Счетоводни записвания при липса на ДМА за сметка на предприятието

1. За отписване на липсващия актив

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА – с натрупаната амортизация

Д-т с/ка 609 Други разходи – с неамортизираната част

К-т с/ка от група 20 ДМА – с отчетната стойност

2. За начисления ДДС по повод на липсата на база издаден протокол

Д-т с-ка 609 Други разходи

К-т с-ка 4532 Начислен ДДС за продажбите

4. За отнасяне на разхода по предназначение

Д-т с-ка 614 Административни разходи

К-т с-ка 609 Други разходи

Ако актива е застрахован с неамортизираната част се дебитира с/ка 495 Разчети по застраховане.

За преведените суми от застрахователя:

Д-т с-ка от група 50 Парични средства

К-т с-ка 791 Извънредни разходи

Ако обезщетението е по-малко от балансовата стойност:

Д-т с/ка 691 Извънредни разходи

К-т с/ка 495 Разчети по застраховане

За отписване на начислената до момента амортизация:

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с/ка от група 20 ДМА

За отразяване на вземането от начетеното лице:

Д-т с/ка 442 Вземания по липси и начети – с продажната стойност на актива

К-т с/ка от група 20 ДМА – с балансовата стойност

К-т с/ка 443 Ценови разлики по липси и начети – с разликата между продажната цена (справедливата стойност) балансовата стойност на актива.

К-т с-ка 4532 Начислен ДДС за продажбите

При внасяне на дължимата сума:

Д-т с/ка 501 Каса в левове, или

Д-т с/ка 421 Персонал – ако се удържа от заплатата

К-т с/ка 442 Вземания по липси и начети

За отразяване приключването на сметка 443 Ценови разлики по липси и начети:

Д-т с/ка 443 Ценови разлики по липси и начети

К-т с/ка 709 Приходи от други продажби

За връщането на направената от съдружника имуществена вноска:

Д-т с/ка 101 Основен капитал изискващ регистрация, или

Д-т с/ка 102 Основен капитал неизискващ регистрация

К-т с/ка от група 20 ДМА
Обобщаваща задача за отчитане на ДМА (с решение )

В предприятие „Х” АД през месец август са извършени и следните стопански операции:

1. На 04.08. Съгласно договор за дарение е дарена на Детски дом ”Слънце” климатична инсталация на стойност 1800лв.

2. 
   На 07.08. Съгласно фактура е закупен копирна машина с покупна цена 5000 лв. Във фактурата е включен и начислен ДДС 20%. Сумата е изплатена със средства от разплащателната сметка.
   
3. 
   На 10.08. Подотчетното лице Никола Генов е представило документи за изплатени разходи за текущ ремонт на ДМА на сума 230лв. ДМА се използват в основната дейност. Генов е върнал в касата 50лв. от получения аванс.
   
4. 
   На 16.08. Във връзка със строеж на складова база през месеца са извършени следните разходи: за материали – 400лв; за амортизация – 50лв; за заплати – 150лв; за социални осигуровки – 60лв; други разходи /командировка/ – 10лв.
   
5. 
   На 16.08. При извършена инвентаризация на ДМА в предприятието са установени следните резултати:
   

б) липса на оборудване с отчетна стойност 12700лв. и начислена до момента амортизация 6200лв. За липсата няма виновно материално отговорно лице.

2. 
   На 20.08. Получена е машина при условия на финансов лизинг. Цената на актива съгласно лизинговия договор е 2500лв., срока на договора е 30месеца, справедливата цена на актива е 2000 лв. Сумата на дължимата лихва, разсрочена за срока на договора е 500 лв.
   
3. 
   Строежа на складовата база е завършен. Сградата е приета и зачислена в състава на ДМА.
   
4. 
   На 22.08. Бракува се склад за материали с отчетна стойност 25000лв. и начислена до момента амортизация 23500лв. По ликвидацията на склада са начислени заплати за 1000лв., както и 35% осигурителни вноски. Получени са и са предадени в склада строителни материали – тухли, керемиди и др. – оценени за 1500лв. Процесът на ликвидацията е приключен.
   
5. 
   На 24.08. Продаден е струг с първоначална стойност 1800лв.и начислена до момента амортизация 900лв. Продажната стойност на актива е 1000лв. Сумата от продажбата е получена по разплащателна сметка на предприятието.
   
6. 
   На 25.08. Покрита е от съдружник записана дялова вноска при формиране на основния капитал на дружеството, която представлява непарична вноска – лек автомобил с балансова стойност 2500 лв. и експертна пазарна оценка 3200лв.
   

