Доклад за второ гласуване Относно: Законопроект за изменение и допълнение на

РЕПУБЛИКА БЪЛГАРИЯ

КОМИСИЯ ПО БЮДЖЕТ И ФИНАНСИ

Извадка

корпоративното подоходно облагане, № 702-01-55, внесен на 09.11.2007 г.

Относно: Текстове приети съгласно чл. 71, ал. 1 от ПОДНС на пленарно заседание, проведено на 13 декември 2007 г.

(Обн., ДВ, бр. 105 от 2006 г.; изм. и доп., бр. 52 от 2007 г.)

„(3) При определяне на дължимия годишен корпоративен данък за текущата година с разликата между данъчното задължение преди и след корекцията в резултат на грешката се коригира годишният корпоративен данък за текущата година.”.

1. Досегашният текст става ал. 1.

2. Създава се ал. 2:

„(2) Авансови вноски не правят:

1. данъчно задължените лица, чиито нетни приходи от продажби за предходната година не превишават 100 000 лв.;

2. новоучредените данъчно задължени лица за годината на учредяването им с изключение на новоучредените в резултат на преобразуване по Търговския закон.”

1. Досегашният текст става ал. 1.

2. Създават се ал. 2 и 3:

„(2) Когато данъчната печалба за предходната година превишава данъчната печалба за годината преди предходната, месечната авансова вноска за април се определя, като месечната авансова вноска, изчислена по реда на ал. 1 за периода от 1 април до 31 декември, се увеличава със сумата, определена по следната формула:

А = 3 x (АВ2 – АВ1), където:

А е сумата на увеличението;

АВ1 е месечната авансова вноска за периода от 1 януари до 31 март, изчислена по реда на ал. 1;

АВ2 е месечната авансова вноска за периода от 1 април до 31 декември, изчислена по реда на ал. 1.

По този ред се определя и месечната авансова вноска за април в случаите, когато данъчно задълженото лице:

1. е учредено през предходната година, или

2. е формирало данъчна загуба за годината преди предходната, или

3. не е формирало данъчен финансов резултат за годината преди предходната.

(3) Когато данъчната печалба за годината преди предходната превишава данъчната печалба за предходната година, месечната авансова вноска за април се определя, като месечната авансова вноска, изчислена по реда на ал. 1 за периода от 1 април до 31 декември, се намалява със сумата, определена по следната формула:

Б = 3 x (АВ1 – АВ2), където:

Б е сумата на намалението;

АВ1 е месечната авансова вноска за периода от 1 януари до 31 март, изчислена по реда на ал. 1;

АВ2 е месечната авансова вноска за периода от 1 април до 31 декември, изчислена по реда на ал. 1.

Когато сумата на намалението превишава месечната авансова вноска, изчислена по реда на ал. 1 за периода от 1 април до 31 декември, месечната авансова вноска за април е нула, а превишението се приспада от следващите месечни авансови вноски за текущата година при определяне на техния размер.”

„(3) Печалбите и загубите, признати през текущата година в отчета за приходите и разходите (отчета за доходите), които са участвали при определянето на данъчния финансов резултат по реда на ал. 1 и 2, не се признават за данъчни цели.”

„Дивиденти, разпределени от дъщерно дружество от държава членка, когато инвестицията се отчита по метода на собствения капитал

Чл. 105а. (1) При определяне на данъчния финансов резултат на местно дружество майка, което е финансова институция, счетоводният му финансов резултат се намалява с дивидентите, разпределени през текущата година от негово дъщерно дружество от държава членка, когато инвестицията в дъщерното дружество се отчита по метода на собствения капитал.

(2) При определяне на данъчния финансов резултат на местно дружество майка, което не е финансова институция, счетоводният му финансов резултат се намалява с дивидентите, разпределени от негово дъщерно дружество от държава членка за периода от придобиване до отписване на инвестицията в дъщерното дружество, когато инвестицията се отчита по метода на собствения капитал. Намалението по изречение първо се извършва в годината на отписване на инвестицията.

