За извършен одит за съответствие при финансовото управление на бюджета на

От 2006 г. до 2009 г. вкл., размерът на преходния остатък от ТБО е посочен „в т.ч.” в общия размер на преходния остатък по сметките на общината към 31.12. на годината. Няма практика остатъкът от сборния отчет на бюджета да се пренася (посочва) в приходната част на план-сметката за дейност „Чистота” за следващата бюджетна година.

Планирането на приходите по план-сметка „Чистота” е по направленията на МДТ, а не по параграфите на ЕБК. От план-сметката очакваните приходи се пренасят в бюджета на общината като съставна част на неданъчните приходи - подпараграф 27- 07, а разходите се отчитат по дейност 623 „Чистота” на ОКИ, параграфи от 01 „Заплати” до 50 „Капиталови разходи” на ЕБК, т.е. по всеки параграф общо за всички направления.

Отчет във формата и съдържанието на план-сметките, приети от ОбС (по направления на разходите) не се съставя и, за да се извърши анализ е необходимо да се извлича информация от аналитичните счетоводни сметки при ОбА и „БКС” (ВРБК), които извършват плащанията по различните направления.

Начинът на отчитане на разходите по ОКИ е в съответствие с нормативните актове, но не позволява да се направи прецизен анализ за правилното планиране и извършване на разходите по видове, както и за спазването на принципите по чл. 8 от ЗМДТ при определяне на размера на таксите. Изготвянето на отчет по формата на план-сметка „Чистота” би позволило много по-лесно проследяване на съотношението на разходите за отделните услуги в общия обем на разходите и упражняването на контрол за спазване на целевия характер на средствата.

За минимизиране на риска от разходване на целеви средства не по предназначение и за правилно - точно и вярно, определяне на бюджетните кредити (разполагаемите средства) общо и по всяко от направленията на разходите, определени със ЗМДТ, преходният остатък от ТБО следва да се отразява като начално салдо по приходната част на план-сметката за следващата бюджетна година, както и да се анализират и оценят възможностите за съставяне на отчет за разходите по формата на план-сметката, която се приема от ОбС.

1.2.2. По информация от отдели „Бюджет” и „МДТ” успоредно с нарастването на приходите от ТБО и броя на ползвателите е нараствал и размерът на несъбраните приходи към 31.12. за всяка от годините на периода.

Данните за несъбраните вземания⁸⁷ са, както следва:

към 31.12.2006 г. - 1 820 246 лв.

31.12.2007 г. - 1 724 751 лв.

31.12.2008 г. - 2 118 644 лв.

31.12.2009 г. - 2 913 605 лв.

Налице е тенденция за трайно нарастване на несъбраните вземания от ТБО. В края на четиригодишния период - към 31.12.2009 г. размерът на несъбраните такси (в т.ч. от предходни периоди) достига 41 на сто от общия размер на планираните приходи за годината.

В случай, че тенденцията за нарастване на несъбраните вземания от ТБО - един от основните приходоизточници от местни такси, не бъде преустановена, съществува риск от съществено неизпълнение на плана за собствените приходи, а оттам и на приходната част на бюджета като цяло.

При прегледа за съответствието на текстовете на Наредба № 11 с нормите на ЗМДТ е установено:

2.1. Таксите за ползване на пазари, тържища, панаири, тротоари, площади, и улични платна са определени с чл. 6, ал. 1, б. „б” и раздел ІІ от ЗМДТ и в глава втора, раздел ІІ, чл. 29 до чл. 50 от Наредба № 11.

С чл. 47 от наредбата е въведено ограничение (забрана): „Юридически и физически лица, които имат неизплатени задължения към община Несебър, не могат да ползват услугите по този раздел”.

2.2. Таксите за технически услуги, определени с чл. 6, ал. 1, б.”д” и раздел VІ от ЗМДТ, са регламентирани с глава втора, раздел V, чл. 68 до чл. 94 на Наредба № 11.

С чл. 94 от наредбата, по аналогичен начин на таксата за ползване на пазари, е въведено ограничение (забрана) и за таксите за технически услуги - „Юридически и физически лица, които имат неизплатени задължения към община Несебър, не могат да ползват услугите по този раздел”.

