Видове данъчни производства. Обща характеристика. Спиране, възобновяване и прекратяване на производството

Видовете данъчни производства са нормативно уредени в ДОПК.

1. 
   в зависимост от активирането на тези производства:
   

0. 
   регистрационните производства – обща регистрация за данъчни цели, регистрация по ЗДДС и по ЗАДСкл.;
   
1. 
   производствата по административно обслужване на ДЗЛ;
   
2. 
   производствата по подаване на данъчни декларации – уредени са в ДОПК и в материалните данъчни закони;
   
3. 
   производство по установяване на данъци – обособени са две подгрупи: по предварително установяване на данъци и по окончателно установяване на данъци. Предварително е задължение на ДЗЛ, докато окончателното става чрез извършване на данъчни проверки и ревизии;
   
4. 
   производство по извършването на данъчен осигурителен контрол – реализира се чрез данъчните проверки и ревизии, при които органите по приходите установяват фактическите състави и към тях прилагат правните норми, в резултат на което установяват задълженията за данъци;
   
5. 
   производство по прихващане и възстановяване;
   
6. 
   специално производство по изменение на задължението за данъци, когато задължението е установено с влязъл в сила ревизионен акт;
   
7. 
   специално уредената в ДОПК процедура по прилагане на спогодбите на двойното данъчно облагане;
   
8. 
   производството по обжалване на ревизионните актове – включени са производствата по обжалване по административен ред и по съдебен ред, вкл. с касационна жалба пред ВАС;
   
9. 
   производствата по събиране на публичните вземания – включват се ред за събиране на публичните вземания, събиране при условията на несъстоятелност, изпълнителни основания, органи, компетентни да извършват събирането на публичните взимания, лица, по отношение на които може да бъде насочено производството за принудително събиране, начините за погасяване на публичните вземания, давността за погасяване;
   
10. 
    изпълнението (доброволно и принудително) на публичното задължение;
    
11. 
    производството по отсрочване и разсрочване на данъчни задължения и свързаното с това обезпечаването на вземането за задължения.
    
12. 
    публична продан по реда на ДОПК (не по реда на ГПК) и защитата на лицата срещу действията по
    
13. 
    принудително изпълнение на публичните изпълнители.
    

Условия за спиране, прекратяване и възобновяване на производствата

1. 
   при заболяване на лице, чието участие в производството е задължително. Заболяването се удостоверява с медицински документ;
   
2. 
   когато има образувано административно, наказателно или друго съдебно производство, изходът от които е от значение за данъчното производство;
   
3. 
   при смърт на законен представител на лицето до учредяване на настойничество или попечителство
   
4. 
   по искане на лицето, по отношение на което е предприето действието след подаване на молба – веднъж за срок от 3 месеца;
   
5. 
   други обстоятелства за спиране, предвидени в закона.
   

Когато в хода на данъчното производство се установят данни за извършено престъпление, то производството се спира и цялата преписка се изпраща на прокурор. Тази преценка относно наличието на данни за престъпление се прави от органа, възложил ревизията, или от органа, който е сезиран с жалба. Напр. ревизионният акт се обжалва пред директора на дирекция ОУИ и той е решаващ орган.

Източници на сведения в данъчното производство са:

1. 
   писмените доказателства
   
   2. 
      веществените доказателства, като веществени доказателствени средства могат да се прилагат технически носители на данни.
      

3. 
   заключенията на експертите
   

Доказването е съвкупност от процесуални действия. То обхваща събирането, анализ и преценка на доказателствата. Чрез нормите, уреждащи доказването се реализира основният принцип за обективност при установяване на фактите и обстоятелствата от значение за правата, задълженията и отговорностите на лицата(нормативно регламентиран в чл. 3 от ДОПК). Истината за тези факти може да се установи само чрез точното спазване на правните нормите(съдържащи се в чл. 8 от ДОПК).

Доказателствата в административното производство се събират служебно от органа по приходите или по инициатива на субекта. Всички събрани доказателства подлежат на обективна преценка и анализ от органа по приходите. Лицето е длъжно да представи всички данни, сведения, документи, книжа, носители на информация и други доказателства, отнасящи се до неговите права и задължения, до фактите и обстоятелствата, подлежащи на установяване в съответното производство, и да посочи всички лица, държавни или общински органи, при които се намират такива.

