Доклад №0200006512 за извършен одит за съответствие при финансовото управление

2.1.1. Съгласно Указания за програмиране на МО за 2011 г. и определената финансова квота от ВА са разработени: Програмен меморандум на Програма

Проектът на бюджет за 2011 г. е разработен при определена финансова квота на субсидията в размер на 5 810 400 лв., 400 000 лв. - собствени приходи и преходен остатък от 2010 г. - 29 096 лв. или общо разходи по бюджета 6 239 496 лв. Проектобюджетът е приет на заседание на Академичния съвет.¹⁹ Изготвено е месечно разпределение на бюджета и годишно разпределение на разходите по програми и по функции, предоставени²⁰ на директора на дирекция „ППБ” на МО. Изпратени са и разчетите за финансиране на капиталовите разходи, и поименното разпределение на разходите за придобиване на дълготрайни и недълготрайни материални активи на обща стойност 45 000 лв., осигурени от собствени приходи.²¹

Съгласно Закона за държавния бюджет на Република България (ЗДБРБ), утвърденият годишен бюджет на ВА за 2011 г. е в размер на 6 239 496 лв., в т. ч. 5 810 400 лв. субсидия, 400 000 лв. собствени приходи и 29 096 лв. преходен остатък.²²,²³

На основание коригирания годишен бюджет на министерството, на ВА е изпратено²⁴ коригирано разпределение на разходите по основната програма и годишния бюджет за децентрализирана издръжка за 2011 г. в размер на 7 034 307 лв., в т.ч. трансфер/субсидия, собствени приходи и преходен остатък. На дирекциите „ППБ” и „Финанси” на МО е представено разпределение на капиталовите разходи, в съответствие с извършените корекции.²⁵

В резултат от направените корекции в уточнения годишен план на ВА към 31.12.2011 г. спрямо първоначално утвърдения бюджет, собствените приходи са увеличени с 44 на сто, получените трансфери/субсидия - 10 на сто, а увеличението на разходите е 13 на сто.

2.2.1. Програмният меморандум на Програма 8.1. „Обучение във ВА „Г. С. Раковски” за периода 2012 - 2017 г.³⁰ е изготвен в съответствие с изискванията на Указанията за програмиране на МО за 2012 г., определената финансова квота и съдържа изискващите се таблични форми и приложения.

Във връзка с настъпилите изменения за Академията, съгласно Плана за развитие на въоръжените сили на Република България,³¹ е изготвен анекс³² към Програмния меморандум по Програма 8.1. с промяна на финансовите разчети за 2012 г., във връзка с намаляване на щатния състав, считано от 01.07.2012 г. и увеличаване броя на цивилните служители по допълнителното разписание на длъжностите. Променен е и срока за обучение по професионално направление „Военно дело” във факултет „Командно-щабен”, от 2 години на 14 месеца.

Проектобюджетът на ВА за 2012 г. е разработен на основание чл. 6, ал. 2 от ЗДБРБ за 2012 г. и писмо³³ на директора на дирекция „ППБ”, с финансова квота – субсидия в размер на 5 810 400 лв., собствени приходи - 410 000 лв. и преходен остатък от 2011 г. - 405 051 лв. Обсъден е и приет на заседание на Академичния съвет.³⁴ Изготвено е месечно разпределение на бюджета и годишно разпределение на разходите по програми и по функции, изпратени на директора на дирекция „ППБ” на МО.³⁵ Представени са и разчетите за финансиране на капиталовите разходи, и поименното разпределение на разходите за придобиване на дълготрайни и недълготрайни материални активи.³⁶

Утвърденият от директора на дирекция „ППБ” годишен бюджет за децентрализирана издръжка за 2012 г. на ВА е в размер на 6 625 451 лв., в т.ч. 5 810 400 лв. субсидия,
410 000 лв. собствени приходи и 405 051 лв. преходен остатък.³⁷
2.2.2. На основание чл. 34, ал. 4 от ЗУДБ, от директора на дирекция „ППБ” на МО са извършени 5 корекции по бюджета³⁸ на ВА към 30.09.2012 г. Корекциите са във връзка с предоставени трансфери/субсидия от Републиканския бюджет за Държавните висши училища и с утвърждаване на вътрешни компенсирани промени по бюджета. По три от извършените корекции не е изпълнено изискването на дирекция „ППБ”, в едноседмичен срок да се представи актуализирано месечно разпределение на утвърдените средства по бюджета.³⁹ Към 30.09.2012 г. няма актуализация на плана за собствените приходи.