От формулировката на текста (идентичен за двата раздела) не става ясно какво е съдържанието на понятието „неизплатени задължения” - публични общински вземания и/или частни общински вземания. Не е определен ред за прилагането на ограниченията - кой отдел, с какъв документ и въз основа на информацията от кои регистри ще констатира „неизплатените задължения” в зависимост от вида им. С Удостоверението за наличие или липса на задължения, което общините издават на основание чл. 115 от ЗМДТ, във връзка с чл. 87, ал. 6 от ДОПК⁸⁹, се удостоверяват само задължения за публични общински (и държавни) вземания. Не е определен ред и за последващите действия на администрацията, чрез които да се постигне ефектът, който се желае - задълженията към общинския бюджет да бъдат платени.

В резултат от липсата на писмено въведен ред за документиране на отказите и архив на издадените удостоверения за наличие и липса на задължения към Община Несебър, при одита не може да бъде установено какъв е ефектът от въведените забрани - платени задължения (положителен) или пропуснати приходи от местни такси (отрицателен).

По време на одита е извършена проверка за определянето и събирането на таксата по чл. 98 от наредбата - „За издаване на удостоверение за данъчна оценка на обособен обект се заплаща такса:

- за изготвяне в рамките на 14 работни дни - 10 лв.

- за изготвяне в рамките на 24 часа (при предварително съгласуване за техническа възможност) след подаване на молба - 50 лв.”.

Целта на проверката е да се установи съответствието на размера на събраните такси за изготвените от отдел МДТ удостоверения за данъчна оценка⁹¹ с нормативно определените в наредбата размери. Направен е преглед на електронния регистър за постъпилите искания и хартиените носители на общо 338 удостоверения от месеците януари, март и септември
2009 г., окомплектовани с молба, документи за собственост, пълномощни, квитанция за платената такса и др.
3.1. Съответствие на събраните такси с определените по наредбата
Електронният регистър за 2009 г. съдържа записи на молби за данъчна оценка от № 1 до № 11082, в т.ч. вх. № и дата на искането, име на лицето, срок за издаване и изх. № на удостоверението. Регистърът не съдържа информация за размера на платената такса с № и дата на платежния документ.

От м. януари 2009 г. са проверени общо 118 бр. удостоверения, в т.ч. 24 бр. експресни (в срок от 24 часа) и 93 бр. обикновени (в срок от 14 дни); от м. март - общо 102 бр., в т. ч. 44 бр. експресни и 58 бр. обикновени и за м. септември - общо 118 бр., в т. ч. 79 бр. експресни и 38 бр. обикновени⁹², за които е установено:

а) за 318 бр. удостоверения (95 на сто от проверените) размера на събраната такса съответства с размера на определената в наредбата;

б) в общо 17 случая (5 на сто от проверените) събраната такса е различна от определената в наредбата, съобразно срока за извършване на услугата, в т.ч.:

б.1) в 7 случая⁹³, в нарушение на чл. 98, т. 2 от Наредба № 11, неправилно е събрана такса от 10 лв. за услуга, оказана в срок от 24 часа, за която е следвало да се събере такса в размер от 50 лв.

В резултат от допуснатото нарушение са пропуснати приходи и в общинския бюджет не са постъпили приходи от такси в размер 280 лв.

б.2) в 10 случая⁹⁴, в нарушение на чл. 98, т. 1 от Наредба № 11, неправилно са събрани такси за експресна услуга - 50 лв., вместо 10 лв. за обикновена услуга. Молбите за издаване на удостоверенията са подадени на 20.01.2009 г. и са заплатени такси за обикновена услуга в размер 10 лв. На 28.01.2009 г. - 7 дни по-късно, за всяка от молбите е направено доплащане от 40 лв. за експресна услуга и удостоверенията са предадени с изходящ № от 28.01.2009 г.

в) в два случая⁹⁵ не може да се установи дали размера на събраната такса отговаря на определената, т.к. на изх. № на удостоверението не е вписана дата, за да се определи срока на издаване. За едно удостоверение⁹⁶ не може да се установи дали въобще е събрана такса, т.к. към екземпляра от удостоверението не са приложени молбата на лицето и квитанцията за платената такса.