Органът по приходите има право да изиска писмено от лицето представяне на тези доказателства в определен от него срок. В случай че субектът не представи изискани доказателства, органът по приходите може да приеме, че те не съществуват и преценява само събраните в производството доказателства. Това е законова презумция, осигуряваща установяването на задължение въпреки липсата на съдействие от страна на субектите. Въпреки, че съдействието е ограничено, защото органа по приходите трябва да прецени тези доказателства, макар и предоставени по-късно, но:

1. 
   преди издаването на акта и доказателствата, по повод на които е започнало производството, или
   
2. 
   при извършване на ревизия в 14 дневен срок от връчването на ревизионният доклад, като когато този срок е недостатъчен той се удължава по искане на лицето, но не повече от 1 месец.
   

ДОПК вменява в задължение на лицата и на правоприемниците им да съхраняват счетоводната и търговската информация, както и всички други сведения и документи от значение за данъчното облагане и задължителните осигурителни вноски. Те се съхраняват от задълженото лице по реда, установен в Закона за Държавния архивен фонд, в следните срокове:

1. 
   ведомости за заплати - 50 години
   
2. 
   счетоводни регистри и финансови отчети - 10 години
   
3. 
   документи за данъчно-осигурителен контрол - 5 години след изтичане на давностния срок за погасяване на публичното задължение, с което са свързани
   
4. 
   всички останали носители - 5 години
   

По всяко време лицето има право да получи копия от иззети или предадени документи и книжа, както и от информацията от иззети или предадени технически носители.За тези действия се съставя протокол, екземпляр от който се предоставя на заинтересованото лице. В 30-дневен срок от писменото искане на лицето подлежат на връщане с опис всички иззети или предадени оригинални документи или книжа или технически носители, освен когато подлежат на събиране като доказателства в друго висящо производство или върху ценните книжа и вещите са извършени обезпечения, или е насочено принудително изпълнение по реда на ДОПК. И за тези действия се съставя протокол. Иззети или предадени оригинални документи или книжа или технически носители, освен когато подлежат на събиране като доказателства в друго висящо производство или върху ценните книжа и вещите са извършени обезпечения, или е насочено принудително изпълнение по реда на ДОПК не се връщат, ако лицето откаже да завери направените копия на книжа и документи или разпечатки от технически носител. Не се връщат вещи, притежаването на които е забранено. С тях се постъпва по реда, предвиден в съответните нормативни актове. Вещи, не потърсени в 12-месечен срок от влизането в сила на акта или наказателното постановление, се смятат за изоставени в полза на държавата. Отказът да се върнат вещите подлежи на обжалване по реда обжалване на постановление за налагане на обезпечителни мерки.

Данъчните субекти и лицата, които ги представляват са длъжни да изготвят и предоставят подписани от тях справки относно фактите и обстоятелствата от значение за изхода на производството. При поискване от орган по приходите субектът е длъжен да представи съставен на чужд език документ, придружен с точен превод на български език, извършен от заклет преводач. Последните се регистрират при МВнР. В случаите, когато документът не е представен с точен превод в определения срок, органът по приходите може да извърши превод за сметка на субекта, под формата на обществена поръчка. Като от датата на писменото искане за превод до датата на представянето на превода срокът за завършване на съответното производство спира да тече.

В случай че ревизирано или проверявано лице откаже на органа по приходите или на публичния изпълнител да осигури достъп до подлежащ на контрол обект или откаже да представи книжа или други носители на информация, органите по приходите могат да поискат съдействие от органите на МВР, включително за извършване на претърсване или изземване по предвидения за това в НПК ред. Иззетите вещи, книжа или други носители на информация се предават от органите на МВР на органите по приходите с протокол и опис. Когато по реда на НПК са събрани доказателства, които имат значение за установяване на задължения за данъци, органите на МВР, прокуратурата или следствието осигуряват на органите по приходите достъп до тези доказателства и заверени копия от тях.