В резултат на извършените корекции, разходите по бюджета към 30.09.2012 г. са в размер на 6 662 923 лв. или увеличението е с 37 472 лв. повече от първоначално утвърдените бюджетни средства. Корекциите са отразени по бюджета на Академията.

През одитирания период изпълнението на бюджета на ВА е финансово осигурено от собствени приходи, субсидии/трансфери и преходен остатък. Субсидията на Академията се определя в ЗДБРБ за съответната година, като трансфер от държавния бюджет, чрез бюджета на Министерството на отбраната.

Редът и начинът за разходването на бюджета е регламентиран с утвърдените от министъра на отбраната Бюджетни указания по разходването на бюджета за 2011 г. и
2012 г., които се предоставят на финансовите органи от МО, структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната и БА и на програмните ръководители. От МО се утвърждават лимити на разходите за трансфер на ВА за всеки месец.⁴⁰

Изпълнението на бюджета се осъществява от началника на Академията чрез отдел „Финанси”, на който са възложени функциите на финансов орган. Тримесечните и годишния отчети за изпълнението на бюджета се обсъждат и приемат от Академичния съвет.

По бюджета на ВА за 2011 г. са изразходвани 6 650 966 лв., или 94.6 на сто изпълнение спрямо уточнения план. Разходите са финансирани със средства от: субсидия в размер на 6 409 551 лв., трансфери между бюджетни сметки - 39 577 лв. и собствени приходи - 577 793 лв.⁴¹

Към 30.09.2012 г. разходите по бюджета на Академията са 4 484 528 лв., или

За одитирания период ВА няма просрочени вземания и задължения⁴³.

Разходите по функции за 2011 г. приоритетно са разпределени за образование 6 204 772 лв., за отбрана и сигурност 435 017 лв. и за социално осигуряване, подпомагане и грижи 11 177 лв.⁴⁴ Към 30.09.2012 г. разходите за функция образование са 4 484 528 лв.

Превишаването на приходите над разходите в края на бюджетната година преминава като наличност в бюджета на висшето училище за следващата година.⁴⁵ За 2011 г. преходният остатък в началото на годината е в размер на 29 096 лв., а за 2012 г. - 405 051 лв.

3.1.1. Нормативната обоснованост на приходите по бюджета на висшите учебни заведения е регламентирана в чл. 90 на ЗВО. В приходната част на бюджета на ВА, като собствени приходи постъпват средства⁴⁶ от: продажба на услуги (образователни, копирни, от академична библиотека, продажба на материали и други); продажба на кухненска продукция в стола за хранене на военнослужещи и цивилни служители; такси за обучение на студенти и курсисти; наеми и временно предоставяне правото на ползване на части от имот, публична държавна собственост (ПДС); глоби, санкции наказателни лихви, обезщетения и начети; застрахователни обезщетения; други неданъчни приходи (продажба на вторични суровини, на тръжни документи и други) и дарения.

При проверката на управленските решения за спазване изискванията на нормативните и вътрешните актове при изпълнението на собствените приходи, е установено:

а) със заповеди⁴⁷ на началника на ВА са обявени годишни такси за обучение през учебните 2010-2011 г., 2011-2012 г. и 2012-2013 г. и е определен реда за заплащане. Таксите се внасят лично от курсистите и на равни вноски, като за учебната 2012-2013 г. същите се внасят само чрез банков превод;

б) регламентирани са такси за издаване на документи и заплащане на административни услуги и дейности по учебния процес;⁴⁸

в) определени са обхвата на дейностите по разпечатване, размножаване и подвързване на печатни материали, извършвани безплатно и срещу заплащане в издателската база на Академията;⁴⁹

г) въведени са платени услуги в академичната библиотека, по утвърден ценоразпис за вътрешни и външни потребители.⁵⁰ Достъп до информацията имат преподаватели, служители, слушатели, студенти, докторанти и външни читатели;

д) разходите за доставката и приготвянето на кухненската продукция в стола за хранене на военнослужещи и цивилни служители се възстановяват изцяло от ползвателите. Върху извършените разходи за доставка на хранителните продукти, с решение на АС се начисляват 20% режийни разходи за всички столуващи. При отчитане на столовото хранене се съставят: складова разписка, искане за изписване на хранителни продукти, ежедневна калкулационна ведомост и отчет за кухненската продукция. В края на месеца, от управителя на стола се изготвя месечен отчет за получени продукти, произведена и отчетена кухненска продукция и стоково-паричен отчет. Всеки месец се извършва проверка на наличността и състоянието на хранителните продукти от комисия, назначена със заповед на началника на ВА. Приходите се внасят ежедневно в касата от управителя на стола. Контролът върху разходите на стола се извършва от отговорен счетоводител, а върху приходите от главния счетоводител. Спазени са изискванията⁵¹ на МФ за отразяване на приходите и разходите от стола на нетна база;⁵²