Липсата на документите за окомплектоване показва слабости при архивирането на преписките за постъпилите искания и не позволява да се упражни последващ контрол и проверка за съответствие.

За тези случаи оценката за съответствие не може да бъде направена, т.к. в електронния регистър не се вписват данни за платената цена.⁹⁷
3.2. Задължителни реквизити на издадените удостоверения
Задължителните реквизити на удостоверението за данъчна оценка са въведени с образеца на бланката, по която се издава, като целта им е съдържателната част да отговаря на изискванията на ЗМДТ. За гарантиране достоверността на информацията са въведени контролни дейности, които се документират с подпис на лицето, което ги е упражнило.

Всички проверени бланки са оформени с подпис на реквизит “издал”, но не са попълнени реквизитите „име и длъжност” на издателя. Не е положен подпис и на реквизит „проверил”, което не позволява да се установи дали проверката (контролната дейност) е изпълнена и от кого.

При предаване на удостоверенията, от получателите е положен подпис, но не е изписано името на получателя и датата на получаването, което не позволява да се извърши проверка за съответствие на размера на таксата, съобразно срока.

Във всички случаи, при които са установени нарушения на наредбата (пункт 3.1.) контролните дейности за правилното определяне на размера на таксата, не са изпълнени, не са документирани и не са постигнали целта си да разкрият и предотвратят рисковете за изпълнението на приходната част на общинския бюджет.

Общият размер на приходите от туристически такси за периода 2006-2009 г. е 10 897 150 лева., в т.ч. 2006 г. - 2 923 504 лв., за 2007 г. - 2 635 793 лв., за 2008 г. -

Общият относителен дял на приходите от туристическа такса в приходите от общински такси през периода е 20.75 на сто, а в приходите от местни дейности 6.65 на сто. По години относителният дял на приходите от туристическа такса в приходите от местни дейности е съответно - 8.1 на сто за 2006 г.; 5.8 на сто за 2007 г.; 5.1 на сто за 2008 г. и 8.1 на сто за 2009 г.

Към 31.12.2006 г. общият размер на невнесените суми от туристическа такса по подадени декларации е 273 056 лв., или 9.34 на сто спрямо отчетените приходи, през 2007 г. - 431 186 лв. или 16.36 на сто, през 2008 г. - 507 035 лв., или 21.95 на сто и за 2009 г. -
549 574 лв., или 18.15 на сто.

Сравнението на отчетните данни показва, че в рамките на четиригодишния период размерът на задълженията от туристическа такса е нараснал значително. Нарастването на несъбраните приходи е над два пъти (2.02 пъти) и превишава нарастването на размера на постъпилите приходи, което е малко над един път (1.04 пъти).
По време на одита върху извадка от 82 броя месечни “Справка-декларация” за туристическа такса, подадени за периода 2006 г. - 2009 г. е извършена проверка за:

а) отразяването на подадените декларации от платците на таксата в електронните регистри на отдел МДТ;

б) внасянето на дължимите суми;

в) спазването на сроковете¹⁰¹ за подаване на декларациите, определени в наредбата.

Проверката на внесените суми за 45 декларации от 2006 г. и 2007 г. е извършена по хартиените носители на бланка “Съобщение”. Съобщението съдържа данни за общия размер на дължимите суми към началото на бюджетната година - 01.01. и общия размер на задължението към 31.12. на същата година, в т.ч. главница и лихва.

За останалата част от декларациите в извадката от 2006 г. и 2007 г., както и за декларациите от 2008 и 2009 г., проверката е извършена по електронните регистри за подадените декларации.

4.2.1. В 9 случая от проверените (11 на сто), лицата, подали декларации не са внесли дължимите суми, в т.ч.:

а) към 01.01.2006 г. две лица имат задължения в общ размер 268.63 лв., в т.ч. “Богородица“ ООД Бургас 123.96 лв. и “Дриимвил” ООД Пловдив - 144.67 лв.

