Данък при придобиване на имущество по дарение и по възмезден начин

Размерите на този вид местен данък са регламентирани с НОРМД в границите определени от ЗМДТ и за периода 2010 г. – 2013 г. не са изменяни.⁹⁰ През годината в общинския бюджет са постъпили 16 170 817 лв. и уточнения годишен план е изпълнен 100 на сто. Изпълнението е по-ниско от това през 2011 г. с 4,9 на сто, но по-високо с 8 на сто от отчета за 2010 г. С цел установяване законосъобразността при определяне и събиране на този данък е извършена проверка на извадков принцип. Съгласно чл. 50 от ЗМДТ, нотариусите, кметовете и другите длъжностни лица извършват сделката или действието, с което се придобиват вещни права, след като установят, че дължимият местен данък за придобиване на имущество е внесен по сметка на общината. Поради това в извадката са обхванати само лица, декларирали пред общината придобито имущество чрез дарение. Чрез извадката са обхванати 21 задължени лица, от които 6 физически и 15 юридически. При тестването⁹¹ на данните по партидите е установено следното:

3.2.1. Сумата на дължимия данък е правилно начислен съобразно определения от ОбС размер (6,6 %) и в границите определени от закона.

3.2.2. В 5 от случаите, лицата са освободени от данък за придобито имущество по дарение на основание чл. 48 от ЗМДТ (лечебни заведения по чл. 5, ал. 1 от Закона за лечебните заведения).

3.2.3. В един от случаите, лицето е освободено от данък за придобито имущество по дарение на основание чл. 44, ал. 6 от ЗМДТ.

3.2.4. В един от случаите дължимият данък е внесен след изискуемия срок и за закъснението в бюджета на общината е внесена дължимата лихва.

3.2.5. Контролът за правилност на подадените декларации и въвеждането им в системата е осъществен от длъжностното лице (инспектор в звено обслужване на данъкоплатци), приело декларацията в съответствие с изискванията на чл. 81, ал. 1, т.т. 2, 3 и чл. 99, ал. 3 и ал. 5 от ДОПК. Контролните дейности обхващат: проверка на документ за самоличност; проверка на попълнени реквизити в декларация; въвеждане в базата данни чрез парола, модул и подменю; опис в регистър приети; издаване на вх. № на лицето; опис в регистър обработени декларации.

Размерът и сумата на дължимия данък върху придобито имущество по дарение, както и случаите на освобождаване от данък са определяни съобразно закона. За невнесен в изискуемия срок данък е начислена и внесена дължима лихва. Действията на общинската администрация при проверка на подадените декларации са законосъобразни.
3.3. Данък върху превозните средства

В съответствие с разпоредбите на ЗМДТ, чрез НОРМД са определени размери на данъка върху превозните средства по видове, данъчно задължените лица, редът и сроковете за неговото внасяне в местния бюджет. Размерите са в границите, определени от ЗМДТ и за периода 2010 г. – 2012 г. не са изменяни.⁹² През годината в местния бюджет са постъпили 12 488 495 лв., като уточненият годишен план е изпълнен 100 на сто. Въпреки запазените размери на данъка е постигнат ръст⁹³ от 4,2 на сто спрямо отчета за 2011 г. и съответно 9,4 на сто спрямо отчета за 2010 г. Ръстът в приходите е повлиян от предприети действия от дирекция „Местни данъци“. Изпратени са 5 046 писма относно редовността на 16 841 превозни средства.

3.3.1. Общият брой на задължените лица с данък върху превозните средства към 01.01.2012 г. е 157 972, като сумата на просрочените задължения към този момент е 700 035 лв. или средно по 4,43 лв. С цел установяване законосъобразността при определяне и събиране на приходи от данък върху превозните средства е извършено тестване⁹⁴ на 161 задължени лица с данък върху превозните средства от общо 161 497 към 31.12.2012 г., при което е установено:

а) Данъкът за всяко от превозните средства в извадката е определян съобразно размерите определени от ОбС.

б) От изследваните лица, 34 или 21,1 на сто са освободени от данък върху превозните средства, съгласно чл. 58, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ.

в) От изследваните лица, 114 или 70,8 на сто са ползвали данъчни облекчения, съгласно чл. 59, ал. 1 от ЗМДТ.

