Особености при отчитането на приходите и разходите в жилищното строителство
Сметка 612 Разходи за спомагателна дейност
Изтегляне 1.83 Mb.
|
- Навигация на страницата:
- Сметка 613 Разходи за придобиване на ДМА
- 614 Административни разходи
- Сметка 615 Разходи за продажби
- Сметка 616 Разходи за ликвидация
- Отчитане на финансовите и извънредните разходи
- Отчитане на разходите за бъдещи периоди
- Сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди
- Сметка 652 Финансови разходи за бъдещи периоди
- Класифициране на приходите
Сметка 612 Разходи за спомагателна дейност Строителството е многообхватен, продължителен и сложен процес, в който се влагат голям брой материали, труд и други икономически елементи. Част от материалите, свързани с изграждането на жилищната конструкция са желязобетонни конструкции, дървени греди, сглобяеми стълбища, парапети и други. Предприятието може да си ги набавя от външни от неговата структура организации, но това е съпроводено с допълнителни разходи за транспорт, за печалбата, калкулирана в стойността на продукта и други. От гледна точка на снижаване на себестойността и избягване на договаряне и организиране на покупката, предвижването и т.н. предприятията често предпочитат да имат спомагателни звена, в които да се произвеждат необходимите конструктивни елементи. Спомагателната дейност, най- общо е създадена да подпомага основната, но е възможно и произведените в нея заготовки да се реализират, като готова продукция за трети лица. Прилага се, когато има свободен производствен капацитет или за оползотворяване на отпадъците и остатъчните материали за основното производство. Тя се реализира по продажни цени. Произведените елементи и заготовки, спомагащи основната дейност (строителната) се изписват по фактическа себестойност. Сметката използвана за тази дейност е 612 Разходи за спомагателна дейност. Тя също е активна, както всички сметки от група 61 Разходи за дейността. Сметката е балансова, калкулационна. В края на отчетния период може да има крайно дебитно салдо, показващо стойностния размера на незавършеното производство. Фактическият размер обаче се установява след инвентаризация. Спомагателната дейност на строителното предприятие може да има следните звена16:
В спомагателното звено, разходите също, както и в основното се разделят на преки и косвени (постоянни и променливи). Те се отразяват в аналитичността на сметката. 612 1 Преки спомагателни разходи 612 2 Косвени спомагателни разходи 612 2 1 Постоянни разходи в спомагателното звено
Според фирмените нужди от информация аналитичността може да се прецизира. Счетоводните записвания по сметката са следните: - За прехвърляне на разхода по функционално предназначение; Д-т 612 1 Преки спомагателни разходи Д-т 612 2 Косвени спомагателни разходи К-т група 60 Разходи по икономически елементи
Д-т 611 Разходи за строителна дейност Д-т 612 Разходи за спомагателна дейност – за услуги и продукция вътре в спомагателната дейност по звена Д-т 613 Разходи за придобиване на ДМА Д-т 614 Административни разходи Д-т 301 Доставки – услуга по доставка на материали Д-т 302 Материали – производство за собствени нужди К-т 612 Разходи за спомагателна дейност - За произведена продукция за трети лица, извън предприятието: Д-т 411 Клиенти Д-т група 50 Парични средства К-т 701 Приходи от продажба на продукция К-т 703 Приходи от продажба на услуги
Д-т 701 Приходи от продажба на продукция К-т 612 Разходи за спомагателна дейност
Сметката се използва при строителство по стопански начин. В нея се калкулират всички разходи, направени във връзка с придобиването на ДМА и въвеждането му в експлоатация (покупна цена, подготовка на обекта, доставка и обработка, монтаж, привеждане в работно състояние, хонорари на архитекти, инженери, икономисти, строителен надзор и др.). Сметката се използва за:
Разходите могат да се извършват по стопански начин или чрез възлагане на външни изпълнители. Тези, които са свързани със собствени ресурси за материали, труд, механизация, първоначално се отчитат по общия ред – по група 61 Разходи по икономически елементи. След което се прехвърлят по функционално предназначения по дебита на сметка 613 Разходи за придобиване на ДМА. Разходи, които не са свързани със собствени ресурси се отчитат по сметка 612 Разходи за външни услуги, след което и те се калкулират по дебита на сметка 613 Разходи за придобиване на ДМА. Според приложимите счетоводни стандарти и по скоро СС 16 ДМА първоначално всеки дълготраен материален актив се оценява по цена на придобиване, която включва покупната цена (включително митата и невъзстановимите данъци) и всички преки разходи. Преки са разходите, които са необходими за привеждане на актива в работно състояние в съответствие с предназначението му. В отчетността на сметката няма специфики различаващи се от отчитането по сметката в други предприятия и поради това няма да бъде разглеждана в настоящата дипломна работа. Сметка 614 Административни разходи Административните разходи не са свързани пряко със строителното производство. Тяхното предназначение е да обслужват и подпомагат информационно цялостната дейност на предприятието и те не могат да се отнасят за отделни негови дейности. Като цяло, тези разходи са комплексни непреки разходи и в голямата си част – относително-постоянни. От гледна точка на ролята и значението им при осъществяване на производствения процес имат характер на допълнителни разходи. Те не се включват в себестойността на произведения продукт, нито са част от цената на придобиване на активите. Разходите отчетени като административни, се вземат предвид извънсчетоводно, при определяне на пълната (търговската) себестойност на продукцията, за целите на анализа и планирането в бизнес-плана. Аналитичното отчитане към сметката може да се организира по видове разходи, съгласно номенклатурата , определена в предприятието, като се изхожда от информационните потребности на управлението. За тази цел може да се ползва следната примерна схема17:
Сметка 614 Административни разходи се дебитира с извършените през текущия период разходи за организация и управление срещу кредитирането на сметки в зависимост от вида на разхода. - За начисляване на разходите: Д-т група 60 Разходи по икономически елементи К-т сметки 301,421,241,50 и други - За отнасяне по функционално предназначение: Д-т 614 Административни разходи К-т група 60 Разходи по икономически елементи
Д-т група 70 Приходи от продажби К-т 614 Административни разходи
Чрез тази сметка се отчитат разходите за реализиране на готовия продукт. Като такива разходи могат да бъдат класифицирани разходите за издръжка на представителства в чужбина, панаири, изложби, промоции, фирмени магазини, за реклама и др. Сумата на тези разходи, както и административните разходи, не участва при формирането на доставната стойност на стоково-материалните запаси, респ. себестойността на продукцията и услугите. Към сметката може да се организира аналитично отчитане.Приключват се в намаление на прихода от продажби, а оттук- и на реализирания финансов резултат. В края на периода остава без салдо. - За извършените разходи по елементи: Д-т 615 Разходи за продажби К-т група 60 Разходи по икономически елементи
Д-т група 70 Приходи от продажби К-т 615 Разходи за продажби
Ликвидацията по своята същност представлява фактическо унищожаване на бракувани и извадени от употреба дълготрайни материални активи. В строителното предприятие такива разходи могат да бъдат направени във връзка с разрушаване на временното строителство. Обикновено с протокола за бракуване комисията определя и начина на ликвидацията: унищожаване, разкомплектоване, разваляне, продажба втора употреба, дарение, използване в друга дейност, използване на полезните отпадъци и др. Разходите извършвани в процеса на ликвидация първоначално се отчитат по сметки от група 60 Разходи по икономически елементи, след което се отнасят по дебита на сметка 616 Разходи за ликвидация. В процеса на ликвидация могат да бъдат реализирани приходи, свързани с продажбата на материали и части, а получените годни материали и части за нуждите на предприятието се заприхождават по пазарни цени. Към сметката може да се организира аналитично отчитане по обекти, видове временно строителство и др. В края на периода сметка 616 Разходи за ликвидация се приключва, като се прилага един от двата подхода:
Счетоводните записвания на ликвидационния процес са следните:
Д-т гр. 60 Разходи по икономически елементи К-т см/ки за парични средства, ресурси, разчети и др.
Д-т 616 Разходи за ликвидация К-т група 60 Разходи по икономически елементи К-т 612 Разходи за спомагателна дейност – транспорт, механизация и др.
Д-т група 50 Парични средства Д-т 302 Материали – по пазарни цени К-т 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи
Д-т 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи К-т 616 Разходи за ликвидация Резултатът от ликвидацията се формира по сметка 705 Приходи от продажба на дълготрайни активи. Ако салдото на сметката е кредитно, резултатът е печалба и се приключва, като се кредитира сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. Обратното – ако салдото е дебитно (загуба), то се отнася по дебита на сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.
За строителното предприятие финансовите разходи възникват в резултат на сключени договори, покупка и продажба на валута, обслужване на кредити и др. Като финансови разходи в предприятието се отчитат18:
Счетоводното отчитане на тези разходи се осъществява със сметките от група 62 Финансови разходи. Сметките са синтетични, операционни-резултатни. Дебитират се при извършване на разходите срещу кредитирането на сметки от група 50 Парични средства или сметки от раздел 4 за разчети по лихви и др. Сметките от група 62 Финансови разходи, в края на периода се приключва срещу дебитиране на сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. Предназначението на сметките е да отчитат разходи, които не осигуряват насрещни приходи и които представляват загуба за предприятието. През отчетния период се дебитират със сумите на признатите разходи, а периодически или в края на периода се кредитират, като разхода набран по всяка от тях, се прехвърля по сметка 123 Печалба и загуба за текущата година. Сметките съдържащи се в групата са следните: 621 Разходи за лихви 622 Разходи за провизиране на рискови активи 623 Разходи по операции с финансови активи и инструменти 624 Разходи по валутни операции 625 Разходи от последващи оценки на финансови активи и инструменти 629 Други финансови разходи Напоследък в практиката се наблюдава строителство по стопански начин на жилищни сгради с ползване на кредити и последващата им продажба. В някои случай, жилищата се продават, още непостроени. По този начин строителят си спестява разходите за лихвите при евентуален кредит, поради факта, че лицата получили жилищата ги изплащат разсрочено и по този начин осигуряват оборотни средства за предприемача. В дейността на предприятието извънредните разходи са различни от разходите за обичайната дейност на предприятието, имат случаен, характер и се отразяват негативно върху финансовия резултат. Извънредните разходи са породени от форсмажорни обстоятелства. Като извънредни разходи се отчитат:
За отчитане на извънредните разходи се използват сметките от група 69 Извънредни разходи, към която група е включена само една сметка 691 със същото наименование. Сметка е операционна. Дебитира се при отразяване на разходите срещу кредитиране на сметки от групи 20 ДМА, 30 Материални запаси, 21 ДНА и други. Сметката се кредитира при нейното приключване в кореспонденция със сметка 123 Печалби и за губи от текущата година. Отчитането на финансовите и извънредните разходи във строителните предприятия не се различават принципно от отчетността на същите в предприятия от другите сектори. Поради тази причина няма да бъдат обект на разглеждане в настоящата дипломна работа.
Разходите, извършени през текущия период, но свързани с получаването на приходи и изгоди през следващи периоди, се отчитат като разходи за бъдещи периоди. Отчитат се чрез сметките от група 65. Сметките от тази група са активни. Класифицирането на разходите за бъдещи периоди на предприятието се определя чрез неговата счетоводна политика. Като такива разходи могат да бъдат отнесени:
Сметките от тази група могат да не бъдат приключени в края на отчетния период , ако разходите отчетени по тях се отнасят за повече от един отчетен период. Салдото на сметките ще показва извършените разходи, за които приходите и изгодите ще се получават в следващи периоди. Сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди Чрез сметката се отчитат предплатени наеми, застраховки, абонаменти, такси и други подобни разходи. Аналитичното отчитане се води съобразно вида на разхода и срока за погасяване, като е определени случай може да се състави погасителен план. - При извършването на разхода за бъдещи периоди се записва: Д-т 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди К-т група 40 Доставчици К-т 422 Подотчетни лица К-т група 50 Парични средства
Д-т група 60 разходи по икономически елементи К-т 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди По сметка 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди се отразява и придобитото право на строеж, когато закупуването му и започването на строежа са в различни периоди. В случаите когато сградата ще се строи с цел продажба, вещното право на строеж следва да се калкулира в себестойността на сградата. Счетоводните записвания: - за отразяване на придобитото право на строеж като разход за бъдещ период е следната: Д-т 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди К-т 412 Клиенти по аванси На по-късен етап, в следващия отчетен период, се осчетоводява правото на строеж като разход за текущия период. Д-т 619 Други разходи К-т 651 Нефинансови разходи за бъдещи периоди
Чрез сметката се отчитат разсрочените финансови разходи ката разликата между справедливата стойност на наетия по финансов лизинг актив и общата сума на договорените наемни плащания. Освен тази разлика, проявление по сметката намират и предплатените лихви и други финансови разходи. Съставят се следните счетоводни записвания: Д-т 652 Финансови разходи за бъдещи периоди К-т 159 Други заеми и дългове К-т група 50 Парични средства Като разход за бъдещи периоди се отчитат разходите за „учредяване и разширяване”, които се отчитат по сметка 211 Продукти от развойна дейност. По сметката се отчитат тези разходи за учредяване и разширение, които са свързани с бъдещо разширяване на дейността, от което се очакват бъдещи приходи и изгоди. Когато не се очакват изгоди, разходите се отчитат по сметките от група 60 Разходи по икономически елементи. Салдото по сметката в края на периода показва разходите, за които изгодите ще бъдат получени в следващия отчетен период.
Отчитането на приходите се осъществява с помощта на раздел 7 Сметки за приходи от примерния сметкоплан. Сметките от раздела са пасивни. Увеличението по сметките се отразява по кредита, а намалението и приключването по дебита. Основната задача на всяка осъществявана дейност в търговските дружества е реализирането на печалба. Един от факторите за това е размерът на реализираните приходи, които според приложимите счетоводни стандарти се изразява в брутен поток от икономически изгоди през периода, създаден в хода на обичайната дейност (в случая строителна) на предприятието, когато този поток води до увеличаване на собствения капитал отделно от увеличенията свързани с вноски на съдружниците. Съществен въпрос е признаването на приходите от продажби , конкретни правила, за което са дадени в СС 18 Приходи. Те се признават при наличие на следните принципни условия: -съществува вероятност предприятието да има икономическа изгода от съответната сделка; - сумата на прихода може да бъде надеждно изчислена; - извършените разходи или тези, които ще бъдат извършени, във връзка със сделката, могат да бъдат надеждно измерени; -приходите от всяка сделка се признават едновременно с извършените за нея разходи. Признаването на приходите и разходите по договори за строителство се признават въз основа на изискванията на СС 11 Договори за строителство. Приходите не се признава, когато разходите не могат да бъдат надеждно изчислени. Тогава всяко получено плащане се отчита, като пасив (задължение). Признаването на приходите и разходите в жилищното строителство зависи от уговореното в Договора за строителство. Може да бъде етап на завършеност, готов строеж или текущо отчитане и заплащане. Определянето на критериите за признаване на приходи следва да се основава преди всичко на характера на осъществяваните сделки, а не по начина на тяхното документално оформление, т.е. прилага се принципа на предимство на съдържанието пред правната форма. Това обстоятелство е в съзвучие с принципа съпоставимост между приходи и разходи. Ключов момент в признаването на приходите е спазването на още един принцип на счетоводството – Принципа на текущо начисляване.Съблюдаването му премахва възможността признаването на приходите да се отлага, когато съществуват причини за неизплащане стойността на сделката. За отчитането на приходите от строителната дейност в сметкоплана са предвидени сметките от група 70 Приходи от продажба. Сметките от тази група са пасивни, операционно-резултатни. Кредитират се с продажната стойност (без ДДС), а се дебитират с разходите, чрез които са осигурени тези приходи. Разходите могат да бъдат от най-различно естество (отчетна стойност на продадените материални запаси; разходи, свързани със стоковото обръщение; административните разходи, балансовата стойност на продадените ДМА и др). Съпоставяйки дебитните с кредитните обороти на всяка от сметките, обособени в тази група, се установява финансовият резултат от съответния вид продажби. Когато дебитния оборот е по-малък от кредитния, резултатът е печалба, а е обратния случай - загуба. Така установения резултат се прехвърля във финансово – резултатната сметка 123 Печалби и загуби от текущата година. В края на отчетния период сметките от група 70 Приходи от продажби остават без крайни салда, т.е. те се явяват транзитни от гледна точка на връзката им със счетоводния баланс. Към нея се организира аналитичност съобразно информационни нужди на управлението и съответния договор. Приходите се признават на принципа на текущото начисляване, а тези, за които има условия за отлагане, след изпълнение на условията и получаване на паричните средства. По дебита на сметките от група 70 Приходи от продажби, при спазване на принципа на съпоставимост на отчитане на приходите и разходите, се отчитат:
Документирането на продажбите от счетоводна гледна точка става с фактура, надлежното оформяне на която става чрез попълване на задължителните реквизити, посочени в Закона за счетоводството и Правилника за прилагане на ЗДДС, когато тя е и данъчен документ.
|