1. Същност на данъчния процес. Нормативна основа. Понятие. Предмет и метод на регулиране

12. Експертизи.Възлагане и извършване

Не може да извършва експертиза лице, което:

1. 
   е съпруг, роднина по права линия, по съребрена линия до четвърта степен и по сватовство от първа степен на възлагащия орган или на субекта
   
2. 
   е участвало в друго процесуално качество в същото производство
   
3. 
   поради други обстоятелства може да се смята за предубедено или заинтересовано от изхода на производството
   
4. 
   се намира в служебна или друга зависимост от страните
   
5. 
   е проверявало в друго качество субекта и чиито резултати от проверката са послужили като основание за образуване на производството
   
6. 
   е осъждано за умишлено престъпление от общ характер
   

Експертизата се възлага писмено от органа по приходите, възложил производството, във връзка с което е възникнала необходимостта от извършването й, а при обжалване - от решаващия орган. При възлагането на експертизата се посочват: предметът и задачата на експертизата, материалите, които се предоставят на експерта, името, единният граждански номер, адресът, специалността, местоработата и длъжността на експерта, срокът за извършване на експертизата. Когато експертизата се извършва по искане на субекта, посочват се размерът и срокът за внасяне на определения от органа по приходите депозит за възнаграждение на експерта. Екземпляр от акта за възлагане на експертизата се връчва на експерта и на субекта, по чието искане е възложена експертизата. Експертът подписва декларация, че ще даде безпристрастно заключение, ще пази в тайна данъчната и осигурителната информация и че не са налице основанията за отвод. След подписване на декларацията експертът получава от органа, възложил експертизата, определените за извършването й материали.

Експертизата се извършва въз основа на материалите, предоставени на експерта от органа по приходите. Експертът има право да извърши изследване на свързани със задачата на експертизата недвижими вещи, както и на всички движими вещи, които поради естеството или предназначението си не могат да бъдат отделени от мястото, където се намират. Всички лица, държавни или общински органи, у които се намират такива вещи, са длъжни да осигурят достъп на експерта до тях, както и да оказват необходимото съдействие за изпълнение на задачата.

При неизпълнение на тези задълженията достъпът на експерта се осигурява от органите на Министерството на вътрешните работи по искане на органа по приходите. Експертът се легитимира с удостоверение, издадено от органа по приходите, възложил експертизата. В случай че субектът не внесе депозит за възнаграждение на експерта в определения от органа по приходите срок или създаде пречки, или не окаже съдействие за изпълнение на задачата му, органът по приходите може да спре производството, във връзка с което е възложена експертизата. Производството се спира при наличие на заболяване на лице, чието участие е наложително - след удостоверяване с надлежен медицински документ или при наличие на образувано административно, наказателно или друго съдебно производство, което е от значение за изхода му - след представяне на удостоверение, издадено от органа, пред когото е образувано, като преценката се прави от органа, възложил производството, а при административно обжалване - от решаващия орган. Производството се спира със заповед, която се връчва на заинтересованите лица и не подлежи на обжалване.

Експертът е длъжен да извърши експертизата в определения от органа по приходите. Експертът не може да изменя, допълва или разширява възложената му задача без съгласието на органа по приходите, възложил експертизата. След извършването на необходимите проверки и изследвания експертът съставя писмено заключение, в което посочва:

1. 
   името, единния граждански номер, адреса, специалността, местоработата и длъжността си
   
2. 
   основанието, предмета и задачата на експертизата и къде е извършена
   
3. 
   материалите, които са били използвани
   
4. 
   изследванията и с какви научни и технически средства са извършени
   
5. 
   резултатите, които са получени, и изводите на експерта
   

Експертът получава възнаграждение за извършване на експертизата въз основа на договор, сключен с териториалния директор, на основание акта за възлагане на експертизата. Когато експертизата е възложена по искане на субекта, възнаграждението е за негова сметка.

Доказателствена сила на заключението на експерта - Органът по приходите преценява заключението на експерта заедно с другите доказателства, събрани в хода на производството. Когато не е съгласен със заключението на експерта, органът по приходите е длъжен да се мотивира.