г) От изследваните лица, 58 или 36 на сто от тях са с просрочени задължения към 01.01.2012 г. Общата сума на просрочените задължения към 01.01.2012 г. възлиза на 10 522,50 лв. или средно по 65,36 лв. на едно лице от цялата извадка.

д) От обхванатите в извадката лица, 51 или 31,7 на сто са с просрочени задължения към 31.12.2012 г. като общата сума възлиза на 14 709,42 лв. или средно по 91,36 лв. на едно лице от цялата извадка.

е) Сумата на просрочените задължения към 31.12.2012 г. на лицата от извадката възлиза на 14 709,42 лв. и превишава тази към началото на годината с 39,8 на сто.

ж) Общият брой на лицата, задължени с данък върху превозните средства към 31.12.2012 г. е 161 497, като сумата на просрочените задължения към този момент е 1 594 646 лв. или средно по 9,87 лв.

з) Спрямо 13 от лицата с просрочени задължения за данък върху превозните средства са предприемани действия – изпращане на уведомителни писма и съставяне на акт за установяване на данъчно задължение.

и) В 7 от случаите лицата са подали декларация за придобито превозно средство пред общинската администрация след изтичане на двумесечния срок, определен с разпоредбата на чл. 54, ал. 1 от ЗМДТ. . При допълнителна проверка на документи по партиди е установено, че декларациите в тези случаи са подадени през периода 2003 – 2006 г., т. е. извън одитирания период и не носят информация за наложена глоба или съставен акт за административно нарушение.

3.3.2. С цел установяване законосъобразността при определяне и събиране на приходи от данък върху превозните средства в намален размер е извършено тестване⁹⁵ на 128 задължени лица с данък върху превозните средства от общо 7 854 към 31.12.2012 г. Извадката обхваща партиди на данъчно задължени лица за данък върху превозните средства, с данни за ползване на данъчни облекчения (освобождаване от данък по чл. 58, или данък в намален размер по чл. 59 от ЗМДТ). При извършеното тестване на задължените лица от така формираната извадка е установено:

а) В извадката са обхванати 23 превозни средства на организации на бюджетна издръжка юридически лица, които са освободени от данък на основание чл. 58, ал. 1, т. 1 от ЗМДТ. Освен декларацията по чл. 54 от ЗМДТ, за всяка от партидите са изисквани документи, удостоверяващи фактите и обстоятелствата, имащи значение за данъчното облагане.

б) За 106 превозни средства, или за 82,8 на сто от извадката са налице обстоятелства за освобождаване от данък на основание чл. 58, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ.

в) В 23 от случаите е определен дължим данък за периода до настъпване или след прекратяване на обстоятелствата по чл. 58, ал. 1 от ЗМДТ (за освобождаване от данък). В тези случаи данъкът е определян съобразно размера, определен от ОбС.

г) В 35 от случаите са ползвани данъчни облекчения – 50 на сто намаление на основание чл. 59, ал. 1 от ЗМДТ.

д) С промяната на обстоятелствата, имащи значение за определяне на данъка или освобождаване от данък, данъчното задължение е изменяно съгласно чл. 60, ал. 9 от ЗМДТ.

е) За 25 от партидите, или 19,5 на сто от изследваните 128 са регистрирани просрочени задължения към 31.12.2012 г.

ж) В десет от случаите е установено, че декларациите са подадени след изтичане на двумесечния срок съгласно чл. 54, ал. 1 от ЗМДТ. При допълнителна проверка на документи по партиди е установено, че декларациите в тези случаи са подадени през периода 2003 – 2006 г., т. е. извън одитирания период и не носят информация за наложена глоба или съставен акт за административно нарушение.

з) Контролът за правилност на подадените декларации и въвеждането им в системата е осъществен от длъжностното лице (инспектор в звено обслужване на данъкоплатци) приело декларацията. Контролните дейности са регламентирани в разписана процедура за приемане на декларации по ЗМДТ и обхващат проверка на попълнени реквизити в декларация; въвеждане в базата данни чрез парола, модул и подменю; опис в регистър приети; издаване на вх. № на лицето; опис в регистър обработени декларации. Предварителен и последващ контрол се осъществява от главен инспектор „предварителен и последващ контрол”.

