За подобряване на бюджетния процес са дадени 10 препоръки на председателя на

Приетите вътрешни правила и процедури като цяло уреждат дейността по администрирането на приходите от ДДС в съответствие с нормативните актове.

Констатираните чести промени в нормативните актове, уреждащи одитираната дейност, заедно с голямата сложност и многообразие на митническото и акцизното законодателство, обуславят наличието на рискове за своевременно приемане, утвърждаване и актуализиране на вътрешни правила и за законосъобразното осъществяване на дейностите. Установените случаи на липса и на неизвършена актуализация на утвърдени вътрешни правила и процедури през одитирания период са в резултат и на липсата на утвърден ред за извършване на преглед и актуализация на вътрешните актове.

През одитирания период организационната структура на Агенция „Митници” по администрирането на приходите от ДДС и от акцизи е сравнително устойчива. Разпределението на отговорностите между звената е съответствало на възложените им функции и е позволило изпълнението на целите.

От началото на 2009 г. (след одитирания период) са извършени съществени промени в организационната структура на агенцията, с цел оптимизиране на структурата и състава на митническата администрация. Положени са усилия за осигуряване на дейността по администриране на приходите от ДДС при внос и от акцизи с квалифицирани, обучени и мотивирани експерти. Служителите отговарят на изискванията за образование, квалификация и професионален опит. Предприети са действия за повишаване на квалификацията и развитие на професионалните знания и умения на служителите, включително на тези, свързани с дейностите по администриране на приходите от ДДС при внос и от акцизи.

Създаденият механизъм за мотивация на служителите съгласно Наредба № 2 от 2001 г. не е актуализиран и не урежда определянето на допълнителни възнаграждения на служителите, участвали в разкриването на нарушения.

Въпреки предприетите действия административният капацитет не е достатъчен, особено в количествено отношение.

През одитирания период дейностите във връзка с администриране на приходите от ДДС от внос и от акцизи в Централното митническо управление на Агенция „Митници” са осъществявани в съответствие с изискванията на нормативните актове и вътрешните правила. Спазвани са указанията на министерството на финансите относно планирането и отчитането на приходите за републиканския бюджет, в т. ч. на приходите от ДДС при внос и от акцизи.

Размерите на събраните и отчетени за 2007 г. и за 2008 г. приходи от ДДС при внос и от акцизи превишават утвърдените със Законите за държавния бюджет на Република България за 2007 г. и за 2008 г., съответно с 0.33 и 1.07 на сто за ДДС при внос и 4.50 и 6.69 на сто за акцизите.

Събраните и отчетени приходи от ДДС при внос през 2008 г. са нараснали спрямо 2007 г. с 14.84 на сто при намаляване на броя на обработените митнически декларации със 7.36 на сто.

Събраните и отчетени приходи от акцизи през 2008 г. спрямо 2007 г. са нараснали с 22.21 на сто. Нараснал е и размерът на възстановения акциз за 2008 г. спрямо 2007 г. - с 12,1 на сто.

В Агенция “Митници” е изградена система за отчетност и докладване във връзка с дейностите по събиране и отчитане на приходите от публични държавни вземания, която осигурява получаването на коректна и навременна информация. Спазвани са указанията на министъра на финансите за сметките и плащанията на бюджетните предприятия. При извършената проверка и сравнение на отчетните данни от различни източници не се установиха грешки и несъответствия, което е индикатор, че системата за отчетност и докладване осигурява изпълнението на определените функции.

Не е актуализиран редът за събиране и обработване на информацията относно взетите под отчет и събраните приходи от ДДС при внос и от акцизи. Не са утвърдени подробни процедури за оперативен контрол за коректност на данните от втори служител и за равнение на данните от различни източници.

Оперативният митнически и акцизен контрол се осъществява от служителите по места под методическото ръководство от отговорните звена в Централното митническо управление на Агенция „Митници”, които са създали общи правила и са давали указания по конкретни поводи.

Процесът по възстановяване на акциз не е регламентиран с вътрешни правила и не са определени контролни лимити, което поражда рискове за намаляване на приходите в републиканския бюджет от акцизи, както и за злоупотреби.

Утвърдени са указания за извършване на проверки в рамките на последващия митнически контрол и указания за извършване на данъчен контрол. При извършените проверки се установи, че има случаи на неспазване на утвърдените правила.

Поради недостатъчна численост на Звеното за вътрешен одит през одитирания период не са планирани и не са извършвани одити на администрирането на приходите от ДДС при внос и от акцизи.

Въпреки че за одитирания период не е утвърдена и прилагана цялостна стратегия за управление на риска в Агенция „Митници”, дейността на звената за последващ контрол и митническо разузнаване и разследване е планирана и изпълнявана въз основа на риск-анализа.