(3) Алинеи 1 и 2 се прилагат и от място на стопанска дейност в страната при разпределяне на дивиденти от чуждестранно лице, когато са изпълнени условията на чл. 105, ал. 2, т. 1-3.

(4) Когато са разпределени дивиденти по реда на ал. 1 или 3 в срок до две години от момента на придобиване на най-малко 15 на сто от капитала на дружеството, разпределящо дивидентите, данъчно задълженото лице има право да намали финансовия си резултат по реда на ал. 1. В случай че преди да са изтекли двете години данъчно задълженото лице престане да притежава най-малко 15 на сто от капитала на дружеството, данъчният финансов резултат и дължимият корпоративен данък за годината, в която е приложена ал. 1, се коригират така, все едно ал. 1 не е била приложена. За периода от датата, на която е следвало да бъде внесен корпоративният данък, до датата на внасянето му се дължи лихва за просрочие по общия ред.

(5) Алинеи 1-4 не се прилагат за дивиденти, разпределени от печалби, които са реализирани преди придобиване на инвестицията от данъчно задълженото лице.”

§ 35. Член 107 се отменя.

§ 37. Създава се чл. 116а:

„Данъчно третиране на преобразуване чрез прехвърляне на имущество върху едноличния собственик

Чл. 116а. (1) При преобразуване чрез прехвърляне на имущество върху едноличния собственик по чл. 265 от Търговския закон всички права и задължения, произтичащи от действия, извършени от преобразуващото се дружество за текущия и предходни периоди, включително преобразуванията на данъчния финансов резултат, се смятат за извършени от едноличния търговец.

(2) Едноличният търговец подава данъчна декларация за корпоративния данък за последния данъчен период на преобразуващото се дружество по реда на чл. 117, ал. 1 и внася този данък в срока по чл. 117, ал. 2.

(3) След преобразуването едноличният търговец прави тримесечни авансови вноски в годината на преобразуването.

(4) Едноличният търговец не може да пренася данъчните загуби, формирани от преобразуващото се дружество.

(5) Едноличният търговец не може да признава за данъчни цели непризнатите разходи за лихви в преобразуващото се дружество от прилагане на режима на слабата капитализация.

(6) Преобразуващото се дружество не прилага чл. 115, ал. 2 и 3.”

1. В ал. 1 думите „действия, извършени от” се заменят с „действия на преобразуващите се дружества, извършени за сметка на”, а след думите „се смятат за извършени” се добавя „за данъчни цели”.

2. В ал. 2 се създава изречение трето:

„Счетоводните приходи и разходи, печалби и загуби за целите на изречения първо и второ са тези, които биха били отчетени от преобразуващото се дружество, ако не е била предвидена по-ранна дата за счетоводни цели по реда на чл. 263ж, ал. 2 от Търговския закон.”

1. В ал. 4 се създава изречение трето:

„Получаващото дружество прилага чл. 45 в годината, през която са настъпили условията за преобразуване на счетоводния финансов резултат съгласно чл. 45, като счетоводният финансов резултат се увеличава със сумата на прехвърления резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв) по изречение първо, а когато резервът е отрицателна величина, счетоводният финансов резултат се намалява.”

2. В ал. 5 се създава изречение второ:

„Копие от данъчния амортизационен план на преобразуващото се дружество към момента на преобразуването се предава на органа по приходите заедно с копието от справката по ал. 6.”

3. В ал. 6 думите „извън посочените в ал. 5” и запетаята след тях се заличават.

4. Създават се ал. 7-10:

„(7) Когато в резултат на преобразуването получаващото дружество признае съгласно счетоводното законодателство активи или пасиви, които не са били признати при преобразуващото се дружество, счетоводно отчетените приходи и разходи след преобразуването по повод на тези активи и пасиви не се признават за данъчни цели. Когато активите по изречение първо са амортизируеми за счетоводни цели, същите не се завеждат в данъчния амортизационен план на получаващото дружество и за тях не се начисляват данъчни амортизации.