б) към 31.12.2006 г. четири лица имат задължения в общ размер 822.98 лв., от които 515.66 лв. главници и 307.32 лв. лихви, в т.ч.: „Тотем-1”ООД Татяна Николчева - дължи 248.21 лв. - главница 23.63 лв. и 224.58 лв. лихва; “Ел Ен Ди Енд КО” ЕООД - дължи

в) към 31.12.2009 г. три лица имат непогасени задължения в общ размер 63 541.03 лв., от които 59 099.42 лв. главници и 4 441.61 лв. лихви, в т.ч. : “Сапфир инвест” - дължи 5 080.22 лв. - 4 917.62 лв. главница и 162.60 лв. лихва; Хотел “Марина палас” - общо 19 928.22, в т. ч. 17 958.80 лв. главница и 1 969.42 лв. лихва; Хотел “Хризантема” Слънчев бряг - 38 532.59 лв., в т.ч. 36 223.00 лв. главница и 2 309.59 лв. лихва. Произходът на задълженията към 31.12.2009 г. е от 2008 г. и 2009 г.

4.2.2. От осем лица (10 на сто) не е спазен срока по наредбата за внасяне на декларираните суми - до 15 число на месеца, следващ месеца, през който е събрана таксата. Сумите са внесени със закъснение от 10 дни до 1 месец, а в един случай сумата м. май 2006 г. е внесена 5 месеца по-късно през м. октомври 2006 г.

4.2.3. В общо шест случая (7 на сто) има различия между сумите по декларация и внесените суми, както следва:

а) внесената сума е по-малка от декларираната в два случая¹⁰³ общо за 51.66 лв.;

б) внесената сума е по-голяма от декларираната в четири случая общо за 7 797.66 лв., в т.ч.: към 31.12.2006 г. за почивна база на МДААР ”Слънчев бряг” са надвнесени -

През следващата бюджетна година общинската администрация уведомява деклараторите, които не са внесли дължимите суми, за размера на задължението към 31.12. на предходната година.

При проверката за съответствие с изискванията на ЗМДТ е установено, че:

В нарушение на чл. 8, ал. 1 и чл. 9 от ЗМДТ, при приемането на Наредба № 11 за определяне и администриране на местните такси и цени на услуги, общинският съвет не е определил размер на таксата, поради което липсват текстове и за реда и начина на заплащане.

По данни на общинската администрация, цена не е определена, т.к. все още не е приет план на гробищния парк, което освобождава ползвателите от заплащане.

Неприемането на такса по Наредба № 11 означава, че общината не предлага правото, регламентирано със ЗМДТ, което не е еднозначно с освобождаването от такса. При сега действащата наредба не може да се направи освобождаване, защото такса няма. На основание чл. 8, ал. 6 от ЗМДТ освобождаване от заплащане, може да се направи от ОбС след определянето на цена, съобразно принципите по чл. 8, ал. 1 от ЗМДТ, и ред, по който да става.

В резултат от празнотата в Наредба № 11 в Община Несебър (в т.ч. всички населени места на територията ú) не предоставят на гражданите правото на откупуване/ползване на гробно място в гробищните паркове за срок над 8 години.

При проверката за приходите от местни такси беше установено, че в периода 2007 г. - 2009 г. приходите от такса за притежаване на куче са в общ размер 60 лв. и са постъпили по бюджет 2009 г. През 2007 г. и през 2008 г. не са реализирани приходи от този вид такса.

(разходите с целеви характер са разгледани в пункт ІV, т. 2.3. на одитния доклад)

Към 31.12.2009 г. във вътрешните актове по администриране на приходите от местни такси няма правила за упражняване на контролни дейности по заплащането на такса от собствениците на кучета, които не са освободени по чл. 175, ал. 2 от Закона за ветеринарномедицинската дейност.¹⁰⁷
Б. Цени на услуги и права, предоставяни от общината по чл. 6, ал. 2 от ЗМДТ
Цените на услугите и правата, предоставяни от общината по чл. 6, ал. 2 от ЗМДТ са уредени в глава трета от Наредба № 11, чл. от 104 до 170б, които са систематизирани в четири раздела.