Продължава усъвършенстването на информационните системи и привеждането им в съответствие с промените в техническата и нормативната среда. През одитирания период не е изградена и внедрена напълно функционираща информационна система за управление на акцизите, което поражда рискове от възникване на проблеми, включително измами.

Не е разработена информационна система, свързана с процесите по осъществяване на последващ контрол в агенцията, което затруднява извършването на проверки и поражда рискове за ефикасното осъществяване на дейността.

Ръководството на Агенция „Митници” е предприело необходимите действия за осигуряване на административното сътрудничество в областта на акцизите със страните членки на Европейския съюз. Създадено е Централно звено за връзка в областта на акцизите и са утвърдени Указания за изпълнение на ангажиментите при осъществяване на дейностите по административно сътрудничество в областта на акцизите, които са съобразени с изискванията на Европейския съюз.

През одитирания период се е увеличил общият брой както на изпратените запитвания и отговори към другите държави членки на Европейския съюз, така и на получените от тях. Увеличеният информационен обмен със страните членки през първите две години от присъединяването на България е индикатор за изпълнение на ангажиментите при осъществяване на дейностите по административно сътрудничество в областта на акцизите и допринася за спазването на законодателството в тази област на територията на Общността.

Общата оценка от извършения одит е, че през одитирания период дейностите, свързани с администрирането на приходите от ДДС при внос и от акцизи в Централното митническо управление на Агенция „Митници” са осъществявани законосъобразно. Събраните и отчетени приходи от ДДС при внос и от акцизи превишават утвърдените със Законите за държавния бюджет на Република България за 2007 г. и за 2008 г.

Установените случаи на липса, неактуализиране и неспазване на утвърдени вътрешни правила и процедури, едновременно с недостатъчния в количествено отношение административен капацитет, са рискови фактори за законосъобразното осъществяване на дейността.

Във връзка с осъществяването на статистическата дейност за вътрешнообщностната търговия със стоки между България и държавите - членки на Европейския съюз, е приет Закон за статистика на вътрешнообщностната търговия със стоки. Целта на системата ИНТРАСТАТ е да се събира информация директно от търговците за осъществяваната вътрешнообщностна търговия със стоки. Чрез изграждането и функционирането на тази система Националната агенция за приходите е изпълнила разпоредбите на Закона за вътрешнообщностна търговия със стоки и на Регламент № 638 на Европейската комисия.

Софтуерът за управление на приходите се изгражда и усъвършенства на отделни етапи през 2007 г. Изградени са модули ДОС/ДОИС „Приходно счетоводство”, „Плащания”, „Архив” и други, които са в експлоатация . Процесите по пълното обхващане и използване на информацията чрез софтуера за управление на приходите не са завършени.

Създадени са процедури и инструкции за обезпечаване на основните функции на приходната администрация и за осигуряване на еднакъв подход при тяхното изпълнение.

Спазени са законоустановените срокове за подаване на ДДС декларациите и тяхното отразяване в информационните продукти.

Действията по обработването на декларациите при двата случая – внасяне на ДДС и възстановяване или прихващане на ДДС, са в съответствие с изискванията на утвърдените конкретни процедури.

Спазвани са процедурите, свързани с възлагането на проверка за прихващане или възстановяване и издаването на акта за прихващане или възстановяване, на базата на който ефективно се възстановяват средства. При издадените актове за прихващане или възстановяване, освен действията на преките извършители на проверката, е осъществявано съгласуване на информация за наличие на данъчни или осигурителни задължения на лицата. Удостоверен е и упражненият текущ преглед на качеството на акта.

Утвърдените процедури за основните функции при администрирането на приходите от ДДС са предпоставка за ефективно и законосъобразно изпълнение на тази дейност.

Наличието на връзки при използването на информационните потоци от/за задължените лица и прилагането на утвърдените процедури, свързани с внасяне и възстановяване на ДДС в Териториалната дирекция „Големи данъкоплатци и осигурители” съдействат за доброто администриране на този данък.

Анализът показа, че в 18 териториални дирекции възстановеният ДДС от републиканския бюджет превишава внесения ДДС от задължените лица. Причина за това е въведеното от 2003 г. администриране на приходи от ДДС от внос от страна на Агенция “Митници”, като възстановяването на ДДС се извършва само от Националната агенция за приходите.

Внесените средства в бюджета от разкритите допълнителни приходи при ревизии, както и внесените средства от установени вземания при дерегистрация на лица по Закона за ДДС показват ниска събираемост от тези дейности при администрирането на ДДС.