(8) Когато актив на преобразуващото се дружество не е признат съгласно счетоводното законодателство при получаващото дружество, със сумата на този актив се намалява счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат на получаващото дружество за годината на преобразуването, включително при определяне на тримесечните авансови вноски. Когато пасив на преобразуващото се дружество не е признат съгласно счетоводното законодателство при получаващото дружество, със сумата на този пасив се увеличава счетоводният финансов резултат при определяне на данъчния финансов резултат на получаващото дружество за годината на преобразуването, включително при определяне на тримесечните авансови вноски. Данъчните временни разлики, възникнали преди преобразуването, които са свързани с актив или пасив по изречение първо или второ, се признават при получаващото дружество през годината на преобразуването по общия ред на закона.

(9) Алинеи 3, 6 и 8 не се прилагат за:

1. данъчни амортизируеми активи;

2. активи и пасиви по отсрочени данъци;

3. репутацията, с изключение на отрицателната репутация;

4. суми, които за преобразуващото се дружество са активи, а за получаващото дружество – пасиви;

5. суми, които за преобразуващото се дружество са пасиви, а за получаващото дружество – активи;

6. акции или дялове на получаващото дружество, притежавани от преобразуващото се дружество;

7. изкупени собствени акции от преобразуващото се дружество;

8. записан, но невнесен капитал на преобразуващото се дружество;

9. активи и пасиви по чл. 139, т. 2.

(10) Алинея 4 не се прилага за създадения резерв от последващи оценки на финансови активи и пасиви на финансовите институции, когато счетоводният финансов резултат е бил преобразуван по реда на чл. 97 с печалбите и загубите от тези последващи оценки. Този резерв не се посочва в справките по чл. 141.”

„Когато прехвърления резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв) по изречение първо, не е отчетен счетоводно при получаващото дружество, в годината на отписване на съответния актив, с който е свързан резерва, се увеличава счетоводният финансов резултат с размера на резерва, когато резерва е положителна величина, съответно намалява счетоводният финансов резултат – когато е отрицателна величина.”

„(7) Когато в резултат на преобразуването получаващото дружество признае съгласно счетоводното законодателство активи или пасиви, които не са били признати при преобразуващото се дружество, счетоводно отчетените приходи и разходи след преобразуването по повод на тези активи и пасиви не се признават за данъчни цели. Когато активите по изречение първо са амортизируеми за счетоводни цели, същите не се завеждат в данъчния амортизационен план на получаващото дружество и за тях не се начисляват данъчни амортизации. Възникналата счетоводна печалба при получаващото дружество в резултат на преобразуването, съответно счетоводно признатите приходи по повод на възникнала отрицателна репутация, не се признават за данъчни цели.”

„3. репутацията, когато отчетените във връзка с нея счетоводни приходи и разходи не се признават за данъчни цели;”

1. В ал. 1 се създава т. 4:

„4. резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв).”

2. В ал. 3 се създава т. 5:

„5. резерв от последваща оценка (преоценъчен резерв).”

3. Създава се ал. 6:

„(6) Копията от справките по този член и от данъчния амортизационен план по чл. 140, ал. 5 се подават в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на получаващите дружества на хартиен, магнитен или оптичен носител.”

Комисията подкрепя по принцип текста на вносителя за § 43, който става
§ 35 със следната редакция на ал. 6:

„(6) Копията от справките по този член и от данъчния амортизационен план по чл. 140, ал. 5 се подават в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по регистрация на получаващите дружества на магнитен или оптичен носител, или по електронен път.”

1. В ал. 6 думите „ал. 4 и 5” се заменят с „ал. 4, 5 и 8”, а думите „по образец” се заличават.