Извършена е проверка и анализ на съответствието на вътрешната уредба с изискванията на нормативните актове от по-висока степен и по администрирането на приходите от цените на услугите.

а) за наличие или липса на задължения по публични държавни вземания,

б) за наличие или липса на задължения по публични общински вземания.

Таксата за издаване на удостоверението е определена с чл. 147 (в сила до 31.12.2008 г.) и чл. 145 (в сила от 01.01.2009 г.) от глава трета на Наредба № 11¹⁰⁸, размерът е един лев.

Исканията на лицата се приемат в Община Несебър и в зависимост от предназначението на удостоверението се издават:

а) удостоверение за наличие или липса на задължения за публични държавни вземания, по данни на ТД на „НАП” гр. Бургас¹⁰⁹, след подадено в община Несебър “Искане за издаване на документ”¹¹⁰. Чрез системата за електронен подпис оторизиран служител от отдел „МДТ” на общината изпраща данните на лицето в ТД на „НАП” гр. Бургас. Удостоверението се получава по електронен път и се предоставя на заявителя. Периодично оригиналите на подадените “Искания” се представят в ТД на НАП, гр. Бургас. На основание чл. 3, ал. 3 от Закона за националната агенция по приходите, НАП не събира такса за удостоверяването/ предоставянето на данните по електронен път.

б) удостоверение за наличие или липса на задължения за публични общински вземания към община Несебър се издава по данни от регистрите на отдел „МДТ” и отдел „Бюджет” на общината.

Срокът за извършване на услугата и увеличението на цената, в зависимост от срока, са определени с чл. 106 от наредбата. Съгласно чл. 106, ал. 4, сроковете „започват да текат от деня на подаване на необходимите документи и заплащане на цената на съответния вид услуга” - обикновена, бърза или експресна, в брой или безкасово по сметката на общината. Редът за съставянето, контрола, регистрацията и архивирането на документите е определен в утвърдените през 2006 г. “Единни правила за документооборота в Община Несебър”¹¹¹.

През 2006 г. и 2007 г. за издаване на удостоверението се подава „молба”, а за 2008 г. и до 31.12.2009 г. „искане” по образец. От 01.05.2009 г. са утвърдени нови образци на “Искане за издаване на удостоверение за наличие и липса на задължения към Община Несебър”(искането) и “Удостоверение за наличие и липса на задължения към Община Несебър” (удостоверението).

Молбите/ исканията се подават в Центъра за административно обслужване (ЦАО) към общината, сектор „Местни финанси”, предават се за обработка/ проверка в отдел „МДТ” и се предават в отдел „Бюджет”, където също се извършват проверки за наличие/ липса на задължение и се издава удостоверението.

За времето от 01.01.2006 г. до 29.06.2008 г., молбите, подадени от лицата се завеждат в ЦАО, „Местни финанси” в деловоден регистър на книжно тяло.

От 30.06.2008 г. до 31.12.2009 г. исканията се вписват в електронен регистър “Други подадени искания”, който съдържа данните, определени с наредбата - вх. № и дата, данни за лицето, краен срок за обработката и движението на документа в отделите на общинската администрация, датата на издаването и предназначение на удостоверението¹¹².

Съгласно чл. 115 от ЗМДТ - „За издаване на удостоверения, когато това е предвидено в закон се заплаща такса”, а съгласно чл. 6, ал. 1, б. „к” от ЗМДТ - местните такси, определени със закон са в обхвата на чл. 6 ал. 1 от ЗМДТ.

а) В нарушение на чл. 106, ал. 4 от Наредба № 11 в периода от 01.01.2006 г. до 29.06.2008 г. таксата, определена в чл. 147¹¹⁵ не е събирана от ползвателите на услугата и удостоверението е издавано без да е изпълнено едно от условията по наредбата - да е заплатена съответната цена.

Броят на издадените удостоверения за 2006 г. и 2007 г. не може да се установи, поради липсата на систематизиран архив.

В резултат от нарушението са пропуснати приходи за общинския бюджет, които не могат да се установят по размер¹¹⁶.