Намалението на обжалвания размер ДДС от разкритите допълнителни приходи по ДДС през 2007 г. спрямо 2006 г., както и потвърждаването на ревизионните актове от дирекция “Обжалване и управление на изпълнението”, от Окръжния съд и от Висшия административен съд, свидетелства за стремеж към законосъобразно определяне на вземанията от ДДС.

През 2006 г. и 2007 г. действията на данъчната администрация срещу измами с ДДС се извършват в териториалните дирекции от специализираните сектори „Разследване на особени случаи”.

Проверката на изпълнението на процедурите за установяване и предотвратяване на измами за 2006 г. и за 2007 г. в Териториалната дирекция „Големи данъкоплатци и осигурители” показа, че предписанията им се изпълняват.

Препоръките за подобряване на ефективността на работата на сектор „Разследване на особени случаи”, дадени в обобщения доклад за резултатите от контролната дейност на органите на Националната агенция за приходите, са изпълнени през 2007 г.

Предписанията на Регламент 1978/2003 на Европейската комисия за осъществяване на вътрешнообщностен обмен на информация се изпълняват в Централното управление на Националната агенция за приходите и в Териториалната дирекция „Големи данъкоплатци и осигурители”.

Тримесечното постъпване на информация в системата VIES удължава срока на обработка на данните и намалява възможностите за предприемане на своевременни и ефикасни действия за предотвратяване на измами и укриване на ДДС.

Въпреки някои концептуални слабости (доброволността при участието на държави/членки и липсата на индикативни срокове за отговор по отношение на набелязаните търговци), системата EUROCANET оказва положителен ефект в борбата с измамите с ДДС при вътрешнообщностната търговия. Участието на Националната агенция за приходите в системата отговаря на поетите ангажименти. Няколко големи държави членки не участват в обмена на информация по системата и това намалява значително ефекта от нейното действие.

Намаляването на броя на докладите от сектор „Разследване на особени случаи”, които отразяват борбата с измамите и укриване на ДДС през 2007 г. в сравнение с 2006 г., не съдейства за повишаване на разкриването на измамите и укриването на ДДС.

Отчетената ниска събираемост на задълженията спрямо определения от ревизиите размер не е преодоляна поради липса на налични активи на задължените лица.

Установена е средна продължителност на периода от идентифициране на измама до изготвяне на доклад с предложение за последващи действия - над 4 месеца, която се преценява от одитния екип за голяма. В отделните териториални дирекции е установена разлика в практиките и методите за изчисляване на тази продължителност.

Запазва се относително ниския брой на уведомления на прокуратурата (около 16 на сто) от извършените проверки и ревизии, възложени по инициатива на сектор „Разследване на особени случаи”. Това се дължи на прилагането на инструкция за взаимодействие с органите на прокуратурата, според която възможността за образуване на производство се обсъжда предварително с прокуратурата. Тази практика е въведена след период, в който много от уведомленията до прокуратурата са довеждали до отказ от образуване на производство.

Обжалваните на административно и съдебно ниво ревизии, инициирани от сектор „Разследване на особени случаи” в преобладаващата си част се потвърждават, което свидетелства за висок професионализъм на ревизиращите органи.

За одитирания период са анализирани пет съотношения: реален ръст на приходите/реален ръст на БВП, възстановен ДДС/приходи от ДДС, остатъчен дълг по ДДС в края на годината/приходи от ДДС, възстановен данъчен кредит/износ на стоки, приходи от ДДС от внос/внос на стоки. Резултатите от анализа отбелязват положителни тенденции на индикаторите, свързани с подобряваща се събираемост на данъка, и не отчитат значителни отклонения от показателите в мнозинството държави членки на Европейския съюз.

През одитирания период системата за финансово управление и контрол в частта на администриране на приходите от ДДС не е изградена в пълния обхват, определен от закона.

През 2006 г. и 2007 г. са създадени условия за управление на риска. Резултатите от предприетите управленски действия се реализират през 2008 г.

Процесът на изграждане на системата за финансово управление и контрол по администриране на приходите от ДДС е в съответствие с изискванията на Закона за финансовото управление и контрол в публичния сектор. Утвърдените процедури - за идентифициране, оценка, определяне на приоритети, реакция – предотвратяване, намаляване или прехвърляне на влиянието, измерване на ефикасността на процеса на управление на рисковете, се прилагат системно в Националната агенция за приходите от 2008 г.

Изградените елементи на системата за финансово управление и контрол при администрирането на приходите от данъци и такси, в т. ч. и тези от ДДС, функционират адекватно за постигане на стратегическите цели на организацията.