2. Създава се ал. 8:

„(8) Не е налице реализиране на доход от чуждестранно юридическо лице при придобиване на акции или дялове в резултат на преобразуване чрез отделяне, с изключение на отделяне, при което се обезсилват акции на преобразуващото се дружество. За целите на определяне на данъка при източника при последващо разпореждане с акциите или дяловете по изречение първо документално доказаната им цена на придобиване е нула.”

„Минимална или регионална държавна помощ под формата на данъчни облекчения”.

1. Досегашният текст става ал. 1 и в нея:

а) основният текст се изменя така:

„(1) Данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, не се прилага по отношение на данъчно задължени лица, които:”;

б) в т. 2 думата „несъстоятелност” се заличава.

2. Създават се ал. 2, 3 и 4:

„(2) Данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не се прилага по отношение на:

1. данъчно задължени лица, осъществяващи дейност в сектор рибарство и аквакултури съгласно Регламент (ЕО) № 104/2000 на Съвета относно общата организация на пазарите на рибни продукти и продукти от аквакултури;

2. данъчно задължени лица, осъществяващи дейност по първично производство на селскостопански продукти, посочени в приложение І към Договора за създаване на Европейската общност;

3. данъчно задължени лица, осъществяващи дейност по преработка и реализация на селскостопански продукти, посочени в приложение І към Договора за създаване на Европейската общност;

4. данъчно задължени лица, осъществяващи дейност в отрасъл въгледобив съгласно Регламент (ЕО) № 1407/2002 на Съвета относно държавните помощи за въгледобивната промишленост;

5. предприятия в затруднение;

6. инвестирането в товарни автомобили, когато те се предоставят на данъчно задължено лице, осъществяващо шосейни превози на товари за други лица, или се предоставят срещу възнаграждение;

7. инвестирането в активи, използвани в дейности, свързани с износ за трети страни или държави членки.

(3) Данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за регионално развитие, не може да се ползва и от данъчно задължено лице, за което възникне някое от условията по ал. 1 през периода на извършване на съответната първоначална инвестиция.

(4) Данъчно облекчение, представляващо минимална помощ, не може да се ползва и от данъчно задължено лице, за което възникне условие по ал. 2 през периода на инвестиране.”

1. В основния текст думата „изцяло” се заменя с „в размер до 100 на сто”.

2. Точка 2 се изменя така:

„2. изпълнени са условията по:

а) член 188 – в случаите на минимална помощ, или

б) член 189 – в случаите на държавна помощ за регионално развитие.”

„Чл. 186. (1) Данъчно задължените лица имат право да намалят корпоративния си данък за 2007 г. с до 10 на сто от стойността на придобитите дълготрайни материални и нематериални активи съгласно счетоводното законодателство, когато са изпълнение условията за минимална помощ по чл. 188.

(2) Правото по ал. 1 възниква, при условие че придобитите активи се използват в дейност, осъществена в общини, в които за предходната година преди текущата има безработица със или над 50 на сто по-висока от средната за страната за същия период.”

§ 50. В чл. 187, ал. 1 след думата „размер” се добавя „до”, а думите „по чл. 189 и 190” се заменят със „за минимална помощ по чл. 188”.

§ 51. Членове 188, 189 и 190 се изменят така:

„Данъчно облекчение, представляващо минимална помощ

Чл. 188. (1) Данъчно облекчение, представляващо минимална помощ е налице, когато сумата на получените минимални помощи от данъчно задълженото лице през последните три години, включително текущата, независимо от тяхната форма или източник на придобиването им, не превишава левовата равностойност на 200 000 евро, а за данъчно задължените лица в сектор шосеен транспорт – левовата равностойност на 100 000 евро, определени по официалния валутен курс на лева към еврото. Тези прагове се прилагат независимо от това дали помощта се финансира изцяло или частично с ресурси на Европейската общност. В сумата на получените минимални помощи се включва и намаленият или преотстъпеният корпоративен данък на данъчно задълженото лице за последните три години, включително корпоративният данък, който подлежи на намаление или преотстъпване за текущата година. В сумата на получените минимални помощи не се включва преотстъпеният корпоративен данък, за който са изпълнени условията на чл. 189.