1. 
   задължения и отговорности за данъци
   
2. 
   нарушения на данъчното законодателство
   
3. 
   стоки с неустановен произход
   

1. 
   опис
   
2. 
   изземване чрез опис на ценни книжа, вещи, документи и други носители на информация от и на технически носители, даващи възможност за възпроизвеждането и
   
3. 
   запечатване на обект или част от обект за 48 часа. Необходимо условие е в запечатания обект да има подлежащи на обезпечаване доказателства и да е невъзможно своевременно извършване на опис или изземване с опис. ДОПК не конкретизира случаите на тези не възможности, но явно те ще са на лице, когато не е оказано съдействие от страна на лицата, по отношение на които се извършва описа или изземване с опис.
   

Запечатването се смята за прекратено:

1. 
   когато е изтекъл 48 часовият срок и органа по приходите не е поискал удължаването му
   
2. 
   когато до изтичане на 48 часовият срок, РС не е разрешил удължаването на срока
   
3. 
   когато е изтекъл и удълженият от РС срок
   

1. 
   да уважи жалбата и да разпореди преустановяване на обжалваните действия в срок, задължителен за органа по приходите
   
2. 
   да отхвърли жалбата
   

Други способи за събиране на доказателства по ДОПК са:

1. 
   Насрещна проверка - При започнало производство по ДОПК органът по приходите може да извърши насрещна проверка за установяване на отделни факти и обстоятелства, свързани с лице, което не е страна в съответното производство. При насрещната проверка не се установяват задължения и отговорности за данъци на проверяваното лице. За извършването на тази проверка органът по приходите съставя протокол, екземпляр от които се връчва на проверяваното лице, а при ревизия протоколът се връчва заедно с ревизионния доклад. Органът по приходите може да отправи писмено искане за извършване на насрещна проверка до:
   

1.2. териториалната дирекция по местонахождението на поделение, обект или дейност на субекта

1.3.териториалната дирекция по местонахождението на имоти или други имущества на субекта, както и на други обстоятелства от значение за извършването и

При извършване на насрещната проверка органът по приходите може да изисква писмени обяснения от проверяваните субекти по реда на ДОПК.

2. 
   Проверка по делегация - При необходимост да се установят факти и обстоятелства, свързани с дейността на субекта, на негово поделение, обект, дейност или имущество на територията на друга териториална дирекция органът по приходите може да отправи писмено искане до съответната териториална дирекция за извършване на проверка по делегация.
   
3. 
   Доказателства, събрани от други контролни органи(органи на Агенцията за държавен вътрешно-финансов контрол, митнически органи и други) - При извършването на ревизия или проверка органът по приходите, който я извършва, може да поиска писмено от други контролни органи извършването на действия с оглед събиране на доказателства за установяване на задължения или административнонаказателна отговорност.
   

1. 
   да е съставен по установения ред
   
2. 
   да е съставен в предвидената форма
   
3. 
   да е съставен от оправомощен орган по приходите или служител на НАП
   

1. 
   номера и датата на съставянето му;
   
2. 
   името и длъжността на органа, който го е съставил, и на органите, които са извършили действията;
   
3. 
   имената, адресите и качеството на лицата, които не са органи по приходите и са участвали или присъствали при извършване на действията;
   
4. 
   индивидуализиращите данни за проверяваното лице;
   
5. 
   датата и мястото на действията;
   
6. 
   времето, когато са започнали и завършили действията;
   
7. 
   извършените действия;
   
8. 
   установените факти и обстоятелства;
   
9. 
   събраните доказателства;
   
10. 
    направените искания, бележки и възражения, ако има такива;
    
11. 
    пред кой орган и в какъв срок могат да се обжалват действията, ако това е допустимо.
    

Друго доказателствено средство са счетоводните документи. Доказателствената сила на вписванията в счетоводните книги се преценява от органите по приходите като се вземат в предвид редовността им и други обстоятелства, установени в хода на производството.

Друг вид доказателство са документи издадени от автоматични устройства и системи. Те се смятат за частен документ, издаден от лицето, на чието име е регистрирано устройството или системата, а в случай че устройството или системата не са регистрирани - от лицето, в чийто обект се намират. ДОПК допуска като писмени доказателства и Заверени от орган по приходите разпечатки на данни, подадени въз основа на закона на технически носители или по електронен път по установения ред, се допускат като доказателства, а също и заверени от субекта или от трето лице разпечатки на данни от технически носители.