е) условията и реда за отдаване под наем и временно предоставяне правото на ползване на части от имот, ПДС са регламентирани с правилник.⁵³ Отдел „Финанси” издава фактура за получения месечен наем и за възстановените на Академията консумативни разходи, в съответствие със Закона за данък добавена стойност;

ж) утвърден е Правилник за условията и реда за получаване и управление на дарения (ПУРПУД).⁵⁴ За даренията се сключва писмен договор, придружен с приемо-предавателен протокол на вещите/извършване на услугите.⁵⁵ Води се регистър на даренията, който се съхранява в отдел „Финанси”.

Получените собствени приходи на ВА „Г. С. Раковски” за 2011 г. са в размер на 577 792 лв., при първоначално планирани 400 000 лв. Планът за приходите е преизпълнен с 44 на сто. Размерът на приходите от продажба на стоки, услуги и продукция е
520 386 лв., като най-голям е делът на приходите от такси за обучение на студенти и курсисти – 451 016 лв. и приходите от наем на имущество – 40 810 лв. Останалите 15 на сто от приходите са реализирани от продажбата на храна в стола, от застрахователни обезщетения, от глоби, санкции, наказателна лихва по договор за наем и от дарения в размер на 2 502 лв.⁵⁶

Към 30.09.2012 г. получените приходи са 563 481 лв. или изпълнението е 137 на сто, спрямо планираните по бюджета. Приходите от такси за обучение на студенти и курсисти, и от наем на имущество отново заемат най-голям дял, съответно 470 779 лв. и 24 634 лв., спрямо общо реализираните 553 887 лв. приходи и доходи от собственост.

Върху събираемостта на приходите във ВА се упражнява текущ контрол от началника на отдел „Финанси”, главния и отговорния счетоводител. Контролът върху внасянето на таксите за обучение се извършва от класните ръководители, отдел „Учебна и научна дейност” и от деканите на факултетите. Общият контрол е възложен на заместник-началника на ВА по учебната и научната дейност.

Събраните приходи в брой, своевременно се внасят в касата и по банковата сметка на Академията, с което са спазени указанията на МФ за изпълнението на държавния бюджет за 2011 г. и 2012 г.⁵⁷ За приходите, подлежащи на облагане е превеждан дължимия данък върху приходите на бюджетните предприятия по ЗКПО.⁵⁸

Приходите, свързани с основната дейност на ВА (подготовка на специалисти, повишаване на квалификацията им и развитие на науката) и дейността за обучение на докторанти,⁵⁹ не са облагани с корпоративен данък и с данък върху приходите, с което са спазени изискванията на чл. 96а, ал. 1 и ал. 2 от ЗВО.

Получените собствени приходи през одитирания период, с решения на АС, са разпределяни за доставки и услуги, необходими за обучението на студентите и докторантите.⁶⁰

Изразходваните средства по бюджета на ВА за 2011 г. са 6 650 966 лв., или 94.6 на сто изпълнение спрямо уточнения план. Разходите за заплати и други възнаграждения и плащания за персонала са 65 на сто, издръжката - 19 на сто, капиталовите разходи - 2 на сто и другите разходи общо 14 на сто.⁶¹

Към 30.09.2012 г. изразходваните средства по бюджета са 4 484 528 лв., или изпълнение 67.3 на сто спрямо уточнения годишен план.⁶²

За създаване ред и организиране на ефективен контрол по планиране и разходване на финансовите средства, със заповеди на началника на Академията⁶³ е определена организацията на войсковата служба и дейността във ВА, в т.ч. реда за финансиране и разходване на бюджетните средства, планирането и управлението на ресурсите, снабдяването, съхраняването, поддръжката и движението на отбранителни продукти.⁶⁴ Определени са и материалноотговорни и подотчетни лица в структурните звена на Академията.⁶⁵

Регламентирани⁶⁶ са: лимити за мобилни и стационарни телефонни и пощенски услуги; мобилни комуникации; достъпа до ползване на интернет услуги; лимити за горива; осигуряване на безплатна храна на военнослужещите и цивилните служители от МО, структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната и БА и курсантите от ВВУ в мирно време; лимит за униформено облекло на военнослужещите; условията, реда и размера на представителното облекло на цивилните служители, работещи по трудово правоотношение; компенсационни суми на военнослужещите и цивилните служители, които живеят при условията на свободно договаряне; размера и реда за ползване на средствата за социално битово и културно обслужване (СБКО) на военнослужещите и цивилните служители; изплащане на порционни пари, транспортни разходи и други, в съответствие със ЗОВСРБ и Правилника за прилагане на закона.

