II.Институционална рамка за счетоводство и одит14

II.Институционална рамка за счетоводство и одит¹⁴

A. Законодателната рамка за финансова отчетност, счетоводство и одит

10. 
    България стана държава-членка на 1 януари 2007 г., поради което основният сборник от законодателни принципи е acquis communautaire.
    

11. 
    Българското търговско законодателство до голяма степен се основава на френската и немската правни системи. Законът за счетоводството и Националният сметкоплан се прилагат от началото на 1991 г., докато Националните счетоводни стандарти се прилагат за първи път от началото на 1993 г. От 1 януари 2002 г. до датата на присъединяване на България към ЕС беше извършена задълбочена счетоводна реформа чрез приемането на нов Закон за счетоводството (2001 г.), приемането през 2003 г. на Международните стандарти за финансово отчитане (към този момент наричани Международни счетоводни стандарти), изготвянето през 2003 г. на Национални стандарти за финансово отчитане за малки и средни предприятия (НСФОМСП), приемането на Закон за независимия финансов одит (2003 г.) (Закон за одит), и отмяната на Националния сметкоплан. След това, с присъединяването на България към ЕС през 2007 г., законодателството се промени значително с цел да бъде хармонизирано с Първата, Втората, Четвъртата, Седмата и Осмата директиви на ЕС в областта на дружественото право, както и Директивата за прозрачност, Регламента за МСС и Директивите за отчетите на банките и застрахователните дружества. Нещо повече, Законът за счетоводството беше променен с цел да се въведе изискване дружествата, които превишават определени прагове, да използват Международните стандарти за финансово отчитане, приети от Европейската комисия (одобрените МФСО). И на последно място, през юли и август 2008 г. България промени Закона за одит и Закона за счетоводството, за да отговори на последната преработена Осма директива в областта на дружественото право.
    

12. 
    Има два специфични български счетоводни стандарта, които трябва да бъдат приложени от съответните предприятия, изготвящи своите финансови отчети в съответствие с одобрените МФСО:
    

• 
  Счетоводен стандарт № 9: Представяне на финансовите отчети на предприятията с нестопанска дейност
  
• 
  Счетоводен стандарт № 13: Отчитане при ликвидация и несъстоятелност
  

13. 
    Изискванията към финансовата отчетност на дружествата се прилагат равностойно към всички дружества с ограничена отговорност, независимо от собствеността. Дружествата в България, превишаващи посочените в Таблица 7 прагове, трябва да изготвят финансови отчети в съответствие с одобрените МФСО.
    

Ако дружеството превишава, или за предходната, или за настоящата година, минимум два от посочените по-долу критерии, то трябва да използва одобрените МФСО

общо активи в края на годината над 8 милиона лева (4 милиона евро)

нетни приходи от продажби за годината над 15 милиона лева (7.7 милиона евро)

средна численост на персонала за годината от 250 души

14. 
    Предприятията, които не превишават прага, посочен в Таблица 7, могат да изберат дали да изготвят своите финансови отчети в съответствие с одобрените МФСО или в съответствие с НСФОМСП. Предприятията обаче, които емитират ценни книжа на публични, кредитни институции, застрахователни и инвестиционни дружества, дружества за допълнително социално осигуряване и фондовете, управлявани от тях, са задължени да изготвят своите финансови отчети в съответствие с одобрените МФСО, независимо от техния размер. Дружествата, изготвящи своите финансови отчети в съответствие с НСФОМСП, трябва да представят своите финансови отчети в предвидения отчетен формат.
    

15. 
    Изискванията във връзка с независимите финансови одити се съдържат в Закона за одита, Закона за счетоводството и Закона за пазарите на финансови инструменти (2007) (Закона за ценните книжа). Законът за счетоводството регламентира, че годишните финансови отчети на посочените по-долу дружества са предмет на независим финансов одит, който трябва да се извърши от регистрирани одитори:
    

• 
  акционерни дружества и командитни дружества с акции
  
• 
  предприятия, котирани на фондова борса по смисъла на Закона за ценните книжа
  
• 
  кредитни институции, застрахователни и инвестиционни дружества, дружества за допълнително социално осигуряване и фондове, управлявани от тях
  
• 
  други предприятия, за които такова изискване е предвидено по закон
  
• 
  всички други предприятия, неупоменати по-горе, с изключение на предприятията, прилагащи опростена форма на финансова отчетност (Таблица 8) и финансирани от бюджета предприятия
  

Ако предприятието не превишава или за предходната, или за настоящата година, минимум два от посочените по-долу критерии

общо активи в края на годината в размер на 1.5 милиона лева (770,000 евро)

нетни приходи за годината в размер на 2.5 милиона лева (1.3 милиона евро)

средна численост на персонала за годината от 50 души

16. 
    Всички котирани на борсата дружества трябва да изпращат копие от своя годишен доклад, включително одитирания финансов отчет, до КФН и Българска фондова борса, в срок от три месеца след края на тяхната година. Котираните дружества трябва да публикуват известие за предаването на финансовия отчет. Също така, до 30 юни на следващата година предприятията трябва да предадат финансовите си отчети в Агенция по вписванията. Копия на одитираните финансови отчети на всички котирани дружества са на разположение на обществеността, болшинството от тях чрез интернет страниците на Българска фондова борса и Агенция по вписванията. Дружествата обаче могат да представят своите финансови отчети на различен носител (държавен вестник, фирмената интернет страница и т.н.).
    

17. 
    Котираните дружества на Българска фондова борса трябва да изготвят годишни и тримесечни финансови отчети в съответствие с одобрените МФСО. Изискването за одит се прилага само по отношение на годишния финансов отчет.
    

18. 
    Таблицата по-долу прави преглед към ноември 2008 г. на общите законови изисквания по отношение на изготвянето и одита на финансовите отчети по видове юридически лица: