Избор на обекти за тестване с цел получаване на одитни доказателства

А52. Един ефективен тест осигурява уместни одитни доказателства до степента, в която взети заедно с други одитни доказателства, които са или ще бъдат получени, те ще бъдат достатъчни за целите на одитора. При избора на обекти за тестване, параграф 7 изисква от одитора да определи съответствието и надеждността на информацията, която следва да се използва като одитно доказателство; другият аспект на ефективността (достатъчността) е важно съображение при избора на обекти за тестване. Средствата, които са на разположение на одитора за избор на обекти за тестване, включват:

(а) избор на всички обекти (100% проверка);

(б) избор на специфични обекти; и

(в) одитни извадки.

Приложението на което и да било или на комбинация от тези средства може да е подходящо в зависимост от конкретните обстоятелства, например рисковете от съществени отклонения, свързани с твърдението за вярност, което се тества, и практическата приложимост и ефикасност на различните средства.

А53. Одиторът може да реши, че най-уместно ще бъде да провери цялата популация от обекти, които съставляват дадена група от транзакции или салда по сметки (или разделяне на съвкупности в рамките на тази популация). 100% проверка е малко вероятна в случай на тестове на контролите; обаче тя е по-често срещана при тестовете на детайлите. 100% проверка може да е целесъобразна, когато например:

• 
  популацията включва малък брой обекти с голяма стойност;
  
• 
  съществува значителен риск и други средства не осигуряват достатъчни и уместни одитни доказателства; или
  
• 
  повтарящият се характер на дадено изчисление или друг процес, изпълняван автоматично от дадена информационна система прави 100% проверка ефективна от гледна точка на разходите.
  

А54. Одиторът може да реши да избере специфични обекти от популацията. При вземането на това решение факторите, които могат да бъдат съществени, включват разбирането на одитора за предприятието, оценените рискове от съществени отклонения и характеристиките на тестваната популация. Прибързаният избор на специфични обекти е предмет на риск, който не е свързан с извадките. Специфичните избрани обекти могат да включват:

• 
  Обекти с висока стойност или ключови обекти. Одиторът може да реши да избере конкретни обекти в дадена популация, тъй като те са с висока стойност или имат някои различни характеристики, например позиции, които са съмнителни, необичайни, особено податливи на риск или които в исторически план са съдържали грешки.
  
• 
  Всички обекти, надвишаващи определена сума. Одиторът може да реши да провери обекти, чиито отразени стойности надвишават определена сума, така че да потвърди голяма част от общата сума на дадена група транзакции или салда по сметки.
  
• 
  Обекти за получаване на информация. Одиторът може да провери обекти за получаване на информация по такива въпроси, като например характер на предприятието или характер на сделките и операциите.
  

А56. Одитните извадки се разработват, за да дадат възможност за достигане до заключения относно цялата популация на базата на тестването на извадка, извлечена от нея. Одитните извадки са разгледани в МОС 530²⁴.

А57. Получаването на одитни доказателства от различни източници или с различен характер може да покаже, че отделна част от одитно доказателство не е надеждна, като например когато одитно доказателство, получено от един източник, е в противоречие с това, получено от друг източник. Това може да е така, когато например отговорите на проучващите запитвания към ръководството, вътрешния одит и други лица са противоречиви или когато отговорите на проучващите запитвания към лицата, натоварени с общо управление, отправени с цел потвърждение на отговорите на ръководството, са в противоречие с тях. МОС 230 включва изискването за специфична документация, ако одиторът е идентифицирал информация, която е несъвместима с окончателното му заключение по важен въпрос²⁵.