Контролът по спазване на определените от МО лимити за разходи е възложен на началника на отдел „Финанси”.

3.2.1.1. Към 01.01.2011 г. утвърдената численост на персонала във ВА е 330 щатни бройки, в т.ч. 119 военнослужещи и 211 цивилни служители.⁶⁷ Със заповед⁶⁸ на министъра на отбраната са извършени организационно щатни промени в структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната през 2012 г., поради което от 01.07.2012 г. е в сила ново щатно разписание⁶⁹ с 305 щатни бройки - 118 военнослужещи и 187 цивилни служители по трудово правоотношение.

От заместник-министъра на отбраната за 2011 г. и 2012 г. са утвърдени допълнителни разписания на длъжностите,⁷⁰ назначени по реда на чл. 1 от ПМС № 66 за кадрово осигуряване на някои дейности в бюджетните организации.⁷¹ Броят на назначените длъжностни лица съответства на утвърдената численост на персонала. Определената основна месечна заплата на едно лице е в съответствие с минималната работна заплата за страната.⁷²

При проверката на разходите за заплати и други възнаграждения и плащания за персонала е формирана извадка чрез систематичен подбор – през определен интервал и случайно начало. При проверката е установено:⁷³

Изплатените средства за заплати през 2011 г. са в размер на 3 532 737 лв., или
94.8 на сто от утвърдения годишен план. Към 30.09.2012 г. разходите за заплати са
2 770 733 лв., или изпълнение 72.7 на сто от уточнения план за периода.

За други възнаграждения и плащания на персонала през 2011 г. са изплатени 776 016 лв. и към 30.09.2012 г. – 401 440 лв.

Длъжностните наименования на военнослужещите и цивилните служители, отразени във ведомостите за заплати съответстват на длъжностите в щатните длъжностни разписания за одитирания период и в договорите за военна служба.

Размерът на основното месечно възнаграждение на военнослужещите, в съответствие с присвоеното военно звание, отговаря на регламентираните размери⁷⁴ в ПМС 86/03.05.2010 г. за заплатите на военнослужещите и цивилните служители по ЗОВСРБ и на държавните служители и лицата, работещи по трудово правоотношение по Закона за Министерството на вътрешните работи, в сила от 01.01.2011 г.

Индивидуалните основни работни заплати на цивилните служители, съответстват на размерите, определени в Таблицата за длъжностните наименования, размерите на минималните и максималните основни месечни заплати на цивилните служители по трудово правоотношение в БА, военните академии, висшите военни училища и други структури на пряко подчинение на министъра на отбраната, които не прилагат Закона за администрацията и Закона за държавния служител, съгласно ПМС № 86/2010 г., в сила от 01.07.2011 г.⁷⁵

Допълнителните възнаграждения за прослужено време на военнослужещите и цивилните служители съответстват на разпоредбите на чл. 213 и чл. 296, ал. 1 от ЗОВСРБ.

На военнослужещите се изплащат и допълнителни възнаграждения за държавна служба и специфични условия на труд, на основание заповед на министъра на отбраната⁷⁶ и Наредба № Н-15/27.04.2010 г. за условията, размерите и реда за изплащане на допълнителни възнаграждения за специфични условия на труд при изпълнение на военната служба на военнослужещите и за специфични условия на труд на цивилните служители от МО, структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната и Българската армия.

На цивилните служители в структурите на пряко подчинение на министъра на отбраната и БА се изплаща добавка за работа в МО към основната заплата. Размерът й е определен с основния трудов договор, съгласно чл. 297, ал. 1 от ЗОВСРБ и заповед на министъра на отбраната⁷⁷.

На основание Наредба № Н-15/27.04.2010 г. и заповеди на началника на ВА на четирима служители се изплаща допълнително месечно възнаграждение за работа и съхранение на ключови материали и поддръжка на криптографски средства.⁷⁸

За научни степени „доктор” или „доктор на науките”, на военнослужещите и цивилните служители се изплаща допълнително възнаграждение в съответствие с нормативните изисквания.⁷⁹,⁸⁰

През 2011 г. не е изплащано допълнително материално стимулиране на служителите. Към 30.09.2012 г. са изплатени 2 250 лв за награди на слушатели-първенци от специалности на Випуск 2012 г., на основание заповеди на министъра на отбраната.⁸¹

Условията и реда за плащане на порционни пари на военнослужещите и цивилните служители са определени и се изплащат на основание заповед⁸² на министъра на отбраната, в съответствие с чл. 224 от ЗОВСРБ.