Данъците по видове превозни средства са в границите определени от ЗМДТ и съобразно размерите определени от ОбС. В случаите на освобождаване от данък или определяне в намален размер са съобразени разпоредбите на закона. За периода 2010 г. – 2012 г. те не са изменяни, но приходите от тях бележат тенденция на нарастване. Спрямо лица с просрочени задължения за данък върху превозните средства са предприемани действия – изпращане на уведомителни писма и съставяне на акт за установяване на данъчно задължение. В резултат на предприетите действия към 31.12.2012 г. е намален относителния дял на лицата с просрочени задължения към местния бюджет за данък върху превозните средства. В случаи на установени недекларирани превозни средства са изпращани съобщения относно тяхното деклариране пред общината.
3.4. Патентен данък

Разпоредбите на Раздел VІ от ЗМДТ (чл. 61з – чл. 61л) определят задължените лица, видовете дейности, подлежащи на облагане, редът за деклариране и внасяне на дължимия патентен данък. Наредбата за определяне размера на местните данъци в частта й за патентния данък съответства на закона, като се отчита, че в текста на чл. 51, ал. 1, т. 4 от нея не е отразено изменението в чл. 61м, ал. 1, т. 4 от ЗМДТ (ДВ, бр. 28 от 2011 г.), съгласно което за дейностите по т. 12 и т. 13 от Приложение № 4 към ЗМДТ не се ползва облекчение.

Постъпилите през 2012 г. приходи от патентен данък са 575 970 лв., като е отбелязана тенденция на намалението им – с 19,1 на сто спрямо 2011 г. и съответно с 24,3 на сто спрямо отчета за 2010 г.⁹⁶ За повишаване на събираемостта от този вид данък през 2012 г. са изпратени 610 напомнителни писма до лицата с просрочени задължения, общата сума от които към 31.12.2012 г. възлиза на 88 863 лв.⁹⁷ В резултат на предприетите действия в общинския бюджет са постъпили 73 000 лв. С цел установяване законосъобразността при определяне и събиране на приходи от патентен данък е извършено тестване на 125 партиди на лица осъществявали патентна дейност през 2012 г. като физически лица, при което е установено: ⁹⁸

3.4.1. Осъществяваните дейности са в обхвата на регламентираните в Приложение 4 към ЗМДТ.

3.4.2. 49 от лицата, или 39,2 на сто от изследваните са ползвали отстъпка от 5 на сто съгласно чл. 61н, ал. 1 и ал. 2 от ЗМДТ – подадена декларация и платен патентен данък в срок до 31 януари на текущата година.

3.4.3. 47 от лицата, или 37,6 на сто от изследваните са ползвали данъчни облекчения по реда на чл. 61м от ЗМДТ.

3.4.4. 13 от лицата, или 10,4 на сто от изследваните са с просрочени задължения към местния бюджет към 31.12.2012 г.

3.4.5. Контролът за правилност на подадените декларации и въвеждането им в системата е осъществен от длъжностно лице (инспектор в отдел „ОДОП“) приело декларацията. Контролните дейности са регламентирани в разписана процедура за приемане на декларации по ЗМДТ и обхващат проверка на попълнени реквизити в декларация; въвеждане в базата данни чрез парола, модул и подменю; опис в регистър приети; издаване на вх. № на лицето; опис в регистър обработени декларации.

Нормативната рамка за определяне на задължените лица, обектите на облагане с туристически данък, размера и сроковете за деклариране и внасяне са определени с разпоредбите на Раздел VІІ от ЗМДТ (чл. 61р, чл. 61с, чл. 61т) и ДОПК. С туристически данък са задължени лицата, предлагащи нощувки чрез предоставяне на туристически услуги във всички видове, категоризирани по Закона за туризма (ЗТ) или с издадено временно удостоверение за открита процедура за категоризиране средства за подслон, места за настаняване и туристически хижи.

Чрез разпоредби от НОРМД е определен размерът на данъка, задължените лица, сроковете за деклариране и внасяне на данъка. Редът в Наредбата съответства на закона, като се отчита, текстовете на чл. 59 и чл. 60 от нея не са актуализирани съобразно промените в ЗМДТ, съгласно които разпоредбата на чл. 61с ал. 4 и ал. 5 от ЗМДТ са отменени (РКС № 5 от 2012 г., ДВ, бр. 30 от 2012 г.).