(2) Преотстъпеният данък по чл. 184 и частта от преотстъпения данък по чл. 187, която не е преведена в инвестиционните фондове на кооперативните съюзи, трябва да се инвестира в дълготрайни материални или нематериални активи съгласно счетоводното законодателство в срок до 4 години от началото на годината, за която е преотстъпен данъкът.

(3) Преотстъпеният данък, инвестиран в активите по ал. 2, и намалението на данъка по чл. 186 се натрупват с друга държавна помощ, одобрена с решение на Европейската комисия или получила разрешение по чл. 9 от Закона за държавните помощи за тези активи, до максимално допустимия интензитет на помощта, определен с Карта на националната регионална държавна помощ (ОВ, С 73 от 30.03.2007 г.).

(4) Данъчно задълженото лице декларира размера на получените минимални помощи, независимо от тяхната форма и източник, за последните три години, включително текущата, в годишната данъчна декларация за годината, за която се преотстъпва корпоративният данък.

Чл. 190. (1) Данъчно задължено лице не може да ползва повече от едно данъчно облекчение по този раздел през една и съща година.

(2) Активите, в които е инвестиран преотстъпен данък съгласно чл. 188, ал. 2, се изключват от обхвата на първоначална инвестиция.”

§ 53. В чл. 200, ал. 1 цифрата „7” се заменя с „5”.

§ 54. В чл. 201, ал. 1, изречение второ накрая се поставя запетая и се добавя „през което е внесен данъкът”.

§ 55. В чл. 209, ал. 1 т. 1 се изменя така:

„1. договореното основно месечно възнаграждение на лицето в месеца на предоставяне на ваучерите е не по-малко от средномесечното договорено основно възнаграждение на лицето за предходните три месеца;”.

„Данъчна ставка, деклариране и внасяне на данъка върху разходите”

1. Наименованието се изменя така:

„Деклариране и внасяне на данъка”

2. Създава се ал. 1:

„(1) Данъкът върху разходите се декларира с годишната данъчна декларация, подавана от данъчно задълженото лице.”

3. Досегашният текст става ал. 2.

„Чл. 265. Данъчно задължено лице, което не издаде първичен счетоводен документ за отчитане на приходи, ако не подлежи на по-тежко наказание, се наказва със санкцията по чл. 182 от Закона за данък върху добавената стойност.”

„Чл. 266. Данъчно задължено лице, което не изпълни задължението си по чл. 10, ал. 4, се наказва със санкцията по чл. 185 от Закона за данък върху добавената стойност.”

1. В основния текст накрая се поставя запетая и се добавя „когато:”.

2. Създават се т. 1 и 2:

„1. скритото разпределение на печалбата попада в обхвата на § 1, т. 5, буква „а” от Допълнителните разпоредби, и

2. акционерът, съдружникът или свързано с тях лице, в полза на което е извършено скритото разпределение на печалбата, е местно физическо лице с изключение на едноличен търговец.”

Комисията подкрепя по принцип текста на вносителя за § 67, който става
§ 52 със следната редакция:

§ 52. В чл. 267 числото „50” се заменя с „20”.
§ 68. В § 1 от Допълнителните разпоредби се правят следните изменения и допълнения:

1. Точка 5 се изменя така:

„5. „Скрито разпределение на печалба” са:

а) начислените разходи от данъчно задължено лице, несвързани с осъществяваната от него дейност или превишаващи обичайните пазарни нива, в случаите, когато са извършени в полза на акционерите, съдружниците или свързани с тях лица;

б) начислените разходи за лихви (освен ако условията на заема не са уговорени в изпълнение на изисквания, предвидени в нормативен акт), когато са налице поне три от следните условия:

аа) заемът превишава собствения капитал на платеца на дохода към 31 декември на предходната година;

бб) изплащането на заема или на лихвите по него не е ограничено с фиксиран срок;

вв) изплащането на заема или на лихвите по него или размерът на лихвите е в зависимост от наличието или от размера на печалбите на платеца на дохода;

гг) изплащането на заема е в зависимост от удовлетворяване исканията на други кредитори или от изплащането на дивиденти.”