В периода от 01.01.2008 г. до 29.06.2008 г. са постъпили 1139 искания¹¹⁷ за издаване на удостоверение.

Точният размер на пропуснатите приходи не може да бъде установен, т.к няма практика да се съхранява екземпляр от удостоверенията, за да се определи срока на издаване, от който зависи цената.

По цената за обикновена услуга - един лев, минималният размер на пропуснатите приходи е 1139 лева.

б) В нарушение на чл. 106, ал. 6 от наредбата в периода от 30.06.2008 г. до

От 30.06.2008 г. до 31.12.2008 г. са постъпили 955 бр. искания, по които е събрана цена от 988 лв., а от 01.01.2009 г. до 31.12.2009 г. са постъпили 5 250 бр. искания, по които са платени 5 247 лв.¹¹⁹

В образецът¹²⁰ на „Искане”, в сила от 01.05.2009 г., като реквизит на бланката в горния десен ъгъл е отпечатан текст “ТАКСА 1 /ЕДИН / ЛВ.” - цена за „обикновена” услуга със срок на изпълнение - до 15 раб. дни - чл. 106, ал. 1, т. 1, във връзка с чл. 145 от наредбата.

В долния ляв ъгъл на бланката е отпечатан реквизит „Срок на издаване 3 работни дни” срок за бърза услуга по чл. 106, ал. 1, т. 2 от наредбата.

Цената за „бърза” услуга по наредбата е 1.50 лв., а не 1 лв. както е вписано в бланката (50 % увеличение - чл. 106, ал. 6), а за „експресна” - 2 лв. (100% увеличение).

В наредбата такъв текст не съществува, както в редакцията в сила от 01.01.2009 г., така и в предходните редакции.

Към 31.12.2009 г. (и към м. март 2011 г.) грешката не е установена и реквизитите на бланката не са приведени в съответствие с Наредба № 11.
В резултат от липсата на „вярно/точно” основание за съвместно, издаденото от отделите „МДТ” и „Бюджет” удостоверение, не може да се оцени какъв точно е обхвата на удостоверените обстоятелства - само за публични общински вземания, по чл. 87, ал. 6 от ДОПК, и/или проверката включва и частните общински вземания, които се установяват по размер и събират по общия ред на ГПК.

Във всички случаи, в които удостоверението е издадено по този образец, без да е посочено вярно основание за издаване на документа, цената за услугата е неправилно събрана и заявителите са платили за услуга, която не са получили.

Липсата на архив за издадените удостоверения не позволява да се извърши последваща проверка и за верността на удостоверените обстоятелства.¹²³
1.3. Счетоводно отчитане на приходите
Счетоводното отчитане на събраните суми се извършва общо като “Приходи от административни услуги”, по приходен §§ 27-11, счетоводна сметка 7051¹²⁴.

Отчитането на приходите по § 27 е неправилно от гледна точка мястото на текста в „цени на услуги” по Наредба № 11, които следва да се отчитат по § 24 „Приходи и доходи от собственост”, но може да се приеме, че е правилно съобразно разграничението по чл. 6, ал. 1 и ал. 2 от ЗМДТ.

При одита е извършена проверка за правилното систематично подреждане на текстовете в съответствие с разграничението по чл. 6 на ЗМДТ.

(Администрирането на приходите от този вид услуги е извън обхвата на одита.)
При проверката е установено, че:

2.1. Във всичките 13 случая, текстовете за цената на услугите неправилно са включени в глава трета от Наредба № 11 за цените на услугите по чл. 6, ал. 2 от ЗМДТ.

Съгласно чл. 111 от раздел VІІ „Такси за административни услуги” от ЗМДТ - „По производства за настаняване под наем, продажби, замени или учредяване на вещни права върху общински имоти се заплаща такса”, т.е. по чл. 6, ал. 1 от ЗМДТ.

Към 31.12.2009 г. вътрешната уредба от Наредба № 11 по отношение на таксите за изпълнение на дейностите по настаняване под наем, учредяване на ограничени вещни права, продажба, замяна и отдаване на концесия не е в съответствие с изискванията на ЗМДТ.