От туристически данък в общинския бюджет през 2012 г. са постъпили 4 388 170 лв., като в сравнение с 2011 г. е отбелязан ръст⁹⁹ от 29,8 на сто. С цел установяване законосъобразността при определяне и събиране на приходи от туристически данък е извършено тестване на партидите на 25 лица, предлагали нощувки през 2012 г. (всяка 10-та от 257). В извадката са обхванати 3 еднолични търговци, 6 акционерни дружества, 6 еднолични дружества с ограничена отговорност, 8 дружества с ограничена отговорност, 1 еднолично акционерно дружество и 1 изпълнителна агенция, при което е установено:¹⁰⁰

3.5.1. Във всеки от изследваните случаи лицата са декларирали по 1 туристически обект.

3.5.2. За всяко от изследваните лица размерът (ставката) на данъка съответства на определения от ОбС съобразно населеното място и категорията на обекта.

3.5.3. От изследваните 25 лица, към момента на проверката само един е с просрочени задължения в размер на 4 895,18 лв., в т. ч. 188,72 лв. лихва. Други четирима дължат незначителни суми след изравнителната декларация.

3.5.4. Контролът за правилност на подадените декларации и въвеждането им в системата е осъществен от длъжностното лице (инспектор в звено обслужване на данъкоплатци) приело декларацията. Контролните дейности са регламентирани в процедура за приемане на декларации по ЗМДТ и обхващат проверка на попълнени реквизити в декларация; въвеждане в базата данни чрез парола, модул и подменю; опис в регистър приети; издаване на вх. № на лицето; опис в регистър обработени декларации.

3.5.5. На електронната страница на общината (с данни към 05.04.2012 г.) е публикуван списък на 101 хотели, собствениците на които не са подали декларации в срок до 30 януари, съгласно чл. 61р, ал. 5 от ЗМДТ за облагане с туристически данък за предходната 2011 г. Действието е предприето спрямо всички лица, които не са изпълнили в срок задължението по ЗМДТ и общинската администрация е разгласила информация на основание чл. 73, ал. 2, т. 2 от ДОПК като законова възможност за събиране на вземания.

Вътрешният ред определен с НОРМД в частта за туристическия данък съответства на закона, като се отчита, че текстовете на чл. 59 и чл. 60 от нея не са актуализирани съобразно промените в ЗМДТ (ДВ, бр. 30 от 2012 г.). За всяко от изследваните лица размерът (ставката) на данъка съответства на определения от ОбС съобразно населеното място и категорията на обекта. Предприетите от ОбА действия за оповестяване на лицата неспазили срока за подаване на декларации са законосъобразни. Постъпилите през 2012 г. приходи от туристически данък са с 29,8 на сто повече от тези през 2011 г.
4. Издаване на удостоверителни документи

Издаването на удостоверителни документи от ОбА е административно обслужване на данъчно задължените лица чрез издаване на документи от значение за признаване, упражняване или погасяване на права или задължения по ред съобразно разпоредбите на Глава дванадесета от ДОПК (чл. 88 – чл. 97). Вътрешният ред за издаване на удостоверителни документи въз основа на данните от информационната система модул „МД“ е регламентиран чрез процедура за „Издаване на документи при поискване от данъчните субекти“ (МД-ОДОП03).¹⁰¹ След като се установи, че са изпълнени условията за коректно подаване на искане за издаване на документ съгласно чл. 89 от ДОПК, служител от отдел „ОДОП“ предприема регламентирани в процедурата действия. Искането се регистрира с вх. № от ПП „ИМЕОН“, модул „МД“. В утвърдения образец на искането са посочени услугите по издаване документи от дирекция „МД“. За всяка от услугите са регламентирани законовото основание, реда относно приемане и регистриране на искането, срокът и цената за извършване на услугата, ред за връчване на изготвения документ и архивиране на преписката.

На основание чл. 88 от ДОПК се издава „документ от значение за признаване, упражняване или погасяване на права или задължения по ЗМДТ“.¹⁰² Съставеният документ се подписва от служителя, който го е съставил. Заплаща се такса в зависимост дали услугата е обикновено или експресна.

Дубликат от подадена данъчна декларация¹⁰³ се издава на основание чл. 3, чл. 14, ал. 1 и чл. 110, ал. 1, т. 13 от ЗМДТ. Изготвеният документ се подписва от гл. специалист „Архив“ и ст. специалист „Архив“. Заплаща се такса в зависимост дали услугата е обикновена или експресна.

Удостоверение за данъчната оценка на недвижим имот и незавършено строителство¹⁰⁴ се издава на основание чл. 3, ал. 2 и ал. 3 от Приложение 2 към ЗМДТ и чл. 264, ал. 1 от ДОПК. Цените са в зависимост от това дали исканата данъчна оценка се отнася за имот, деклариран по чл. 14 от ЗМДТ, за учредено право на строеж или незавършено строителство.

Удостоверение за платен данък върху превозните средства¹⁰⁵ се издава на основание чл. 4, ал. 3 във връзка с чл. 52 от ЗМДТ и във връзка с чл. 87, ал. 6 от ДОПК, съгласно който, органът по приходите издава удостоверение за наличието или липсата на задължения по искане на задълженото лице. Удостоверение за платен данък върху недвижимите имоти и такса за битови отпадъци¹⁰⁶ се издава на основание чл. 4, ал. 3 във връзка с чл. 1, ал. 1, т. 1 и чл. 6, ал. 1, б. „а“ от ЗМДТ и във връзка с чл. 87, ал. 6 от ДОПК.

Удостоверение за платен данък върху наследство¹⁰⁷ се издава на основание чл. 41 във връзка с чл. 29, ал. 1 от ЗМДТ.

Удостоверение за наличие или липса на задължения¹⁰⁸ по ЗМДТ се издава на основание чл. 87, ал. 6 от ДОПК във връзка с чл. 4, ал. 1, ал. 3, чл. 9а, ал. 1 и чл. 9б от ЗМДТ.

Удостоверение за дължим размер на патентния данък¹⁰⁹ се издава на основание чл. 61, ал. 5 от ЗМДТ, като услугата е безплатна. На основание чл. 74 от ДОПК общината може да предостави данъчна и осигурителна информация¹¹⁰ на централни органи на държавната власт след писмено искане от техните ръководители. Услугата не се таксува.

В съответствие с разпоредбата на чл. 129, ал. 1 от ДОПК в отдел „ОДОП“ към дирекция „МД“ се приемат и обработват искания за прихващане или възстановяване на недължимо платени данъци и такси по ЗМДТ. Прихващането или възстановяването се извършва по инициатива на органа по приходите или по писмено искане на лицето с приложени документи. След проверка за правилност на искането и приложените документи, служителят го регистрира с вх. № от ПП „ИМЕОН“, модул „МД“. В края на работния ден постъпилите искания се описват и предават в отдел „КРДПС“ за проверка и последващи действия¹¹¹ - извършване на ревизия или проверка съгласно чл. 129, ал. 2 от ДОПК.

На основание чл. 173 във връзка с чл. 171 от ДОПК в отдела се приемат и обработват искания за отписване на публични общински вземания погасени по давност.¹¹² Искането се подава от данъчни субекти, които са декларирали движима и недвижима собственост и желаят да отпишат публични вземания в давностен (5 годишен) период считано от 1 януари на годината, следваща годината, през която е следвало да се плати публичното задължение, освен ако в закон е предвиден по-кратък срок. След проверка за правилност на искането и приложените документи, служителят го регистрира с вх. № от ПП „ИМЕОН“, модул „МД“. В края на работния ден постъпилите искания за отписване на публични общински вземания се предават на оторизирано лице за изготвяне на опис и предаване в отдел „КРДПС“ за проверка и последващи действия.

Дейностите по издаване на документи от значение за признаване, упражняване или погасяване на права или задължения на данъчните субекти са организирани по ред съобразно разпоредбите на Глава дванадесета от ДОПК (чл. 88 – чл. 97). Всяка от услугите е на законово основание и се предоставя по определен ред, относно приемане и регистриране на искането, срокът и цената за извършване на услугата, връчване на изготвения документ и архивиране на преписката.
5. Контролно-ревизионна дейност

Чрез УП на ОбА е определено, че дейностите по установяване размера на данъка, контрола върху събираемостта на данъци, глоби и имуществени санкции, извършване на проверки на факти и обстоятелства от значение за определяне размера на данъчните задължения, по прихващане и възстановяване на дължимо внесени данъци и такси, и предприемане на обезпечителни мерки за събиране на установени задължения се осъществяват от служителите в отдел „КРДПС“ към дирекция „МД“.

5.1. Служителите в отдел „КРДПС“ осъществяват контрол върху събираемостта на данъци, глоби, и имуществени санкции. След изтичане на календарната година е извършен преглед/извлечение на данъчните субекти със задължения от минали години, като приоритетно са изпращани съобщения до лицата с по-значими задължения (над 5 000 лв. на основание чл. 73, ал. 2, т. 2 от ДОПК). На електронна страница на общината са изнесени списъци на физически лица и на предприятия с просрочени задължения към местния бюджет. За установени просрочени задължения за периода 2007 г. – 2011 г. са изпратени¹¹³ 18 267 съобщения. В резултат на тези действия в бюджета на общината са постъпили 1 054 205,84 лв. Съобщенията за доброволно изпълнение са уведомления за дължимите от лицата суми и не са административни актове, поради което не подлежат на обжалване. Когато лицето не е доволно от изчислените му задължения подава искане за издаване на акт за установяване на задължението по чл. 107, ал. 3 от ДОПК. Съобщенията за доброволно изпълнение се изготвят преди издаване на покана по чл. 182, ал. 1 от ДОПК и преди да са предприети действия за принудително събиране.

5.2. Установяването на размера на данъчни задължения и ТБО към местния бюджет се извършва чрез:

5.2.1. Издаване на АУДЗ по чл. 107 от ДОПК. АУДЗ се издава по искане на задълженото лице или служебно, когато задължението не е платено в срок и не е извършена ревизия. През одитирания период са съставени 336 АУДЗ; ¹¹⁴

5.2.2. Издаване на Ревизионен акт. Процедурите по възлагане, изпълнение на ревизии, издаване и връчване на ревизионен акт са регламентирани чрез Вътрешни правила при извършване на ревизии 2012 г.,¹¹⁵ утвърдени от кмета. Процедурата и съдържанието на ползваните документи (заповед за възлагане, разписка, искане за представяне на документи, протокол, ревизионен доклад, ревизионен акт) съответстват на разпоредбите на ДОПК. През годината са издадени 27 ревизионни акта за установени задължения от 5 745 471,79 лв., от които в бюджета са постъпили 1 833 500,55 лв. В резултат на изпратени покани по чл. 182 от ДОПК за доброволно изпълнение и издадени наказателни постановления в бюджета са постъпили 91 094 лв.

5.2.3. При постъпили сигнали или по инициатива на органите по приходите са извършвани проверки на физически и юридически лица чрез сравняване на данни от документи, скици, планове или проверка на място, когато има съмнение, че декларираните обстоятелства са неверни, и което води до укриване на данъци или плащането им в намален размер. Проверки са извършвани и при съмнение за недекларирано движимо и недвижимо имущество.¹¹⁶

На виновните лица, декларирали неверни данни се съставят Актове за установяване на административно нарушение на основание чл. 128, ал. 1 от ЗМДТ. Редът за извършване на проверки за установяване на факти и обстоятелства е регламентиран с вътрешна процедура (МД-9),¹¹⁷ утвърдена от кмета. След извършени проверки по партиди на лица с повече от едно основно жилище са изпратени 4 246 съобщения за установяване на фактите. За регистрирани, но недекларирани в общината МПС са изпратени 5 046 съобщения относно 16 841 превозни средства, в резултат на което 25,9 на сто от случаите на недекларирани МПС са приключени.¹¹⁸

5.2.4. Редът за извършване на действия по прихващане и възстановяване на недължимо платени суми за данъци и такси е определен чрез вътрешна процедура¹¹⁹ (МД-6) и в съответствие с разпоредбите на Глава шестнадесета от ДОПК.

5.2.5. В резултат на предприети действия за налагане на предварителни обезпечителни мерки (предимно върху МПС) в местния бюджет са постъпили