2. В т. 22, изречение трето думата „първо” се заменя с „второ”.

3. В т. 26:

а) буква „а” се изменя така:

„а) кредитните и финансовите институции по Закона за кредитните институции;”

б) създава се буква „д”:

„д) здравноосигурителните дружества по чл. 91 от Закона за здравното осигуряване.”

4. Точка 29 се изменя така:

„29. „Първоначална инвестиция” е инвестиция в нови материални активи, свързани със:

1. създаване на нова дейност;

2. разширяване на съществуваща дейност;

3. диверсифициране на произвежданите продукти чрез създаване на нови продукти;

4. основна промяна на съществуващия производствен процес.

Не е първоначална инвестиция инвестицията в актив, който замества съществуващ актив.”

5. В т. 30 в основния текст думите „са налице едновременно” се заменят с „е налице един от”, а в буква „в” думите „или са налице” се заменят с „налице са”.

6. Точка 31 се изменя така:

„31. „Минимална помощ” е помощта по смисъла на Регламент (ЕО) № 1998/2006 на Комисията от 15 декември 2006 г. за прилагане на членове 87 и 88 от Договора за създаване на Европейската общност към минималната помощ.”

7. Създават се т. 45-52.

„45. „Селскостопански продукти”, „преработка на селскостопански продукти" и „реализация на селскостопански продукти” са тези по смисъла на чл. 2 от Регламент (ЕО) № 1998/2006 на Комисията от 15 декември 2006 г. за прилагане на членове 87 и 88 от Договора за създаване на Европейската общност към минималната помощ.

46. „Материални активи” за целите на т. 29 са земя, сгради, машини, съоръжения и оборудване. В първоначалната инвестиция се включват и придобитите по договор за финансов лизинг машини, съоръжения и оборудване, когато е налице задължение за закупуване на актива след изтичане срока на договора.

47. „Голям инвестиционен проект” е първоначална инвестиция, която включва дълготрайни активи, съчетани в едно икономически неделимо цяло, чиято стойност превишава левовата равностойност на 50 млн. евро, определена по официалния валутен курс на лева към еврото.

48. „Нетни приходи от продажби” са тези по смисъла на Закона за счетоводството.

49. „Метод на собствения капитал” е този по смисъла на счетоводното законодателство.

50. „Метод на пропорционална консолидация” е този по смисъла на счетоводното законодателство.

51. „Съвместно контролирано предприятие” е това по смисъла на счетоводното законодателство.

52. „Еднократни моментни лотарийни игри” са вид хазартни лотарийни игри, при които размерът и видът на печалбите (парични или предметни) се установяват след изтриване на определената зона на лицевата част на билета (под специално защитно покритие) и откриване на цифрови, буквени или други символи, изписани по зададени от авторите на играта вид, ред и последователност.”

„4. Точка 29 се изменя така:

„7. Създават се т. 45-52.

1. В чл. 6, ал. 2 думите „окончателен данък по чл. 2а” се заменят с „алтернативен данък по чл. 220, 227 и 235”.

2. В § 11, ал. 3 от Преходните и заключителните разпоредби думите „чл. 2а” се заменят с „чл. 220, 227 и 235”.

§ 80. Законът влиза в сила от 1 януари 2008 г. с изключение на:

1. Параграфи 24, 28, 46-51, § 68, т. 3-7, § 69, т. 1 и 2 и § 70-74, които влизат в сила от 1 януари 2007 г.