При необходимост органът по приходите привлича за участие в действията по обезпечаване, събиране и проверка на доказателствата и изготвяне на веществени доказателствени средства специалист - технически помощник, притежаващ необходимите знания и умения в съответната област. В случаите, когато няма възможност за участие на служител на Националната агенция за приходите в качеството на специалист може да участва лице, което не е служител на агенцията и отговаря на изискванията за назначаване на експерт. В тези случаи специалистът подписва декларацията, която подписват и експертите, че ще даде безпристрастно заключение, ще пази в тайна данъчната и осигурителната информация и че не са налице основанията за отвод. Той има право да получи възнаграждение въз основа на договор, сключен с териториалния директор, съответно със служител, определен от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите, на основание писмено предложение на органа по приходите, който е поискал участието му в съответните действия. Не се допуска използване на специални разузнавателни средства за установяване на задължения за данъци и задължителни осигурителни вноски.

Това става при подаване на Първата декларация свързана с дан.облагане. Л, които се вписват в ТР и Л, които се вписват в рег-р Булстат се вписват служебно от съответната комп.тер.дир-я въз основа на данните от ТР, рег-р Булстат./Т.е.ФЛ – вписват се служебно при подаване на 1-ва дек-ция, ЮЛ – служебно от рег-р Булстат, А-я по вписванията/ За някои Л, които нямат ЕГН или ЛНЧ – определя им се служебно № с протокол. Не подлежат на вписване местни ФЛ, които получават доходи, които се облагат при източника. Не подлежат на вписване в рег-ра и чужд.ФЛ и ЮЛ, когато подлежат на облагане с данък при източника.

• 
  Данни, име, наименование на рег.Л.
  
• 
  Единен идентификационен код по Булстат, ЕИКод от Агенцията по вписванията, ЕГН, ЛНЧ
  
• 
  Задължително адрес за кореспонденция
  

1. 
   задължителна
   
2. 
   по избор
   

Когато орган по приходите констатира, че данъчнозадължено по този закон лице отговаря на условията за задължителна регистрация, но не се е регистрирало, го регистрира по собствена инициатива с акт за регистрация. В този случай за дата на регистрацията се счита датата на връчването на акта за регистрация.

Задължително се регистрират по ЗДДС и лице, което придобие стоки и/или услуги от регистрирано по ЗДДС лице на следните основания:

1. 
   при прехвърляне на предприятие по чл. 15 от ТЗ
   
2. 
   при преобразуване на търговски дружества по реда на глава 16 от ТЗ
   
3. 
   при внасяне на не парична вноска в дружество
   

Специфични случаи за регистрация по избор са:

1. 
   ЮЛ, чиито ефективно внесен основен капитал е най-малко 500 000 лева, независимо от облагаемият оборот или общата стойност на износа
   
2. 
   Лице, което е основен износител по договор за доставки, които са освободени от ДДС по силата на международни договори, споразумения, конвенции и други, ратифицирани от РБ и обнародвани в ДВ
   
3. 
   Лице, което придобие по наследство, по завет или чрез продажба на наследство или на наследено предприятие от ЕТ, което е било регистрирано по ЗДДС към датата на смъртта му
   

В 7-дневен срок от подаването на заявлението за регистрация, органът по приходите е длъжен да извърши проверка на декларираните в заявлението доказателства и на приложените документи.

Регистрацията по ЗДДС се извършва чрез връчване на удостоверение за регистрация до 14 дена от датата на подаване на заявлението. Удостоверението се получава срещу подпис. По искане на лицето може да му бъде издадено отделно удостоверение по образец за доказване на регистрацията в чужбина.

Когато органът по приходите констатира, че не е на лице основание за регистрация на лицето, подало заявлението, той му връчва мотивиран писмен отказ за регистрация в срок до 14 дни от датата на подаване заявлението. Писменият отказ подлежи на обжалване по реда на ДОПК, т.е. по административен ред пред директора на дирекция ОУИ(обжалване и управление на изпълнението), след това пред съда. За регистрираното по ЗДДС лице възниква задължение в 14-дневен срок от регистрацията да открие ДДС-сметка и да разполага с нея докато е регистрирано по ДДС. ДДС-сметката е особена банкова сметка. Тя е открита в търговска банка с разрешение и под контрол на приходната администрация, по която се получават или плащат средствата от начисленията от и на титуляра, т.е. които е получател по доставката или е доставчик.Тази сметка не може да служи като обезпечение и със средствата по нея не могат да се плащат задължения към бюджета или към трети лица, освен задълженията за ДДС.