Органът по приходите има право да събере като доказателства разпечатки на данни от технически носители, ако се установи, че са създадени или ползвани от субекта или от лице, което е или е било негов съконтрагент. Смята се, че данните са създадени или ползвани от субекта, съответно от съконтрагента, ако се съдържат в компютрите или други технически носители, намиращи се на местата, където тези лица упражняват дейността си, където се съхранява или води счетоводството им или върху които единствено лицето има контрол. Ако лицето откаже или неговият представител откаже да извърши заверка на такава разпечатка от технически носител се удостоверява с протокол, екземпляр от който му се предоставя. В този случай заверката се извършва от органа по приходите.

Като доказателства се допускат и разпечатки на данни, заверени от органа по приходите, получени на технически носители или по електронен път по реда на чл. 37, ал. 5 и 6, както и получените по установен с нормативен акт ред за събиране и предоставяне на информация от други лица, държавни и общински органи.

Друг вид писмени доказателства са писмените обяснения от трети лица. Те могат да бъдат допуснати в производствата по ДОПК. С писмени обяснения могат да се установяват факти от значение за ревизията, които са възприети от трето лице. Писмени обяснения от трети лица се допускат само за установяване на:

1. 
   достоверността или авторството на данни от технически носител и неподписани документи;
   
2. 
   обстоятелствата, за доказването на които законът изисква писмен документ, ако документът е загубен или унищожен не по вина на ревизираното лице или третото лице, както и за установяването на факти и обстоятелства, за доказването на които законът не изисква писмен документ;
   
3. 
   фактите и обстоятелствата, за които не са съставени документи, когато е имало задължение за това, или са съставени документи, които не отразяват действителни факти и обстоятелства.
   

Обясненията на третите лица се преценяват с оглед на всички други данни и като се взема предвид тяхната заинтересованост от резултата на ревизията, съответно качеството им на свързани лица с ревизирания субект. Съгласно ДОПК "Свързани лица" са:

1. 
   съпрузите, роднините по права линия, по съребрена - до трета степен включително; и роднините по сватовство - до втора степен включително, а за целите на чл. 123, ал. 1, т. 2 - когато са включени в общо домакинство;
   
2. 
   работодател и работник;
   
3. 
   съдружниците;
   
4. 
   лицата, едното от които участва в управлението на другото или на негово дъщерно дружество;
   
5. 
   лицата, в чийто управителен или контролен орган участва едно и също юридическо или физическо лице, включително когато физическото лице представлява друго лице;
   
6. 
   дружество и лице, което притежава повече от 5 на сто от дяловете или акциите, издадени с право на глас в дружеството;
   
7. 
   лицата, едното от които упражнява контрол спрямо другото;
   
8. 
   лицата, чиято дейност се контролира от трето лице или от негово дъщерно дружество;
   
9. 
   лицата, които съвместно контролират трето лице или негово дъщерно дружество;
   
10. 
    лицата, едното от които е търговски представител на другото;
    
11. 
    лицата, едното от които е направило дарение на другото;
    
12. 
    лицата, които участват пряко или косвено в управлението, контрола или капитала на друго лице или лица, поради което между тях могат да се уговарят условия, различни от обичайните.
    

 По искане на органа по приходите и по искане или със съгласието на третото лице, дало писмени обяснения, органите по Наказателно-процесуалния кодекс могат да вземат мерки за неговата защита при условията и по реда за защита на свидетелите, предвиден в Наказателно-процесуалния кодекс.

Писмени доказателства са и справките - По искане на органа по приходите субектите, както и лицата, които ги представляват, изготвят и предоставят подписани от тях справки относно факти и обстоятелства от значение за изхода на производството.

Писмени доказателства са и документите на чужд език - При поискване от орган по приходите субектът е длъжен да представи съставен на чужд език документ, придружен с точен превод на български език, извършен от заклет преводач. Когато документът не е представен с точен превод в определения срок, органът по приходите може да извърши превод за сметка на субекта. От датата на писменото искане на документа до датата на представянето на превода срокът за завършване на съответното производство спира да тече.