледални сметки на същите сметки, водени в бюджетните предприятия, паричните средства на които се косолидират в системата на “Единната сметка” на централния републикански бюджет.
3.Стопански операции и счетоводни статии:
При получаване на бюджетна субсидия от финансиращия бюджет:

Дебит с/ка 5013Текущи банкови сметки в лева

Кредит с/ка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет, или

Кредит с/ка 7522 Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства, или

Кредит с/ка 7544 Касови трансфери от/за общински бюджети
За получените помощи и дарения от страната:

Дебит с/ка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Кредит с/ка 7411 Текущи трансфери и дарения от страната, или

Кредит с/ка 7412Капиталови трансфери и дарения от страната

Дебит с/ка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Кредит сметка 7051 Приходи от такси в лева

За получени суми от клиенти:

Дебит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Кредит сметка от подгрупа 411 Клиенти от страната

Дебит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Кредит сметка 5011 Касови наличности в лева
За изтеглените парични средства от текущите банкови сметки/

Дебит сметка 5011 Касови наличности в лева

Кредит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева
За изплатени задължения към доставчици:

Дебит сметка от подгрупа 401 Доставчици от страната

Кредит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева
При връщане на неусвоена бюджетна субсидия:

Дебит сметка 7511 Касови трансфери от/за централния бюджет, или

Дебит сметка 7522 Касови трансфери от/за бюджети на министерства и ведомства, или

Дебит сметка 7544 Касови трансфери от/за общински бюджети

Кредит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева

При изплащане на разходи за външни услуги:

Дебит сметка от подгрупа 602 Разходи за външни услуги

Кредит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Дебит сметка 5015 Срочни депозити в лева

Кредит сметка 5013
При издаване на лимитирана чекова книжка:

Дебит сметка 5091 Чекове и други парични еквиваленти в лева

Кредит сметка 5013
При откриване на акредетив:

Дебит сметка 5017 Акредетиви и други сметки в лева

Кредит сметка 5013

За прехвърлени парични средства от депозитна сметка:

Дебит сметка 5013

Кредит сметка 5015 Срочни депозити в лева

Дебит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Кредит сметка 5017 Акредетиви и други сметки в лева
За начислените банкови лихви:

Дебит сметка 5013 Текущи банкови сметки в лева

Кредит сметка 7251 Приходи от лихви вм лева по банкови сметки и депозити

в страната

За установените касови излишъци:

Дебит сметка 5011 Касови наличности в лева

Кредит сметка 7935 Излишъци от парични средства
Ако до края на бюджетната година се установи произхода на косовия излишък, то същият ще се предостави на ощетеното юридическо или физическо лице:

Дебит сметка 7935 Излишъци на парични средства

Кредит сметка 5011 Касови наличности в лева
В случай, че не се установи произхода на излишъка:

Дебит сметка 7935 Излишъци на парични средства

Кредит сметка 1309 Изменения в нетните активи от други събития
При установена липса на пари в касата на бюджетното предприятие:

Дебит сметка 4224 Вземания от работници, служители и друг персонал-местни леца,

Или

Дебит сметка 4887 Вземания от други дебитори – местни лица

Дебит сметка 5011 Касови наличности в лева

Кредит сметка 4224 Вземания от работници, служители и друг персонал-местни лица

Кредит сметка 4887 Вземания от други дебитори-местни лица

Дебит сметка 1309 Изменения в нетните активи от други събития

Кредит сметка 6935 Липси на парични средства
Счетоводно отчитане на паричните средства във валута в бюджетното предприятие

1.Характеристика

Бюджетните предприятия могат да оперират с чуждестранна валута, както в касата, така и по банкови сметки.

За оценяването на чуждестранната валута в бюджетните предприятия се използват два вмалутни курса: централен курс на БНБ за деня и курс “продава” на банката или валутното бюро, от където е закупена валутата. Периодично наличната валута се преоценява по централен курс на БНБ за деня на преоценката.
2.Счетоводни сметки за отчитане на валута

Счетоводното отчитане на наличната валута се извършва чрез използване на сметка 5012 Касови наличности във валута и сметки за валутните парични средства по банкови сметки:

с/ка 5014 Текущи банкови сметки във валута

с/ка 5016 Срочни депозити във валута

с/ка 5018 Акредетиви и други сметки във валута

с/ка 5024 Текущи банкови сметки в чужбина

с/ка 5026 Срочни депозити в чужбина

с/ка 5028 Акредетиви и други сметки в чужбина

с/ка 5082 Валутни преводи между сметки на бюджетни предприятия в процес на сетълмент към края на периода
Паричните средства във валута по сметки в БНБ за бюджетни предприятия, чиито парични средства са консолидирани в системата “Единна сметка” се отчитат по:

с/ка 5006 Срочни депозити във валута на централния бюджет в БНБ;

с/ка 5007 Срочни депозити във валута на бюджетни предприятия в БНБ;

с/ка 5008 Текущи сметки във валута на бюджетни предприятия в БНБ.