На задължителна регистрация подлежат чуждестранните лица, осъществяващи облагаема дейност, чиито облагаем оборот е достигнал или надвишава 50 000 лева за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца, преди текущия. Задължението за регистрация следва да се изпълни в 14-дневен срок от изтичането на данъчният период, през който лицето е достигнало този оборот. Всяко лице задължително определя своя облагаем оборот след изтичането на всеки календарен месец, като сумата от данъчните основи на извършените от него доставки, с изключение на тези, които се облагат със ставка нула. Не възниква задължение за регистрация на чуждестранно лице, по отношение на което са налице едновременно следните условия:

1. 
   не е установено в страната
   
2. 
   няма обект на територията на страната
   
3. 
   извършва доставки с място на изпълнение на територията на страната . . . . . . .. . .
   

1. 
   при преобразуване на търговско дружество по реда на глава 16 от ТЗ
   
2. 
   при прехвърляне на търговско предприятие по реда на чл. 15 от ТЗ
   
3. 
   при внасяне на не парична вноска в дружество
   

1. 
   когато чуждестранното ЮЛ, чиито ефективно внесен основен капитал е най-малко 500 000 лева, независимо от облагаемият оборот или общата стойност на износа
   
2. 
   чуждестранно лице, което е основен износител по договор за доставки, които са освободени от ДДС по силата на международни договори, споразумения, конвенции и други, ратифицирани от РБ и обнародвани в ДВ
   
3. 
   чуждестранно лице, което придобие по наследство, по завет или чрез продажба на наследство или на наследено предприятие от ЕТ, което е било регистрирано по ЗДДС към датата на смъртта му
   

Регистрацията на чуждестранните лица се осъществява чрез акредитиран представител, независимо от вида на регистрацията, който подава заявление по образец в съответната териториална дирекция на НАП. Заявлението се подава лично ако представителя е ФЛ и от представляващия на ЮЛ. Компетентна е териториалната дирекция по регистрация на чуждестранното лице, съгласно общият регистър на ДОПК. Към заявлението се прилагат:

1. 
   справка за облагаем оборот и за общ оборот за последните 12 месеца
   
2. 
   искане за откриване на ДДС-сметка
   
3. 
   удостоверение от компетентните чуждестранни данъчни власти за актуална данъчна регистрация в чужбина
   
4. 
   нотариално заверен договор между чуждестранното лице и акредитираният представител по повод възлагане на функциите на последния
   
5. 
   удостоверение за актуална съдебна регистрация за ЮЛ или копие от документ за самоличност ако е ФЛ
   

1. 
   по инициатива на регистрираното лице
   
2. 
   по инициатива на органа по приходите
   

1. 
   когато са на лице основанията за задължителна дерегистрация
   
2. 
   когато са на лице основания за дерегистрация по избор
   

1. 
   общият облагаем оборот на регистрираното лице за последните 18 месеца преди текущия е паднал под 50 000 лева
   
2. 
   когато регистрираното лице почине ако е ФЛ или ако бъде заличено от съответния публичен регистър ако е ЮЛ или ЕТ
   
3. 
   когато има постановено съдебно решение за прекратяване на ЮЛ
   
4. 
   за регистрираното ЮЛ е открито производство по несъстоятелност по ТЗ
   
5. 
   когато чуждестранното лице, регистрирано чрез акредитиран представител е преустановено независимо от . . . . . . . . . . дейност чрез обект на територията на страната
   
6. 
   когато ФЛ или ЮЛ или приравнено на ЮЛ преустанови осъществяването на независимата стопанска дейност
   

1. 
   констатира някое от основанията за задължителна дерегистрация
   
2. 
   регистрираният субект, негов представител или лице за получаване на съобщения не могат да бъдат открити след щателно издирване от органа по приходите
   
3. 
   лице, което системно не изпълнява задълженията си по ЗДДС или има задължения по ДДС, чиято обща стойност надхвърля стойността на капитала му
   

1. 
   ЮЛ, регистрирано на основание капитал има право да остане регистрирано на това основание в 3-годишен срок от датата на регистрацията им. След изтичане на този 3-годишен срок лицето следва да се дерегистрира ако не са на лице условия за регистрация.
   
2. 
   когато общият облагаем оборот на регистрираното лице за последните 18 месеца преди текущия спадне под 25 000 лв. - в срок 14 дни от настъпването на тези обстоятелства или когато регистрираното лице почине, ако е физическо лице, или бъде заличено от съответния публичен регистър, ако е едноличен търговец или юридическо лице.
   
3. 
   При прекратяване на лицето - акредитиран представител, или при настъпване на други обстоятелства, които водят до невъзможност това лице да изпълнява задълженията си по този закон, в 14-дневен срок от датата на настъпване на новите обстоятелства чуждестранното лице е длъжно да определи нов акредитиран представител. Ако не определи такъв, регистрацията му се прекратява по инициатива на органа по приходите.