на извършените стопански операции

Чрез разходите за ремонт се постига поддържане и възстановяване на нормалното функциониране на активите, заключаващо се в подмяна на бързоизносващи се части и детайли, боядисване и други подобни. С тези разходи ДМА се довеждат до началните или близки до началните им потребителни качества

Ремонта на ДМА може да се извърши по два начина – чрез възлагане на външно предприятие или от самото предприятие(по стопански начин).

Ремонта, осъществяван от външно предприятие се извършва на база сключен договор. След приключването му се съставя акт за приемане на изпълнените работи. За цялата сума на ремонта изпълнителя издава фактура.

За осчетоводяване на фактура за извършен ремонт:

Д-т с/ка 602 Разходи за външни услуги

К-т с/ка 401 Доставчици

За отразяване на изплащането на дължимата сума:

Д-т с/ка 401 Доставчици

К-т с/ка от група 50 Парични средства

За отнасяне на разходите за ремонт по предназначение, съобразно местоизползването на ремонтирания актив:

Д-т с/ка от група 61 Разходи за дейността

К-т с/ка 602 Разходи за външни услуги

Ремонтът по стопански начин се извършва от ремонтна работилница на предприятието, т.е използват се услугите на спомагателната дейност.

За отразяване на извършените разходи, обхванати по икономически елементи:

Д-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

К-т разни сметки, в зависимост от характера на разходите.

За приключване на ремонта:

Д-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност

К-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи

За отнасяне на разходите от извършения ремонт в себестойността на произвежданите продукти или оказаните услуги:

Д-т с/ка от група 61 Разходи за дейността

К-т с/ка 612 Разходи за спомагателна дейност

Разходите, направени за ДМА, с които е вероятно предприятието да придобие икономически ползи при понататъшната им употреба над тяхната първоначално оценена стандартна ефективност, се приемат за подобрения на тези активи. Те от своя страна могат да бъдат: удължаване на полезния срок на годност; увеличаване на работния потенциал; подобряване на качеството на изделията; намаляване на разходите и други подобни. Разходите за подобрения увеличават балансовата стойност на ДМА.

За отписване на натрупаната амортизация на актива:

Д-т с/ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с/ка от група 20 ДМА

За отразяване на извършените разходи за подобрения в увеличение на балансовата стойност на актива:

Д-т с/ка от група 20 ДМА

К-т с/ка 613 Разходи за придобиване на ДМА – с размера на извършените разходи.

По своята същност преоценката представлява актуализиране (осъвременяване) на първоначалната стойност на ДМА, които се представят във финансовите отчети на предприятието. Преоценката може да се извършва както в посока на увеличение (надоценка), така и в посока на намаление (подоценка). Приложимите счетоводни стандарти предвиждат два подхода за извършване на преоценката

- препоръчителен подход – съгласно който ДМА след първоначалното им признаване следва да бъдат оценявани и отчитани по първоначална стойност, намалена с начислените амортизации и натрупаните загуби от обезценка

- алтернативен подход – при който ДМА следва да бъдат оценявани и отчитани по преоценена стойност, намалена с начислените амортизации и начислените загуби от обезценка. ⁷

Земите, терените и сградите се преоценяват по справедлива стойност, която се определя от лицензирани оценители. Справедливата стойност на останалите активи и пасиви също е пазарната цена, която може да се определи от лицензирани оценители, от специалисти в предприятието или да се ползва възстановителната стойност.⁸

Прилагайки препоръчителния подход (който се явява и единствен за малките и средни предприятия) съществуват два подхода за счетоводно отразяване на обезценката. Първият от тях е свързан с корекция на първоначалната (отчетна) стойност на ДМА Счетоводно тази операция може да се представи по следния начин

Д-т с-ка 609 Други разходи, респ.

Д-т с-ка 608 Разходи от последващи оценки на активи

К-т с-ка от гр. 20 ДМА

Вторият подход е свързан с корекция на балансовата стойност на активите. Тук са възможни два варианта за счетоводни отразяване

1. При коригиране на балансовата стойност, посредством доначисляване на амортизация

Д-т с-ка 609 Други разходи, респ.