За отразяване на валутните курсови разлики се използват сметки:

с/ка 7391 Реализирани положителни курсови разлики от операции с валута

с/ка 7392 Реализирани отрицателни курсови разлики от операции с валута

Когато централния валутен курс на БНБ за деня на преоценката е по-висок от от отчетния валутен курс:

Дебит сметка 5012Касови наличности в лева, или

Дебит сметка 5014 Текущи банкови сметки във валута

Кредит сметка 7391 Реализирани положителни курсови разлбики от операции с валута
Когато централния валутен курс на БНБ за деня на преоценката е по-нисък от отчетния валутен курс:

Дебит сметка 7392 Реализирани отрицателни курсови разлики от операции с

валута

Кредет сметка 5012 Касови наличности във валута,или

Финансови инвестиции са вложения на бюджетните предприятия в различни форми на дългосрочни и краткосрочни инвестиции. В зависимост от вида на инвестициите, те могат да бъдат:

-вложения в корпоративни ценни книжа;

-вложения в държавни и общински ценни книжа;

Вложенията в корпоративни ценни книжа от своя страна биха могли да се класифицират на :

-вложения в дялове и акции в страната;

-вложения в дялове и акции в чужбина;

-вложения в облигации и други дългови ценни книжа в страната;

-вложения в облигации и други ценни книжа в чужбина.

Придобитите от бюджетните предприятия държавни и общински ценни книжа биват:

-дългосрочни;

-краткосрочни.

В зависимост от вида на валутата, в която са:

-държавни и общински ценни книжа в лева;

-държавни и общински ценни книжа във валута.

Емитентът на тези ценни книжа е също признак за класифициране:

-държавни ценни книжа;

-общински ценни книжа.

Възможностите на бюджетните предприятия за вложения във финансови инвестиции са изключително ограничени, както от разполагаемия паричен ресурс, така и от волята на финансиращия бюджет. По-големи възможности в това отношение имат онези бюджетни предприятия, които по силата на закон или друг нормативен акт имат автономностпри управлението на паричния си ресурс. Такива бюджетни структури са Националния осигурителен институт и Националната здравно-осигурителна каса. Същите могат да придобиват на първичния и вторичен пазар на ценни книжа различни техни форми.

Третата група финансови активи в бюджетните предприятия са предоставените заеми и временна финансова помощ. Тези финансови активи също могат да се класифицират в зависимост от различни признаци. Така например, в зависимост от срока за тяхното връщане, могат да се групират:

-краткосрочни;

-дългосрочни.

В зависимост от получателя на заема или временната финансова помощ, те биват:

- предоставени заеми и временна финансова помощ на стопански предприятия;

- предоставени заеми и временна финансова помощ на нестопански предприятия;

- предоставени заеми и временна финансова помощ на домакинства;

Вложенията в заеми и временна финансова помощ могат да бъдат правени както на територията на страната, така ив чужбина.
2.Счетоводно отчитане

Като обекти на счетоводно отчитане паричните средства, финансовите инвестиции и предоставените заеми са активи. Тяхната счетоводна характеристика си извършва чрез активни балансови сметки, включени в раздел 5 Сметки за финансови активив сметкоплана на бюджетните предприятия.

Всички сметки за отчитане на финансови активи в бюджетните предприятия се дебитират при отразяване на стопанските операции за тяхното увеличение, а се кредитират при счетоводното отчитане на операциите за намаляването им. Сметките могат да имат само дебитни остатъци, които показват наличността от съответните активи към определен момент.


Счетоводно отчитане на разходите в бюджетните предприятия. Характеристика на раходите в бюджетните предприятия. Счетоводно отчитане на разходите за бюджетна дейност

1.Характеристика на разходите в бюджетните предприятия

Разходите в бюджетните предприятия са основен обект на счетоводно отчитане. Въпросите свързани с икономическото използване на бюджетните ресурси са фактор в системата от икономически лостове на управлението на държавните финанси, а заедно с това определят рамките на бюджетната политика.

В групата на бюджетните предприятия се включват еденици, които се различават по предмет и обхват на дейността, начин на финансиране, управленска структура и ниво на подчиненост, което налага съобразяване с тези особености при организацията на счетоводното отчитане.

Важен момент при организация на счетоводството в бюджетните предприятия е начина на финансиране. От тази гледна точка те се подразделят на: а/предприятия на пълна бюджетна издръжка и б/ предприятия на смесена издръжка.

Бюджетните предприятия на пълна бюджетна издръжка получават необходимите средства за издръжка изцяло от финансиращия бюджет. Приходите, извън получените от финансиращия бюджет, са твърде ограничени.

Предприятията на смесена издръжка, освен средствата от финансиращия бюджет, получават значителни по обем средства от продажба на стоки, продукция или услуги. Заедно с това , те могат в рамките на закона да извършват и други дейности, които осигуряват финансови и извънаредни приходи.

а/метод на текущо начисляване - сделките и другите събития се признават към момента на настъпването ими се отчитат към периода за който се отнасят.

б/касов метод – сделките и другите събития се признават към момента на получаването или плащането на парични средства.

в/метод на модифицираното текущо изплащане – сделките и другите събития се признават към момента на възникването им, а не към момента на плащането или получаването на паричните средства.

г/модифициран касов метод – сделките и другите събития се признават към момента на получаване или плащане на парични средства.
Сметкоплана на бюджетните предприятия регламентира разходите да се начисляват за периода, през който са възникнали, независимо дали е извършено плащане или дали са налице средства за плащането им.

Фактически извършените разходи в бюджетните предприятия се систематизират по разходни параграфи, съгласно единната бюджетна класификация.

В сметкоплана на бюджетните предприятия е предвидена група сметки 60Разходи по икономически елементи. Сметките са активни, операционни и се водят с чисти обороти. В края на отчетния период сметките остават без салда.

С/ка от подгрупа 601 Разходи на материали – отчитат се изразходваните материали, горива и енергия, резервни части, медикаменти, фуражи, препарати, канцеларски материали, строителни материали, консумативи за хардуер и др.

С/ка от подгрупа 602 Разходи за външни услуги – отчитат се ползваните услуги от други юридически или физически лица под формата на: реклами, съобщения, телеграфопощенски услуги, такси за телефон, абонаментни такси, наеми за помещения, транспортни разходи и други.

С/ка от подгрупа 603 Разходи за амортизации – отчитат се разходите за амортизации на материалните и нематериалните дълготрайни активи.

С/ка от подгрупа 604 Разходи за заплати – отчитат се разходите за възнаграждения, определени с вътрешни правила и сключените договори, както и доплащанията по Кодекса на труда.

С/ка от подгрупа 605 Разходи за социални осигуровки и надбавки – отчитат се начислените суми за социални осигуровки за сметка на бюджетното предприятие, съгласно действуващото законодателство.

С/ка от подгрупа 606 Разходи за данъци и такси – отчитат се разходите за държавни и общински такси, съдебни такси и разноски, разходи за данъци и такси в страната и чужбина.

С/ки от подгрупа 607 Наеми и некапитализирани разходи за инфраструктурни обекти, земя и активи с художествена и историческа стойност – отчитат се разходите на бюджетните предприятия за наеми страната и чужбина ; разходи за придобиване на инфраструктурни обектии основният им ремонт; разходи за придобиване на земя и разходи за придобиване на активи с художествена и историческа стойност.

С/ки от подгрупа 608 Приписани разходи за услуги, наеми и др. – отчитат се разходите за външни услуги, наеми и други.

С/ки от подгрупа 609 Други разходи – чрез нея се отчитат разходите за служебни пътувания и командировки; стипендии на учащи се; глоби и неустойки; членски внос в международни организации и др.
4.Счетоводно отчитане на разходите

За отчитане на изразходваните материали:

Дебит с/ка от подгрупа 601

Кредит с/ка от подгрупа 302 Материали

За отчитане на разходите за външни услуги:

Дебит с/ка от подгрупа 602

Кредит с/ка 5011Касови наличности в лева, или

Кредит с/ка 5013Текущи банкови с/ки в лева, или

Кредит с/ка от подгрупа 401 Доставчици
За отчитане на разходите за амортизация:

Дебит с/ка от подгрупа 603

Кредит с/ка от подгрупа 241 Амортизация на материални дълготрайни активи, или

Кредит с/ка от подгрупа 242 Амортизация на нематериални дълготрайни активи

Дебит с/ка от подгрупа 604 Разходи за заплати

Кредит с/ка от подгрупа 421 Разчети с работници и служители и друг персонал –

Местни лица

Дебит с/ка от подгрупа 605 Разходи за социални осигуровки за персонал и други лица

Кредит с/ки от подгрупа 455 Разчети с ДОО, или

Кредит с/ки от подгрупа 456 Разчети с други осигурителни организации

Дебит с/ка от подгрупа 609 Други разходи

Кредит с/ка от подгрупа 401 Доставчици, или

Кредит с/ка от група 42 Разчети с персонал, студенти, пенсии, социални помощи,

обезщетения и др. Или

Кредит с/ка 5011 Касови наличности в лева, или

Кредит с/ка 5013 Текущи банкови с/ки в лева
В края на бюджетната година с дебитното салдо по с/ки от група 60 Разходи по икономически елементи се намалява нетната стойност на активите в бюджетното предприятие от бюджетна, извънбюджетна, стопанска и други събития. За целта се съставя счетоводната статия:

Дебит с/ка 1201Прираст/намаление на нетните активи от бюджетни дейности

Дебит с/ка 1202 Прираст/намаление на нетните активи от извънбюджетните дейности

Дебит с/ка 1209 Прираст/намаление на нетните активи от други дейност

Дебит с/ка 1309 изменение в нетните активи от други събития

Дебит с/ка 1401 Разходи за стопанска дейност

Кредит с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

Счетоводно отчитане на извънбюджетните разходи. Счетоводно отчитане

на финансовите разходи и извънаредните разходи
1.Счетоводно отчитане на извънбюджетни разходи

Особен вид разходи по икономически елементи са приписаните разходи за услуге, наеми и др. Като “приписани” се дефинират тези разходи, които не представляват явна транзакция или явно отразени суми по счетоводните документи, а като скрит съпътствуващ разход. Типичен пример в това отношение е освобождаването на държавните учреждения от заплащане на наеми, когато те са настанени в държавна или общинска собственост. При това е налице скрит трансфер в полза на бюджетното предприятие в размер на пропуснатияот общината доход от наем. За бюджетното предприятие приписаният разход е равен на размера на наема, който то би заплатило при обичайни условия.

а/текущо през отчетната година

Дебит с/ка от подгрупа 608 Приписани разходи или услуги

Кредит с/ка от подгрупа 759 Приписани трансфери между бюджетни и извънбю

джетни сметки

б/в края на бюджетната година с размера на приписаните разходи:

Дебит с/ка 1201 Прираст/намаление на нетните активи от бюджетни дейности

Дебит с/ка 1202 Прираст/намаление на нетните активи от извънбюджетни дей-

ности

Дебит с/ка 1309 Изменение в нетните активи от други събития

Дебит с/ка 1401 Разходи за стопанска дейност

Кредит с/ка от подгрупа 608 Приписани разходи за услуги, наеми и др.

Разходите в бюджетни предприятия имащи финансов характер
2.Счетоводно отчитане на финансови разходи

Разходите в бюджетните предприятия, имащи финансов характер се отчитат чрез сметки от група 62Разходи за лихви и финансови услуги. Обособени са следните подгрупи:

Подгрупа 620 Разходи за финансови услуги и комисионни в т.ч. за банково обслужване, поемане и обслужване на емисии ДЦК, застраховане и други финансови услуги.

Подгрупа 621 Разходи за лихви по ценни книжа в т.ч.: лихви в лева и във валута за ДЦК и лихви в лева и във валута за общински ценни книжа.

Подгрупа 622 Разходи за лихви по заеми в т.ч.: лихви по заеми от БНБ, от други банки в страната, от други институции в страната, от други държави от международни финансови институции, от чуждестранни банки и от други лица.

Подгрупа 623 Разходи за лихви по търговски кредити в т. ч.: от страната и от чужбина.

Подгрупа 629 Други разходи за лихви в т.ч.: разходи за лихви към местни и чуждестанни лица.

За отчитане на финансовите разходи се съставят следните статии:

а/през течение на годината при формиране на разходите за лихви и финансови услуги:
Дебит с/ка от група 62Разходи за лихви и финансови услуги

Кредит с/ка 5011 Касови наличности в лева, или

Кредит с/ка 5013Текущи банкови сметки в лева, или

Кредит с/ка 5014Текущи банкови с/ки във валута, или

Кредит с/ки от подгрупа 481Разчети за лихви
б/в края на бюджетната година, във връзка с годишното приключване и консолидация и отнасянето на финансовите разходи в намаление на нетните активи по направление:
Дебит с/ка 1201Прираст/намаление на нетните активи от бюджетни дейности, или

Дебит с/ка 1202Прираст/намаление на нетните активи от извънбюджетни дейности, или

Дебит с/ка 1209 Прираст/намаление на нетните активи от други дейности

Дебит с/ка 1309 Изменение в нетните активи от други събития

Дебит с/ка 1401 Разходи за стопанска дейност

Кредит с/ки от подгрупа 620 Разходи за финансови услуги и комисионни, или

Кредит с/ки от подгрупа 621 Разходи за лихви по ценни книжа, или

Кредит с/ки от подгрупа 622 Разходи за лихви по заеми, или

Кредит с/ки от подгрупа 623 Разходи за лихви по търговски кредити, или

Кредит с/ки от посгрупа 624 Разходи за лихви по финансов лизинг, или

Кредит с/ки от подгрупа 627 Лихви за просрочени задължения, или

Кредит с/ки от подгрупа 628 Приписани разходиза лихви, или

Кредит с/ки от подгрупа 629 Други разходи за лихви
3.Отчитане на извънаредни разходи

Към тези разходи се отнасят:

а/разходи за провизии за несъбираеми вземания. Предвидени са следните сметки за тяхното отчитане в сметкоплана:
сметка от подгрупа 671 Разходи за провизии за несъбираеми вземания в т.ч.:

с/ка 6711 Разходи за провизии на публични държавни вземания

с/ка 6712 Разходи за провизии на публични общински вземания

с/ка 6713 Разходи за провизии за заеми и временна финансова помощ, отпуснати на

местни лица

с/ка 6714 Разходи за провизии за заеми, отпуснати на чуждестранни лица

с/ка 6717 Разходи за провизии за други несъбираеми вземания срещу местни лица

с/ка 6718 Разходи за провизии за други несъбираеми вземания срещу чуждестранни

лица

с/ка 6791 Разходи за провизии за други задължения

Дебит с/ка 6791 Разходи за провизии за други задължения, или

Дебит с/ка от подгрупа 671 Разходи за провизии за несъбираеми вземания

Кредит с/ка от подгрупа 491 Провизии за трудносъбираеми и несъбираеми вземания, или

Кредит с/ка от подгрупа 494 Провизии за други задължения
Независимо от времето в което се реализира вземането/през текущата или следващата бюджетна година/ се сторнира създадената провизия:

Дебит с/ка от подгрупа 491 Провизии за трудносъбираеми и несъбираеми вземания, или

Дебит с/ка от подгрупа 494 Провизии за други задължения

Кредит с/ка от подгрупа 672 Сторнирани /възстановени/ провизии за несъбираеми

Вземания

В случаите, когато дадено провизирани задължение подлежи на отписване от баланса, поради неговата несъбираемост:

а/за отписване на вземането:

Дебит с/ка от подгрупа 691 Отписани вземания

Кредит с/ка от подгрупа 671 Разходи за провизии за несъбираеми вземания
б/за намаляване на създадената провизия:

Дебит с/ка от подгрупа 491 Провизии за трудносъбираеми и несъбираеми вземания,

или

Дебит с/ка от подгрупа 494 Провизии за други задължения

Вземания
Чрез с/ки от подгрупа 69 Намаление на нетните активи от други събития се отчитат разходите, свързани с отписване на вземания, липси на активи и други.

За тази цел са предвидени подгрупи с/ки:

с/ка от подгрупа 691 Отписани вземания в т.ч.:

с/ка 6911 Отписани публични държавни вземания

с/ка 6912 Отписани публични общински вземания

с/ка 6913 Отписани други вземания от местни лица

с/ка 6914 Отписани други вземания от чуждестранни лица

с/ка 6917 Отписани държавни вземания от бюджетни предприятия

с/ка 6918 Отписани общински вземания от бюджетни предприятия

с/ка 6932 Липси на ДМА

с/ка 6933 Липси на материални запаси

с/ка 6934 Липса на финансови активи

с/ка 6935 Липса на парични средства

с/ка 6939 Установени неотчетени пасиви

Сметките се дебитират с установените липси на активи, а в края на бюджетната година се кредитират, като се отнасят в намаление на нетните активи.

Счетоводно отчитане на приходите в бюджетните предприятия.

Счетоводно отчитане на приходите в бюджетните предприятия.

Счетоводно отчитане на извънбюджетните приходи