На военнослужещите и техните семейства при отиване и връщане от платен годишен отпуск на територията на страната един път годишно са изплащани пътни пари, по ред, определен от министъра на отбраната. Пътните пари на цивилните служители се изплащат от средствата за СБКО, съгласно чл. 287 от ЗОВСРБ и заповед на министъра на отбраната.⁸³

На военнослужещите се осигурява униформено облекло или левовата му равностойност. От министъра на отбраната е обявен лимит за униформено облекло и реда и условията за неговото ползване за 2011 г. и 2012 г.⁸⁴ На военнослужещите до 20 на сто от лимита за униформеното облекло се изплащат в левова равностойност, на основание заповеди на министъра на отбраната и на началника на Академията.⁸⁵

На цивилните служители, работещи по трудови правоотношения, на основание
чл. 298, ал. 1 от ЗОВСРБ и заповеди на началника на ВА, са изплатени средства за представително облекло за 2011 г. и 2012 г., пропорционално на отработеното време.⁸⁶

Като други възнаграждения и плащания на персонала са изплатени и средства за заплати и осигурителни вноски на цивилните служители, назначени по ПМС 66/2010 г., еднократно обезщетение при преместване на военнослужещи и техните семейства на служба в друго населено място,⁸⁷ обезщетения на военнослужещи и цивилни служители на основание ЗОВСРБ, Кодекса на труда и други.

Ведомостите за заплати и допълнителни възнаграждения на военнослужещите и цивилните служители са изготвени от касиера, подписани са от началника на отдел „Финанси” и началника на Академията. Началникът на сектор „Личен състав” удостоверява с подпис, че вписаните във ведомостта длъжности, отговарят на длъжностно разписание и назначените длъжностни лица ги изпълняват.

От финансовия контрольор е извършен и документиран предварителен контрол за законосъобразност на разходите за заплати и възнаграждения на персонала.⁸⁸ За м. август 2012 г. не е упражнен предварителен контрол, тъй като финансовият контрольор е ползвал платен годишен отпуск.⁸⁹

При отразяване на разходите за заплати и другите допълнителни възнаграждения на военнослужещите и цивилни служители на Академията са спазени законовите изисквания.

Не са разработени и утвърдени Вътрешни правила за организация на работната заплата на цивилните служители на Академията, предвидени в чл. 10 на Вътрешните правила за управление на човешките ресурси.⁹⁰ По време на одита са утвърдени „Вътрешни правила за определяне на работната заплата във ВА „Г. С. Раковски”.⁹¹

3.2.1.3. През периода 01.01.2011 г. - 30.09.2012 г. от ВА са сключени 81 граждански договора със служители и 40 договора с външни изпълнители, на основание Закона за задълженията и договорите.⁹⁵

При извършената проверка на 22 граждански договора, определени на база на одитни извадки, чрез систематичен подбор – през определен интервал и случайно начало е установено:

а) договорите със служители на Академията и с външни изпълнители са свързани с провеждане на учебни занятия – лекции, упражнения и презентации, упражнения по английски език, работа по проект № HOME/2010/CIPS/AG/019,⁹⁶ подготовка на материали за STANAG,⁹⁷ разработване на документи за акредитацията на ВА, поддържане на интернет страницата на ВА, оценка на оферти и други;⁹⁸

б) от изпълнителите по договорите са представени отчети за извършената дейност в регламентираните срокове. Извършената работа е приета от комисии, назначени със заповеди на началника на Академията, за което са съставени протоколи;

в) за изплащане на хонорарите е изготвяна заявка, съгласувана с отговорните длъжностни лица и утвърдена от началника на ВА;

г) плащането е извършено със сметка за изплатените суми и РКО;

д) резултатите от тестовете на контрола показват, че при поемане на задължение по четири от сключените договори е осъществен предварителен контрол.⁹⁹ По три договора, сключени през периода 21-23.01.2012 г. не е извършен такъв, поради отсъствие на финансовия контрольор.¹⁰⁰

При проверените договори не е приложена системата за двоен подпис. Договорите са подписани само от началника на ВА, с което не са спазени изискванията на чл. 13, ал. 3, т. 3 от ЗФУКПС и СФУК във ВА.¹⁰¹ От м. юни 2012 г. нарушението е отстранено;¹⁰²

е) преди извършване на разходите е осъществен предварителен контрол за законосъобразност от финансовия контрольор, а при два е извършен последващ контрол, документиран с контролни листа, издадени от финансовия контрольор.¹⁰³