Д-т с-ка 608 Разходи от последващи оценки на активи

К-т с-ка 241 Амортизация на ДМА

2 .При коригиране на балансовата стойност, посредством намаляване на амортизацията

Д-т с-ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с-ка 709 Други приходи от дейността

При алтернативния подход всеки актив се преоценява и се отчита по преоценена стойност, като се има предвид справедливата (пазарна) стойност на актива. Честотата на преоценката се определя от ръководството на предприятието и представлява елемент на неговата счетоводна политика. Разходите за преоценка не се признават за данъчни цели, по смисъла на ЗКПО. Отчитането на преоценката по алтернативния подход се извършва като първоначалната стойност и начислената до момента амортизация се преизчисляват така, че балансовата стойност да се изравни със справедливата цена. Съществуват два подхода за счетоводни отразяване на преоценката.

- когато справедливата стойност е по-висока от балансовата стойност. Тогава се извършва намаляване на начислената до момента амортизация, така че преоценената балансова стойност да се изравни със справедливата стойност. Счетоводно това може да се представи по следния начин:

Д-т с-ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с-ка 112 Резерви от последваща оценка на дълготрайни активи

В случаите когато начислената амортизация е по-малка от разликата между балансовата стойност и справедливата цена (новата преоценена стойност), с тази разлика се дебитира съответната сметка от гр. 20 ДМА

При прилагането на алтернативния подход за преоценка на ДМА може да се приложи и друг подход, при който промяната на балансовата стойност на ДМА се отразява, както по отношение на натрупаната амортизация, така и по отношение на отчетната (първоначална) стойност.

Тези корекции се извършват пропорционално на балансовата стойност с помощта на процент, отразяващ съотношението на разликата между балансовата стойност и справедливата стойност към балансовата стойност на ДМА.

Например

Предприятието притежава актива с отчетна стойност 100 000 лв., начислена амортизация 40 000 лв. и балансова стойност 60 000 лв. Извършена е преоценка и е определена справедлива цена както следва

а) 72 000 лв.

б) 48 000 лв.

Решение

а) % =

К-т с-ка 112 Резерви от последваща оценка на

дълготрайни активи 8 000

К-т с-ка 241 Амортизация на ДМА 12 000 (20% от 6000)

Д-т с-ка 241 Амортизация на ДМА 12 000

Д – т с-ка 112 Резерви от последваща оценка на

дълготрайни активи 8 000

К-т с-ка от гр. 20 ДМА 12 000
Под влияние на различни фактори в течение на полезния срок на използването им ДМА променят своята стойност. Когато възстановителната стойност на активите спадне под балансовата им стойност е необходимо да се извърши обезценка на актива с цел неговата балансова стойност да се коригира до равнището на възстановителната. За да се установи дали е необходимо да се извърши обезценка на актива се използват значителен брой вътрешни и външни информационни източници.

а) външни източници на информация:

Според външните източници на информация такива условия са налице, когато през отчетния период:

- продажната цена на актива е спаднала повече, отколкото би могло да се очаква, вследствие на моралното и физическото му изхабяване;

- са настъпили или се очаква да настъпят в близко бъдеще значителни негативни за предприятието изменения в технологичната, пазарната, икономическата или правната среда;

- пазарните лихвени проценти или другите пазарни нива на доходи от инвестиции са се увеличили, което ще повиши нормата на дисконтиране при определяне на стойността в употреба;

- балансовата стойност на нетните активи на предприятието е по-висока от пазарната му капитализация;

б) вътрешни източници на информация:

Според вътрешните източници на информация условия за обезценка на активи са налице, когато през отчетния период:

- е постъпила информация за значително морално изхабяване или за физическа повреда на актива;

- са настъпили или се очаква да настъпят в близко бъдеще значителни негативни за предприятието изменения в степента или в начина на използване на актива, като преустановяване или преструктуриране на дейността, в която се използва активът; продажба на актива преди предварително установения срок и други подобни;

- вътрешните отчети на предприятието показват вероятност за намаляване на икономическата изгода от актива под очакваната;

в) други източници на информация.

 Обезценката на ДМА е в съответствие с два счетоводни принципа, а именно принципа на принципа на предпазливост и принципа на предимство на съдържанието пред формата.

Счетоводното отчитане на обезценката зависи от това да ли се прилага препоръчителния или алтернативния подход след първоначалното признаване на ДМА. Когато се прилага алтернативния подход се съставят следните счетоводни записвания

Д-т с-ка 631 Загуба (разходи)от обезценка

К-т с-ка от гр. 20 ДМА

Когато се прилага препоръчителния подход се съставя следното счетоводно записване

Д-т с-ка 241 Амортизация на ДМА

К-т с-ка 731 Приходи от възстановени загуби от обезценка