Текстовете обхващат широк кръг от дейности на общинската администрация и неправилното им определяне като цени на услуги, може да окаже негативно отражение на достоверността на отчета и информацията за нуждите на управлението.¹²⁵

2.2. Правилното определяне на систематичното място на услугата, или правото, съобразно разграничението по чл. 6, ал. 1 и ал. 2, и във връзка с чл. чл. 111 и 115 от ЗМДТ, а в зависимост от това и вида на прихода - такса или цена на услуга, има важно значение за съответствието на дейността по администриране на местните приходи с изискванията на нормативните актове.

а) приходите от такси по чл. 6, ал. 1 от ЗМДТ са публични общински вземания, а приходите по чл. 6, ал. 2 са частни общински вземания, което предпоставя и различията в реда за установяването и събирането им. Разликата и спецификата за двата вида вземания изискват СФУК да бъде изградена в съответствие със законовите правила, които ги уреждат. Политиките и процедурите във всеки от процесите трябва да отчитат различията, да осигуряват проследимост и да позволяват последваща оценка за съответствие, т.е. правилата и контролните дейности трябва да бъдат адекватни на спецификата;

б) от правилното разграничаване зависи и въз основа на какви принципи ще бъде определена цената. При чл. 6, ал. 1 цената се формира съгласно чл. 8, ал. 1 от ЗМДТ - възстановяване на пълните разходи по предоставяне на услугите, т.е. не може да бъде по-висока от разходите. За цените на услугите по чл. 6, ал. 2 обаче, цените могат да се формират на пазарен принцип и да се реализират нетни приходи. - чл. 9 от Наредба № 11. Неправилното разграничаване на двата вида приходи може да доведе до неправилно определяне на цената по принцип.

в) Освен това непрецизното подразделяне не позволява да се направи оценка дали са спазени трите типа ограничения за взаимната обвързаност между приходите и разходите от такси при планирането и изпълнението на бюджета, в т.ч.:

в.1.) по чл. 6, ал. 2 от наредбата - разликата между пълния размер на разходите и приходите от такси не може да бъде за сметка на „споделени данъци, допълваща субсидия, целеви субсидии, заеми и други трансфери от републиканския бюджет”, т.е. превишението на разходите над приходите не може да е за сметка на приходите от ЦБ;

в.2.) по чл. 8, ал. 2 от наредбата - при освобождаване на отделни категории лица от заплащане на такси - „разходите са за сметка на общинските приходи, с изключение на приходите от такси”, т.е. освобождаването може да бъде само в определени граници, и то при наличие на свободен ресурс от другите източници;

в.3.) забраната таксите с целевото предназначение да бъдат разходвани за други цели, в резултат на което неизразходваната част преминава в преходен остатък и не може да служи за разплащане на останалите разходи по бюджета, а в числото на целевите такси са основни приходоизточници за бюджета (ТБО и туристическа такса).

Комплексното и правилно прилагане на трите типа ограничения изисква много прецизно планиране на приходите и разходите, съобразено с цикличността на плащанията за различните такси и обвързано с тримесечното и месечно разпределение на бюджета;

г) правилното разграничаване е необходимо и за законосъобразното прилагане на изискванията на ЗДДС и ЗКПО, в съответствие с методологията на НАП - най-общо таксите по чл. 6, ал. 1, чл. 111 и чл. 115 от ЗМДТ са освободени сделки, а цените на пазарен принцип по чл. 6, ал. 2 от ЗМДТ са облагаеми;

д) от разграничението на двата вида приходи зависи и вида на документа, който се издава при плащането на цената за таксата или услугата и реквизитите, които трябва да съдържа. По чл. 6, ал. 1 - приходна квитанция, а по чл. 6, ал. 2 - фактура, или първичен счетоводен документ, който съдържа реквизитите по чл. 7 от Закона за счетоводството;

е) и на последно място, но не по значение, от правилното разграничаване на видовете приходи зависи и верността на отчета, който трябва вярно и честно да отразява имущественото състояние и да осигурява информация за приемане на правилни управленски решения.
Към 31.12.2009 г. процедурите, в т.ч. контролните дейности, като елемент на системата за финансово управление и контрол в процеса по администриране на собствените приходи по бюджета, не осигуряват в достатъчна степен съответствието и спазването на изискванията на нормативните актове¹²⁶.
3. Определяне на цени за траурни обреди
Цените на услугите по погребения са определени в чл. 164, ал. 1 от глава ІІІ, раздел ІV „Цени на други услуги, предоставяни от община Несебър” от Наредба 11, за услугите по
чл. 6, ал. 2 от ЗМДТ.