Утвърдените и предварително оповестени процедури, правила, инструкции и указания се прилагат коректно и последователно при администрирането на приходите от данъци и такси, в т. ч. и тези от ДДС.

Системите за финансово управление и контрол продължават да се оптимизират, в т. ч. и при администриране на приходите от ДДС, предвид интегрирането им в цялостната динамична дейност на организацията.

Съответният съд е отменил 15 на сто от ^{проверените} наказателните постановления.

В Счетоводната политика на Държавната комисия по хазарта за 2007 г. не е предвидено да се прилага определеният в Закона за счетоводството принцип за текущо начисляване на дължими невнесени държавни такси и непостъпили суми по влезли в сила наказателни постановления. В счетоводната политика на Държавната комисия по хазарта за 2009 г. е прието текущо начисляване на приходи от глоби и имуществени санкции. Определен е и ред за еднократно начисляване в началото на 2009 г. на всички непостъпили приходи от влезли в сила наказателни постановления през предходни години.

Контролната дейност на Държавната комисия по хазарта е недостатъчна, предвид констатираните пропуски и слабости.

На директора на Държавната комисия по хазарта са дадени следните 5 препоръки: да се актуализират вътрешните правила в съответствие със закона; да се систематизират електронните таблици и справки, като се приведат в съответствие със Закона за хазарта; да се актуализира споразумението с Агенцията за държавни вземания; да се разработят критерии и показатели за оценка на ефективността от административнонаказателното производство на комисията; да се изготви график за повишаване на квалификацията на специализираната администрация.
2.27. Одит на финансовото управление на дипломатическите представителства на Република България в Будапеща, Прага, Рим и Генералното консулство в Истанбул към Министерство на външните работи за периода от 01.01.2007 г. до 31.12.2008 г.

Указанията на министерствата на финансите и на външните работи за организацията на бюджетния процес са спазени.

В дипломатическото представителство в Прага не са извършвани корекции по бюджета за 2008 г., поради което е допуснат преразход.

Полагани са грижи за опазване и поддържане на предоставеното движимо и недвижимо имущество. Сградният фонд е ползван по предназначение за нуждите на представителствата. В Будапеща имотите, собственост на България, са над необходимите за потребностите на дипломатическото представителство. Наличието на неизползвани и частично използвани сгради, е основание за определяне на управлението на собствения сграден фонд като неефективно.

Липсата на вътрешен акт, който да регламентира реда за предоставянето на активи с историческа и художествена стойност в задграничните мисии, както и липсата на експертна оценка, създават риск за опазването и съхраняването им.

Спазена е Инструкцията за реда и начина на ползване на моторните превозни средства в дипломатическите и консулските представителства на България в чужбина и указанията на Министерството на външните работи.

В одитираните задгранични представителства системите за финансово управление и контрол са частично изградени.

Не е разработена Стратегия за управление на риска и не е извършвана оценка на рисковете. Не са разписани адекватни правила за осъществяване на предварителен контрол. Въпреки липсата на писмени правила за антикорупционни процедури, в дипломатическите представителства в Прага и Рим и в Генералното консулство в Истанбул със заповеди са определени лица, отговорни да следят за сигнали за корупция и конфликт на интереси. Констатираните пропуски и нередности показват, че за одитирания период не е осъществяван постоянен мониторинг на системите за финансово управление и контрол.

Не са установени нарушения на нормативната уредба при възлагането на обществените поръчки. Правилата за планиране, организация и провеждане на процедурите за възлагане на обществени поръчки в Министерството на външните работи не са съобразени със спецификата на задграничните представителства и със статута им като възложители на обществени поръчки. Това създава риск за спазването на нормативната уредба и за усвояването на планираните средства за капиталови разходи.

Съществуващите контролни дейности не са адекватни, в резултат на което са допуснати грешки и пропуски в отчетността, и е създаден риск за предоставянето на достоверна и надеждна финансова и оперативна информация. Не е унифициран редът за движението и отчитането на ценните книжа в задграничните представителства.

Налице е противоречие в нормативната уредба за изплащането на командировъчни пари за празнични и почивни дни, по време на отпуск на дългосрочно командированите служители.

В одитираните представителства са констатирани слабости в организацията по планиране, финансиране, разходване и отчитане на бюджетните средства за разходите за представителни цели.

Създадена е добра организация за текущото и периодичното отчитане на счетоводните операции. Допуснати са пропуски в документооборота и в оформянето на счетоводните документи. Не са извършвани преоценки на активите и периодичен анализ на състоянието на салдата по счетоводните сметки.

Гарантирана е сигурността на касовата служба, но са допуснати пропуски и непълноти при оформянето на касовите документи и при отчитането на касовите операции.