Услугите по траурните и сватбени ритуали се предоставят от общината чрез Обредна зала гр. Несебър, като разходите се отчитат по дейност „Обредни домове и зали”. Издръжката на дейността за оказаните траурни и сватбени ритуали общо за периода 2007 - 2009 г. е в размер 201 664 лв., в т.ч. 2007 г. - 67 581 лв., 2008 г. - 113 205 лв. и 2009 г. - 187 178 лв.¹²⁷

Аналитична отчетност по видове ритуали не се води, поради което размера на разходите само за траурните обреди не може да се установи.
3.1. Съответствие на вътрешната уредба с нормативните актове

При проверката за съответствие на вътрешната уредба с изискванията на закона е установено, че формулировката на текста по чл. 164 ал. 1 от наредбата е непрецизна, тъй като цените по т. 1. и т. 2 имат за предмет продажба на активи, а не оказване на услуги, които да се уредят с Наредба № 11.

В чл. 164, ал. 2 и ал. 3 е определено, че на „жителите на община Несебър и български граждани, които са самотни, без близки и роднини, бездомни, безпризорни, настанени в заведения за социални услуги и регистрирани в службите за социално подпомагане се предоставят безплатни услуги по погребения”.

С ПМС за изпълнение на ДБ за 2006 - 2009 г. е дадена възможност по решение на ОбС да бъдат подпомагани определени разходи за погребения¹²⁹ на самотни и бездомни граждани, настанени в социални заведения (визираните в чл. 164, ал. 2 от Наредба № 11), и с решенията за приемане на бюджет 2006 г., 2007 г. и 2008 г.¹³⁰ са планирани средства за „погребения на социално - слаби”. По бюджет 2009 г. средства за тази цел не са планирани.

За периода 2006 - 2009 г. приходите от услугата са общо 1347 лв. за 78 услуги, в т.ч. 2006 г. - 360 лв., 2007 г. - 366 лв., 2008 г. - 540 лв. и 2009 г. - 81 лв. Средният приход от услугите, предоставени от общината за едно погребение през периода е 17 лв.

Цената по чл. 164, ал. 1 от наредбата се заплаща само за лица, които не са с адресна регистрация в община Несебър, но са погребани на нейна територия.

През одитирания период всички жители на общината са освободени с наредбата и решенията за приемане на бюджета, както от таксата за ползване на гробно място, така и от цените на услугите и активите свързани с траурните обреди.

В периода 2006 - 2009 г. в гробищния парк на гр. Несебър са извършени
360 погребения¹³¹, в т.ч. за 302 на жители на гр. Несебър, четирима самотни и бездомни граждани, и на 54 лица, които не са жители на общината.

Издръжката на дейност „Обредни домове и зали” се финансира за сметка на приходите по бюджета, които не са с целево предназначение. Поради липсата на аналитична отчетност разходите за издръжка на дейността по траурните обреди не може да бъде установена.

Общият размер на “Приходи и доходи от собственост”, в т.ч. от наеми за периода 2006-2009 г. е 8 009 хил. лв. при уточнен план 4 100 хил. лв., в т.ч. от наеми 2 737 хил. лв. при утвърден план 2 500 хил. лв.

През годините не са извършвани корекции текущо по параграфа и подпараграфите. Окончателният размер на уточнения план е утвърден от ОбС с решенията за приемане на отчета за касовото изпълнение на бюджета. Общо за периода отчетеното изпълнение по подпараграфите превишава първоначалния и уточнения план в рамките на 10 на сто
(ред 4, к. 8 = 110 на сто).

Отчетните данни са представени в следващата таблица: